第五章_货币资金
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《现金管理暂行条例》规定，凡在银行开户的单位， 银行根据实际需要，核定3天～5天日常零星开支所需 的库存现金限额；边远地区和交通不便地区的开户单 位，可多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。 日常零星开支需要量不包括企业每月发放工资和不定 期差旅费等大额现金支出。
• 企业需要增加或减少库存现金限额时，应向开户银行
第一节 库存现金
现金的涵义：库存现金是指企业的库存现金，
包括库存的、用于日常零星开支的人民币和外币。 在货币资金中，库存现金的流动性最大。
一、现金的管理
（一）现金的使用范围。 （二）库存现金的限额。 （三）现金的日常收支控制。
（一）现金的使用范围
1、职工的工资、津贴。 2、个人的劳务报酬。 3、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体
库存现金 收到现金 支付现金 库存现金 的余额
（一）现金的核算
出纳据现金收付款凭证办理现金收付和登记现金日记账，会计人员据此 编制“收款凭证”和“付款凭证”，然后进行“现金”账户的总分类核 算。
收到现金：借：库存现金 贷：主营业务收入、银行存款等
支付现金：借：原材料、管理费用、银行存款等 贷：库存现金
章 ·首·案 ·例
• 2003年1月30日，Red Ocean股份有限公司财务负责人 之一Tailey涉嫌挪用公款，被拘捕。犯罪嫌疑人Tailey 是子公司的财务负责人之一，从1999年就开始通过更改 会计凭证等方式挪用公司资金，并通过其他公司以支票 换现金等方式逐步把钱转移到国外，至2002年末共4年 间，挪用金额已达1500万左右。
• 企业已经收款入账，银行尚未收到入账的款项； • 企业已经付款入账，银行尚未付出入账的款项； • 银行已经收款入账，企业尚未收到入账的款项； • 银行已经付款入账，企业尚未付出入账的款项。
企业银行存
银行对帐单
款帐面余额 = 余额
银行已收企
+ 业未收事项
企业已收银
+ 行未收事项
银行已付企
- 业未付事项
• （1）康翔公司收到蓝天公司货款为7 000元的转账支票一张，委托银行办理 托收，并根据银行送回的收款通知联入账，但银行因手续尚未办妥，还未入 账。(企业已收，银行未收）
• （2）康翔公司7月18日向银行托收的兴业公司货款8 800元，银行已经收款 入账，但康翔公司因未收到银行的收款通知而未入账。 （银行已收，企业未收）
• （3）康翔公司7月30日开出#50的支票580元，并已入账，但持票人未到银 行取款，银行未入账。（企业已付，银行未付）
• （4）银行从康翔公司存款中扣除结算的利息费用3 000元，但是康翔公司没 有收到有关凭证而未入账。（银行已付，企业未付）
• （5）康翔公司本月支付水电费１258元误记为1 285元。（企业记账错误） • （6）银行将伟力公司存入支票5 300元误记入康翔公司帐号。（银行记账错
信用卡 汇兑 委托收款 托收承付
信用证
商业银行
向特定单位购物、消费和存取现金
付款人签发。异地之间各种款项的结算
收款人签发。付款期限Leabharlann Baidu天。同城/异地各种款项、公用事业费。
收款人签发。验单付款三天，验货付款10天。国有企业、供销合 用社以及经营管理较好且经开户银行同意的城乡集体所有制工业 企业。异地之间商品交易、及由此产生的劳务供应的款项的结算。
（二）备用金的核算
备用金分为定额备用金和非定额备用金。 企业的备用金核算可通过“其他应收款”账户进行。建立备用金时，应
借记“其他应收款”账户，贷记“现金”账户。
1.定额备用金的核算
定额备用金：年初借款、用后补足定额
【例】 某企业的会计部门为销售部门建立了3000元的
定额备用金，销售部门使用现金以后，在规定的时间向
育等各种奖金。 4、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支
出。 5、向个人收购农副产品和其他物资的价款。 6、出差人员必须随身携带的差旅费。 7、结算起点(现行会计实务中为1000元)以下的零星开支。 8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
