《中级财务会计》第14章 或有事项

第十四章或有事项
本章要点
☐1．预计负债的确认条件
☐2．预计负债的计量
☐3．亏损合同和重组形成的或有事项的处理
一、或有事项的特征（p296）
或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

或有事项具有以下特征：
（一）由过去交易或事项形成
（二）结果具有不确定性
（三）由未来事项决定
常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。

【例】下列有关或有事项的表述中，不正确的是（）。

A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项
就有或有负债
B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确
认或有资产
C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债
务的全部清偿而消失
D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能
作为或有事项
E.对于未决诉讼，企业被提起诉讼的，才能
作为或有事项
答案：ABDE
二、或有事项的确认(P298)
与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：
（一）该义务是企业承担的现时义务
现时义务包括法定义务和推定义务
（二）履行该义务很可能导致经济利益流出企业企业履行与或有事项相关的现时义务将导致经济利益流出的可能性超过50%。

履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能性，通常按照下列情况加以判断：
1.“基本确定”指发生的可能性大于95%但小于100%；
2.“很可能”指发生的可能性大于50%但小于或等于95%；
3.“可能”指发生的可能性大于5%但小于或等于50%；
4.“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5%。

（三）该义务的金额能够可靠地计量
☐【2012年】下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（）。

☐ A. 预计负债是企业承担的潜在义务
☐ B. 与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性
☐ C. 预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处臵利得的影响
☐ D. 预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量
☐【答案】B
☐【解析】选项A，预计负债是企业承担的现时义务；选项C，预计负债计量不应考虑未来期间相关资产的处臵利得；选项D，预计负债应按相关支出的最佳估计数计量，基本确定能够收到的补偿应单独确认为资产。

☐【2012年B】下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（）。

☐ A. 预计负债是企业承担的潜在义务
☐ B. 与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性
☐ C. 预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处臵损失的影响
☐ D. 预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量
☐【答案】B
☐【解析】选项A，预计负债是企业承担的现时义务；选项C，预计负债计量不应考虑未来期间相关资产的处臵利得；选项D，预计负债应按相关支出的最佳估计数计量，基本确定能够收到的补偿应单独确认为资产。

☐【2010年】20×8年5月20日，乙公司的客户（丙公司）因产品质量问题向法院提起诉讼，请求法院裁定
乙公司赔偿损失120万元，截止20×8年6月30日，法院尚未对上述案件作出判决，在向法院了解情况并向法
律顾问咨询后，乙公司判断该产品质量诉讼案件发生
赔偿损失的可能性小于50%。

20×8年12月31日，乙公
司对丙公司产品质量诉讼案件进行了评估，认定该诉
讼案状况与20×8年6月30日相同。

20×9年6月5日，法院对丙公司产品质量诉讼案件作出判决，驳回丙公司的诉讼请求。

☐
要求：
对丙公司产品质量诉讼案件，判断乙公司在其20×8年12月31日资产负债表中是否应当确认预计负债，并说明判断依据。

【参考答案】
根据或有事项确认负债的条件，可以判断乙公司是不需要确认预计负债的。

因为确认负债的条件之一是该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。

而题干一开始告诉，乙公司在向法院了解情况并向法律顾问咨询后，判断该产品质量诉讼案件发生赔偿损失的可能性小于50%.不满足很可能，所以乙公司在20×8年末是不需要确认预计负债的。

四、预计负债的计量(P300)
（一）最佳估计数的确定
1.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定。

【例题】2013年9月10日，甲公司起诉乙公司侵犯其软件专利权，要求乙公司赔偿400万元。

至12月31日，法院尚未判决，乙公司估计败诉的可能性为60%，如败诉估计需要赔偿的金额可能是200万元～300万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额发生的可能性相同，另外还需支付诉讼费10万元。

要求：
（1）计算乙公司应确认的预计负债的金额。

（2）编制乙公司的有关会计分录。

（1）乙公司应确认的预计负债的金额
＝（200＋300）÷2＋10＝260（万元）（2）乙公司会计处理如下：
借：营业外支出——赔偿支出250
管理费用10
贷：预计负债――未决诉讼260
2．所需支出不存在一个连续范围，或者虽存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同——则应分别以下情况确定：（1）或有事项涉及单个项目的——按最可能发生的金额确定。

（2）或有事项涉及多个项目的——按照各种可能结果及相关概率计算确定。

【例题】甲公司2013年度销售A产品10000件，销售额1000万元，甲公司承诺对售出的A产品实行三包。

估计85%的产品不会发生质量问题；有10%的产品会发生较小质量问题；有5%的产品会发生较大质量问题。

如发生较小质量问题，修理费用为销售额的4%；如发生较大质量问题，修理费用为销售额的8%。

要求：
（1）计算甲公司应确认的产品质量保修费用。

（2）编制甲公司的有关会计分录。

【答案及解析】
（1）甲公司应确认的产品质量保修费用
＝1000×4%×10%＋1000×8%×5%
＝8（万元）
（2）甲公司确认产品质量保修费用的会计分录：借：销售费用——产品质量保证80000
贷：预计负债——产品质量保证80000
（二）预期可能获得补偿的处理（P300)
1．确认条件——基本确定(可能性95%以上)能够收到时，才能作为资产单独确认，而不能在或有事项有关的义务确认为负债时作为扣减项目；
2．确认金额——确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值。

