会计造假外文翻译外文文献英文文献

一、对会计造假行为主体的界定

(一)会计造假的含义

会计造假可分为会计信息的有意造假和会计信息的无意失实。本文主要涉及会计信息的有意造假，它是指会计活动中当事人．事前经过安排，故意以欺诈、舞弊等手段．伪造

、变造虚假会计信息，使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项．以此达到特定利益的集团或个人的不正当违法犯罪行为。

(二)会计造假主体的界定

会计造假主体应包括炮制假账和相关违法乱纪活动的主谋、共谋和执行者。按照在造假过程中所发挥的作用不同，会计造假主体包括动议者、决策者、操作者和协同者。

造假的动议者是指为会计造假出谋划策的人。通常是单位财会部门的负责人．在造假过程中往往扮演替导演的角色。

造假的决策者是指有权决定会计造假实施的各级领导人。决策者既可以是领导者个人．也可以是领导层集体，是会计造假的最大受益者。

造假的实施者是指拥有职务便利、能够接触会计凭证、帐薄、报表等资料，亲自实施和完成会计造假的人员。它不仅包括有关会计人员、出纳人员，而且还包括相关的采购人员、销售人员、保管人员和统计人员。造假的协同者是指从某些方面策应、配合造假的人员。既包括在造假之初为之提供方便者．如某些财会人员为造假积极出谋划策，提供信息

及技术方法和手段，与领导共同设计防范检查的对策和措施：也包括在造假事实发生后为其掩饰、布防、通风报信和提供伪证等人员。

值得说明的是，在不同的造假案件中．造假主体的人员构成不尽相同．相关人员在造假过程中所承担的职资和所发挥的作用也不一样。

二、作为企业的经营者，对虚假会计信息的出笼和传播有着较为复杂的心态

(一)“高指标”诱出假数字

前些年在企业和主管部门还没有完全脱钩的情况下，一些厂长经理迫于经营业绩的考

核压力年年把销售、利润当做最紧要的“任务”抓，实行以“高指标”“乌纱帽”的考核

办法，在这种压力下，经营者不粉饰报表、不编造假数字就难过考核关。在企业内部实行

以盈亏数字论功行赏的办法。于是便有了“造假数字”这一“良方”。

而近几年，在各种利益关系的诱导下，一些企业在编制会计报表时“对症下药”：贷

款时夸大资产，掩饰坏帐；报税时隐瞒利润，销售缩水；上报成绩时粉饰业绩，掩盖问题

逃债时隐藏资产，虚列负担；改制时，资产剧降、利润变负。

私营企业则是千篇一律的造假模式，开“阴阳发票”、虚开增值税票、隐藏收人，惟

一的目标就是逃税、逃税、还是逃税!经营者既深知造假之风有害无益，又自觉不自觉地参

与和支持会计造假有的管理人员坦然地说，会计造假形成的不正之风使得公平竞争遭到破

坏不是造假者深受其害，而是谁不做假谁吃“哑巴亏”，因而大部分造假者都是心存侥幸，相互仿效，只是造假的程度不同罢了。

(二)假业绩会引出“金凤凰”

事实上，会计造假就像“臭豆腐”，闻着臭吃着香。这就使企业陷人了“服喜得喜，

报忧得忧”的怪圈。因为不少经营者有着“依靠虚假数字出政绩，追求数字真实丢官位”

的教训。在经营业绩实“一票否决权”的情况下，有人就因造假造出了“政绩”，而使得

企业“突飞猛进”，个人不断“进步”，这就使人产生了“撑死胆大的，饿死胆小的”的

活思想。

当被问及怕不怕浮夸造假漏馅而遭处分，不少人不置可否，一位知情管理人说：“会

计包装，人所共知，但到目前为止，一般还很少追究过任何造假者的责任。别的单位能这

样做，我也这样做。到手的荣誉和实惠谁也不会不要。”看来，会计打假目前尚缺乏应有

的力度，大部分造假者都各有“招数”，并没有多少后顾之忧。同时，不少经营者也反映

，有的上级领导习惯浮在上面听汇报，不察实情，听喜不听忧，也是助长会计造假的原因之一。

(三)想揭“疮疤”又怕疼

会计造假已是众人皆知的一个社会“疮疤”，为啥没人愿揭，原因大致有三：

1、“从众心理、法不责众”

不少经营者反映，刚开始造假玩虚时，还有些担心，只是打打“擦边球”，怕脱离实

际，但后来发现周围许多企业都在造假，自己也就心安理得。大家都假就好办了，板子又不会打在一个人屁股上。

2、“水涨船头高，后任不认前帐”

一些企业管理者抱怨说：前任已经把数字浮夸上去了，现在想实事求是都不可能了。

3、“大家都包装，老实就吃亏”

经营者们最普遍的心态是担心报真实信息吃亏。一方面，考核企业的主要依据是看“

帐面数字”，而不是看你是否说真话，另一方面，数字若真实了，税收就要增加，企业盈利受影响。这一点也是目前企业造假的主要目的。

三、作为虚假会计信息的直接编撰者，会计人员对此苦不堪言

(一)“饭碗”为重

尽管所有的虚假会计数字都出自会计人员之手，但绝大多数会计人员都谈“假”色变。一位会计人员直言不讳：学校学了几年会计，工作后还在“继续教育”，谁不想做一名出色的会计，但“饭碗”掌握在领导手里，让你造假，你敢拒绝吗?你不会作假谁还要你做会计?对此，所有受访会计人都有同感。不少会计人员就是因为对造假心有余悸而与领导“

离心离德”最终被“炒鱿鱼”。因而多数会计人只好为保住自己的饭碗而采取让步行为，有的甚至主动为造假出谋划策。

(二)“准则”蜕变

会计曾经被赋予为国家和企业站岗放哨的经济卫士，常以“铁算盘”、精打细算为衡量标准。如今，在经营者看来“准则”彻底改变了，社会上一些地方和部门会计的行业标

准，不再只看如实记帐算帐了，多看你会不会灵活做帐，实际上就是看你能不能造假、诱资、偷税了。

个别企业从“出生”就是假的，注册资本在验资领取工商执照后便不复存在，其会计

帐面始终挂在“其他应收款”帐下。甚至认为会计账务越乱就越好做手脚。一些公司尤其

是私营企业就更黑，混乱、虚假到了一定程度，就把老公司关掉，重新注册一家新公司，再揭开新的骗人序幕。

四、防范对策

(一)充分发挥产权明晰在规范会计管理活动中的作用

产权是企业取得市场法人资格的基本条件，产权的明晰为会计信息目标的实现创造了重要条件。允许和鼓励会计主体根据会计交易费用的高低，自由地选择会计规范组合方式，充分发挥会计规范的激励、约束及资源配置的功能，为企业内部约束、激励机制的建立创造基本条件，这一切又有利于保证会计信息质量。由于企业内部存在多层次的委托代理关系，理顺各方的关系，可以避免会计造假行为的发生。为此应建立职业经理人市场，将竞争机制引入企业经营者的任命中，建立职业经理人档案，从聘任及业绩等方面，对其能

力和道德进行评价，使其自觉地对自己的行为负责，包括防范会计造假在内的道德约束，从而形成有效的市场约束机制。

(二)建立健全内部控制制度体系

内部控制制度是现代管理制度的重要组成部分，对明确和规范企业各部门、各环节甚至各岗位的职责和行为，对提高管理效率、保护资金的安全和完整等，都具有十分重要的作用。由于企业各种经济问题，都会在会计上得到不同程度的反映和体现，所以内部控制制度体系在很大程度上能够防范会计造假，预防假帐发生。企业应根据自己的实际情况，