（二）库存现金的限额
• 为了加强现金管理，保证各单位日常零星开支的需要，
误）
康翔公司7月31日编制银行存款余额调节表如图表：
银行存款余额调节表
2007年7月31日
单位：元
项目
金额
项目
金额
企业银行存款余额 加：企业未入账的 兴业公司货款
多记水电费 减： 银行已付款 的利息费用
调节后余额
52 373 银行对账单余额
加：银行未入账的 8 800 蓝天公司货款
27 减：银行尚未兑现 的#50支票
银行存款账户的开设
账户类型
作用
基本存款账户 企业办理日常转账结算和现金收付；
企业的工资、奖金等现金的支取；
一般存款账户 企业可通过本账户办理转账结算
和现金缴存；但不能办理现金支取；
临时存款账户 企业因临时经营活动需要开立的账户；
可办理转账结算和办理现金收付；
专用存款账户 企业因特定用途需要开立的账户。
③ 将未达帐按四种类型分别填入银行存款余额调节表的相应栏目。 ④ 将记录的四种未达帐分别计算双方的余额，将结果填入表中的最
底下的两边。 • 如果两者相等，则表明企业和银行双方记帐无误。否则应对未达
帐逐笔进行清查，直到查出原因为止。
【例】假定2007年7月31日，康翔公司银行基本账户的存款账面余额为52 373 元，银行给出的该账户的对账单余额为57 080元。经逐项核对，发现双方不 符的原因有：
第五章 货币资金
第一节 库存现金 第二节 银行存款 第三节 其他货币资金
章 ·首·案 ·例
• 每年的1月正是Red Ocean股份有限公司内部审计与制作年 报的时间。与过去不同的是，公司在2003年春节前夕的内 部审计与稽核过程中，发现了一件引起轰动的事件，子公司 （Blue Ocean公司）约1500万元的银行存款不翼而飞。
财务部门报销差旅费2500元，补足差额。则会计做如下
分录：
借：其他应收款—备用金
贷：库存现金
借：管理费用
2500
贷：库存现金
3000 3000
2500
2. 非定额备用金的核算
非定额备用金：逐笔借款、逐笔转销
【例】若其采购人员向财务部门申请金额为3000 元，若报销金额为2500元，则会计分录为：
借：其他应收款——备用金
二、银行转账结算方式
九种银行存款转账结算方式的比较分析
方式\项目 出票人/ 付款期限 签发人
使用范围
银行汇票 银行本票 商业汇票 支票
出票银行 出票银行 出票人 付款单位
自出票日起1个月内 自出票日起2个月内 最长不超过6个月 自出票日起10内
先收款后发货/钱货两清 同一票据交换区域 真实的交易/债权债务关系 同城结算中应用较广
提出申请，由开户银行核定。
（三）现金的日常收支控制
现金的内部控制一般由现金收入控制、 现金的支出控制和库存现金的内部控 制三个子系统构成。
1． 现金收入的内部控制
业务部门开票
出纳收款
会计审核记账
仓库发货
2．现金支出的内部控制
提出申请
授权批准
出纳付款
会计审核
3. 库存现金的内部控制
主要目的是保证库存现金的安全完整，每天保留的库 存现金限额合理可靠。
• Blue Ocean公司银行存款被挪用是在银行年度对账的过程 中发现的。发现后，公司于2003年1月30日向当地公安机关 报案，并于2003年2月11日发布了有关公告。该公告指出： “2003年1月30日，Red Ocean股份有限公司所持股份约 占86%的子公司，在清理帐户时，发现一起公司银行存款被 挪用的案件，涉案金额约1500万元，可能对公司2002年度 的经营业绩带来一定影响。此事已及时向当地公安部门报案， 目前公安部门正在抓紧审理中。”
企业已付银
- 行未付事项
企业银行存
银行对帐单
款帐面余额 = 余额
（调整后）
（调整后）
编制银行存款余额调节表的步骤
① 企业收到银行对帐单后，应以企业银行存款日记帐的帐面收支数 为基础，与银行对帐单的收支数逐笔核对。凡是核对无误的在双 方标以[*]号。将未标[*]号的记录过滤出来就是未达帐。
② 将银行存款日记帐的余额填入银行存款余额调节表的右边第一行， 将银行对帐单余额填入银行存款余额调节表的左边第一行。
国内外信用证结算业务
定额本票
三、银行存款核算
银行存款账户性质：企业设置“银行存款”科目。 该科目属于资产类科目，其借方登记收入的存款 数额，贷方登记支出的存款数额，月末借方余额 反映企业银行存款的结余数额。
（一）银行存款总分类核算