☐【例题】2012年12月因丙公司破产倒闭，乙公司起诉甲公司，要求甲公司偿还为丙公司担保的借款200万元。

2012年年末，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，甲公司予以赔偿的可能性在50%以上，最可能发生的赔偿金额为200万元。

同时，由于丙公司破产程序已经启动，甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到，最有可能获得的赔偿金额为50万元。

根据上述情况，甲公司在2012年年末应确认的资产和负债的金额分别是（）。

A.0和150万元
B.0和200万元
☐C.50万元和100万元 D.50万元和200万
☐【正确答案】D
五.或有事项会计处理原则的运用(P2302)（一）未决诉讼或未决仲裁
借：管理费用——诉讼费
营业外支出——罚款支出
贷：预计负债——未决诉讼
(二)债务担保
企业对外提供债务担保常常会涉及诉讼，其会计处理同未决诉讼。

(三)产品质量保证
产品质量保证——通常指销售商或制造商在销售产品或提供劳务后，对客户提供服务的一种承诺。

☐1、发生产品质量保证费用（维修费）：
☐借：预计负债——产品质量保证
☐贷：银行存款或原材料等
☐2、确认的产品质量保证负债金额：
☐借：销售费用——产品质量保证
☐贷：预计负债——产品质量保证
在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意以下三点：
（1）如果产品质量保证的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；
（2）如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额；
（3）已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产了，则应相应的产品质量保修期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额；
☐【例题】甲公司为2008年新成立的企业。

2008☐年该公司分别销售A、B产品1万件和2万件，销☐售单价分别为100元和50元。

公司向购买者承☐诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保☐修期内将发生的保修费在销售额的5%。

☐2008年实际发生保修费1万元。

假定无其他或☐有事项，则甲公司2008年年末资产负债表“预☐计负债”项目的金额为（）万元。

A.3
B.9
C.10
D.15
☐【答案】B
【解析】甲公司2008年年末资产负债表“预计☐负债”项目的金额＝（1×100＋2×50）×5%－
(四)亏损合同(P304)
1.待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。

2.亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益流入的合同。

3.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足规定条件的，应当确认为预计负债。

4.处理
(1)有合同标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失；
【例】企业以生产A产品为主，目前企业库存积压较大，产品成本为每件175元。

为了消化库存，盘活资金。

乙企业2010年12月25日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，
约定在2011年2月5日以每件产品150元的价格向外贸公司提供10000件产品，合同不得撤销。

(2)无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。

☐【例题】甲公司2013年12月10日与丙公☐司签订合同，约定在2014年2月20日以每件☐200元的价格向丙公司提供A产品1000件，☐若不能按期交货，将对甲公司处以总价款☐20%的违约金。

签订合同时产品尚未开始生☐产，甲公司准备生产产品时，原材料的价☐格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将☐超过合同单价。

☐（1）若生产A产品的单位成本为210元
履行合同发生的损失＝1000×（210－200）
＝10000（元）
不履行合同支付的违约金＝1000×200×20%☐＝40000（元）应确认预计负债10000元
☐借：营业外支出10000
贷：预计负债10000
待产品完工后
借：预计负债10000
贷：库存商品10000
☐（2）若生产A产品的单位成本为270元
履行合同发生的损失＝1000×（270－200）☐＝70000（元）
不履行合同支付的违约金＝1000×200×20%☐＝40000（元）应确认预计负债40000元
☐借：营业外支出40000
贷：预计负债40000
支付违约金时
借：预计负债40000
贷：银行存款40000
☐【例题】20*7年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：
☐①20*7年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在20*8年3月以每箱1.2万元的价格向辛公司销售
1000箱L产品；辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。

20*7年12月31日，甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。

因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱L产品的生产成本为1.38万元。

②20*7年8月，甲公司与壬公司签订一份D产品销售
合同，约定在20*8年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3000件D产品，违约金为合同总价款的20%.
20*7年12月31日，甲公司库存D产品3000件，成本总额为1200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1400万元。

假定甲公司销售D产品不发生销售费用。

☐要求：（1）分别指出两份合同应如何处理；
☐（2）编制相应的会计分录。

☐（1）第一份合同，因其不存在标的资产，故应确认预计负债，金额为180[（1.38-1.2）*1000]，与返还的定金150万元的损失之间的较小者，即150万元；
☐第2份合同，若执行，发生损失=1200-
3000×0.3=300万元；若不执行，则支付违约金
=3000×0.3×20%=180万元，同时按目前市场价格销售可获利200万元，所以不执行合同时，D产品可获利20万元。