与开户银行发生银行存款的收付业务总的来说分为两类： 一类是企业将现金存入银行或从银行提取现金；另一类 是企业通过银行转账结算收付银行存款。
• 通过本章的学习，你将会了解到货币资金的收支业务处理过 程，以及如何加强对货币资金的管理、实行健全的内部控制 制度。
货币资金
货币资金是指处于货币状态的资产，包括库存 现金、银行存款、其他货币资金。
• 在资产负债表中，只有一个货币资金项目 • 但从企业内部管理的角度，一般情况下，可以设置“库
存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个账户
总帐
帐帐 核对
不符
日记帐
核对
银行对帐单 不符
错帐更正
银行存款余 额调整表
企业银行存款日记账与银行送来的对账单不一致的原 因有两个：一是企业和银行某一方发生的记账错误， 二是存在未达账项。
未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上 的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账 的账款。
未达账项产生的原因一般有以下几种：
3000
贷：库存现金
3000
借：管理费用
2500
库存现金
500
贷：其他应收款——备用金
3000
思考：若报销金额为3500元，则会计分录？
第二节 银行存款
银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的 货币性资产
一、银行存款账户的管理
• 《银行账户管理办法》将企事业单位的存款账户分 为四类，即基本存款账户、一般存款账户、临时存 款账户和专用存款账户。
• 挪用公款虽是个人行为，但从侧面可以看出，Red Ocean股 份有限公司及下属子公司的内部货币资金控制不规范，公司 管理、财务制度及用人问题上也存在许多漏洞。表明了该公 司存在着会计管理人员没有及时清理帐户，对发生呆帐的情 况没有进行有效处理；内部审计在往年的重点审计中把关不 严、过于疏忽、稽核力量较为薄弱等许多货币资金管理不善 问题。
1、银行存款收入的核算 企业收入银行存款时，根据银行存款收款凭证及有关单据： 借：银行存款 贷：有关科目。
2、银行存款支出的核算 企业支出银行存款时，根据银行存款付款凭证及有关单据： 借：有关科目 贷：银行存款
（二）银行存款日记账的设置和登记
银行存款的明细核算一般通过银行存款日记账进行。
（三）银行存款的核对
• 核定库存限额，并按规定控制库存现金。超额部分应在 规定期限内解存银行。
• 现金日记账要日清月结，账款相符。 • 企业不得“坐支现金” 。 • 应定期或不定期对库存现金进行核查或突击检查 。
二、现金的核算
企业设置“库存现金”科目。该科目属资产类科 目，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少， 期末借方余额，反映库存现金的余额。
账务还有差错，应进一步查找原因，加以纠正。
• 在编制调节表过程中，如果属于企业记账错误，应及时
编制更正的会计分录，登记入账。上例中多记的水电费
27元的调整分录为（采用红字冲销法）：
• 借：管理费用
27
•
贷：银行存款
27
• 对于“未达账顶”为了公允地反映企业实际的财务状况，
国际上一般在月末编制调整分录予以入账。而我国对于
• 2004年3月8日，法院作出终审裁定，判决案犯Tailey因 犯挪用资金罪，判处有期徒刑9年；对尚未退缴的赃款 1055.354万元，予以追缴后发还被害单位。
章 ·首·案 ·例
• 事情总算告一段落。但是，Red Ocean股份有限公司作为一 家上市公司，本来应该在财务制度和内部控制上有着很严密 的防范系统。
未达账项不作账务处理，等收到有关收付款原始凭证后
才进行账务处理。
3 000
银行误记
58 200 调节后余额
57 080
7 000
580 5 300 58 200
经过上述调整后的银行存款余额58 200元，表示是企业 实际可以动用的银行存款的数额。
• 编好调节表后，上述银行存款余额58200表示企业在
2007年7月31日实际结存的余额。如果双方余额相等，
表示银行账务基本正确；如果双方余额不等，表示银行
• 企业需要增加或减少库存现金限额时，应向开户银行
第一节 库存现金
现金的涵义：库存现金是指企业的库存现金，
包括库存的、用于日常零星开支的人民币和外币。 在货币资金中，库存现金的流动性最大。
一、现金的管理
（一）现金的使用范围。 （二）库存现金的限额。 （三）现金的日常收支控制。
（一）现金的使用范围
1、职工的工资、津贴。 2、个人的劳务报酬。 3、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体
库存现金 收到现金 支付现金 库存现金 的余额
（一）现金的核算
出纳据现金收付款凭证办理现金收付和登记现金日记账，会计人员据此 编制“收款凭证”和“付款凭证”，然后进行“现金”账户的总分类核 算。
收到现金：借：库存现金 贷：主营业务收入、银行存款等
支付现金：借：原材料、管理费用、银行存款等 贷：库存现金
章 ·首·案 ·例
• 2003年1月30日，Red Ocean股份有限公司财务负责人 之一Tailey涉嫌挪用公款，被拘捕。犯罪嫌疑人Tailey 是子公司的财务负责人之一，从1999年就开始通过更改 会计凭证等方式挪用公司资金，并通过其他公司以支票 换现金等方式逐步把钱转移到国外，至2002年末共4年 间，挪用金额已达1500万左右。
• 企业已经收款入账，银行尚未收到入账的款项； • 企业已经付款入账，银行尚未付出入账的款项； • 银行已经收款入账，企业尚未收到入账的款项； • 银行已经付款入账，企业尚未付出入账的款项。
企业银行存
银行对帐单
款帐面余额 = 余额
银行已收企
+ 业未收事项
企业已收银
+ 行未收事项
银行已付企
- 业未付事项
• （1）康翔公司收到蓝天公司货款为7 000元的转账支票一张，委托银行办理 托收，并根据银行送回的收款通知联入账，但银行因手续尚未办妥，还未入 账。(企业已收，银行未收）
• （2）康翔公司7月18日向银行托收的兴业公司货款8 800元，银行已经收款 入账，但康翔公司因未收到银行的收款通知而未入账。 （银行已收，企业未收）
• （3）康翔公司7月30日开出#50的支票580元，并已入账，但持票人未到银 行取款，银行未入账。（企业已付，银行未付）
• （4）银行从康翔公司存款中扣除结算的利息费用3 000元，但是康翔公司没 有收到有关凭证而未入账。（银行已付，企业未付）
• （5）康翔公司本月支付水电费１258元误记为1 285元。（企业记账错误） • （6）银行将伟力公司存入支票5 300元误记入康翔公司帐号。（银行记账错
信用卡 汇兑 委托收款 托收承付
信用证
商业银行
向特定单位购物、消费和存取现金
付款人签发。异地之间各种款项的结算
收款人签发。付款期限Leabharlann Baidu天。同城/异地各种款项、公用事业费。
收款人签发。验单付款三天，验货付款10天。国有企业、供销合 用社以及经营管理较好且经开户银行同意的城乡集体所有制工业 企业。异地之间商品交易、及由此产生的劳务供应的款项的结算。
（二）备用金的核算
备用金分为定额备用金和非定额备用金。 企业的备用金核算可通过“其他应收款”账户进行。建立备用金时，应
借记“其他应收款”账户，贷记“现金”账户。
1.定额备用金的核算
定额备用金：年初借款、用后补足定额
【例】 某企业的会计部门为销售部门建立了3000元的
定额备用金，销售部门使用现金以后，在规定的时间向
育等各种奖金。 4、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支
出。 5、向个人收购农副产品和其他物资的价款。 6、出差人员必须随身携带的差旅费。 7、结算起点(现行会计实务中为1000元)以下的零星开支。 8、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
（二）库存现金的限额
• 为了加强现金管理，保证各单位日常零星开支的需要，
误）
康翔公司7月31日编制银行存款余额调节表如图表：
银行存款余额调节表
2007年7月31日
单位：元
项目
金额
项目
金额
企业银行存款余额 加：企业未入账的 兴业公司货款
多记水电费 减： 银行已付款 的利息费用
调节后余额
52 373 银行对账单余额
加：银行未入账的 8 800 蓝天公司货款
27 减：银行尚未兑现 的#50支票
银行存款账户的开设
账户类型
作用
基本存款账户 企业办理日常转账结算和现金收付；
企业的工资、奖金等现金的支取；
一般存款账户 企业可通过本账户办理转账结算
和现金缴存；但不能办理现金支取；