因此，甲公司应选择支付违约金方案，这就需要确认预计负债180万元。

☐（2）借：营业外支出330
贷：预计负债330
5.对于企业的未来经营亏损，不应确认预计负债。

☐【例题】关于或有事项，下列说法中正确的是（)。

A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同
☐产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，
☐应当确认为预计负债
B.待执行合同变成亏损合同的，应当确认为
☐预计负债
C.企业应当就未来经营亏损确认预计负债
D.企业在一定条件下应当将未来经营亏损确
☐认预计负债
☐【答案】A
(五)重组(P305)
1.重组的含义
是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。

属于重组的事项主要包括：
(1)出售或终止企业的部分经营业务。

(2)对企业的组织结构进行较大调整。

(3)关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。

2.重组与企业合并和债务重组的区别
重组——通常是企业内部资源的调整和组合，谋求现有资产效能的最大化；
企业合并——是在不同企业之间的资本重组和规模扩张；
债务重组——是债权人对债务人作出让步，债务人减轻债务负担，债权人尽可能减少损失。

3.确认
企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。

下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：
(1)有详细、正式的重组计划，包括重组涉及
的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；
(2)该重组计划已对外公告。

4.重组义务的计量
企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。

直接支出(P306表14-1）——是企业重组必须承担的，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。

因为这些支出与未来经营活动有关，在资产负债表日不是重组义务。

☐【2012年】20×2年12月，经董事会批准，甲公司自20×3年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。

为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元，因处臵门店内设备将发生损失65万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5万元。

该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额为（）。

☐ A. －120万元
☐ B. －165万元
☐ C. －185万元
☐ D. －190万元
☐【答案】C
☐【解析】该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额＝－100－20－65＝－185（万元），因将门店内库存存货运回公司本部将发生的运输费5万元，该支出与存货继续进行的活动相关，不属于与重组有关的支出，不应予以确认。

☐【2009年】甲公司为一家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。

甲公司20×8年度有关事项如下：
☐（1）甲公司管理层于20×8年11月制定了一项业务重组计划。

该业务重组计划的主要内容如下：从20×9
年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共
计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他
部门外，其他200人都将被辞退。

根据被辞退员工的职
位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工
不同标准的补偿，补偿支出共计800万元；C产品生产线
关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其
移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至
甲公司自己的仓库。

上述业务重组计划已于20×8年12
月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。

20×8年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。

为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；
因推广新款B产品将发生广告费用2 500万元；因处臵用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。

☐（2）20×8年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元；12月31日，法院尚未对该案作出判决。

在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。

根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。

☐（3）20×8年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款3 200万元，期限为3年。

经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。

12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。

☐要求：
☐（1）根据资料（1），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。

☐（2）根据资料（1），计算甲公司因业务重组计划而减少20×8年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。

☐（3）根据资料（2）和（3），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。

【答案】
（1）甲公司有关的直接支出有：
①因辞退员工将支付补偿款800万元；
②因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；
因重组义务确认的预计负债=800+25=825（万元）。

本题目中发生的因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元、因对留用员工进行培训将发生支出1万元、因推广新款B产品将发生的广告费2500万元、因处臵用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元均不包括在重组有关的支出中。

（2）因重组计划而减少的20×8年度利润总额的金额=25+800+150=975（万元）
与重组义务有关的直接支出：
借：营业外支出25
贷：预计负债25
借：管理费用800
贷：应付职工薪酬800
预计将发生减值损失150万元：
借：资产减值损失150
贷：固定资产减值准备150
☐（3）资料（2）需要确认预计负债，预计负债的最佳估计数=（450+550）/2=500（万元）
借：营业外支出500
贷：预计负债500
☐资料（3）不需要确认预计负债，因其不符合预计负债确认条件，在被担保方无法履行合同的情况下需要承担连带责任，但本题目中的被担保对象丙公司并未出现无法履行合同的情况，所以不需要做确认预计负债的账务处理。

☐五、或有事项的列报（P306）
☐（一）预计负债的列报
☐1、在资产负债表中
☐因或有事项而确认的负债（预计负债）应与其他负债项目区别开来，单独反映。

☐2、在利润表中不应单列项目反映，而应与其他费用或支出项目（如“销售费用”、“管理费用”、“营业外支出”等）合并反映。

☐3、披露内容
☐第一，预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。

☐第二，各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。

☐第三，与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。

☐（二）或有负债的披露
☐除非或有负债极小可能导致经济利益流出企业，否则企业应当在附注中披露有关信息，具体包括：☐第一，或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提
供担保等形成的或有负债。

☐第二，经济利益流出不确定性的说明。

☐第三，或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。