临时存款账户 企业因临时经营活动需要开立的账户；
可办理转账结算和办理现金收付；
专用存款账户 企业因特定用途需要开立的账户。
③ 将未达帐按四种类型分别填入银行存款余额调节表的相应栏目。 ④ 将记录的四种未达帐分别计算双方的余额，将结果填入表中的最
底下的两边。 • 如果两者相等，则表明企业和银行双方记帐无误。否则应对未达
帐逐笔进行清查，直到查出原因为止。
【例】假定2007年7月31日，康翔公司银行基本账户的存款账面余额为52 373 元，银行给出的该账户的对账单余额为57 080元。经逐项核对，发现双方不 符的原因有：
第五章 货币资金
第一节 库存现金 第二节 银行存款 第三节 其他货币资金
章 ·首·案 ·例
• 每年的1月正是Red Ocean股份有限公司内部审计与制作年 报的时间。与过去不同的是，公司在2003年春节前夕的内 部审计与稽核过程中，发现了一件引起轰动的事件，子公司 （Blue Ocean公司）约1500万元的银行存款不翼而飞。
财务部门报销差旅费2500元，补足差额。则会计做如下
分录：
借：其他应收款—备用金
贷：库存现金
借：管理费用
2500
贷：库存现金
3000 3000
2500
2. 非定额备用金的核算
非定额备用金：逐笔借款、逐笔转销
【例】若其采购人员向财务部门申请金额为3000 元，若报销金额为2500元，则会计分录为：
借：其他应收款——备用金
二、银行转账结算方式
九种银行存款转账结算方式的比较分析
方式\项目 出票人/ 付款期限 签发人
使用范围
银行汇票 银行本票 商业汇票 支票
出票银行 出票银行 出票人 付款单位
自出票日起1个月内 自出票日起2个月内 最长不超过6个月 自出票日起10内
先收款后发货/钱货两清 同一票据交换区域 真实的交易/债权债务关系 同城结算中应用较广
提出申请，由开户银行核定。
（三）现金的日常收支控制
现金的内部控制一般由现金收入控制、 现金的支出控制和库存现金的内部控 制三个子系统构成。
1． 现金收入的内部控制
业务部门开票
出纳收款
会计审核记账
仓库发货
2．现金支出的内部控制
提出申请
授权批准
出纳付款
会计审核
3. 库存现金的内部控制
主要目的是保证库存现金的安全完整，每天保留的库 存现金限额合理可靠。
• Blue Ocean公司银行存款被挪用是在银行年度对账的过程 中发现的。发现后，公司于2003年1月30日向当地公安机关 报案，并于2003年2月11日发布了有关公告。该公告指出： “2003年1月30日，Red Ocean股份有限公司所持股份约 占86%的子公司，在清理帐户时，发现一起公司银行存款被 挪用的案件，涉案金额约1500万元，可能对公司2002年度 的经营业绩带来一定影响。此事已及时向当地公安部门报案， 目前公安部门正在抓紧审理中。”
企业已付银
- 行未付事项
企业银行存
银行对帐单
款帐面余额 = 余额
（调整后）
（调整后）
编制银行存款余额调节表的步骤
① 企业收到银行对帐单后，应以企业银行存款日记帐的帐面收支数 为基础，与银行对帐单的收支数逐笔核对。凡是核对无误的在双 方标以[*]号。将未标[*]号的记录过滤出来就是未达帐。
② 将银行存款日记帐的余额填入银行存款余额调节表的右边第一行， 将银行对帐单余额填入银行存款余额调节表的左边第一行。
国内外信用证结算业务
定额本票
三、银行存款核算
银行存款账户性质：企业设置“银行存款”科目。 该科目属于资产类科目，其借方登记收入的存款 数额，贷方登记支出的存款数额，月末借方余额 反映企业银行存款的结余数额。
（一）银行存款总分类核算
与开户银行发生银行存款的收付业务总的来说分为两类： 一类是企业将现金存入银行或从银行提取现金；另一类 是企业通过银行转账结算收付银行存款。
• 通过本章的学习，你将会了解到货币资金的收支业务处理过 程，以及如何加强对货币资金的管理、实行健全的内部控制 制度。
货币资金
货币资金是指处于货币状态的资产，包括库存 现金、银行存款、其他货币资金。
• 在资产负债表中，只有一个货币资金项目 • 但从企业内部管理的角度，一般情况下，可以设置“库
存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个账户
总帐
帐帐 核对
不符
日记帐
核对
银行对帐单 不符
错帐更正
银行存款余 额调整表
企业银行存款日记账与银行送来的对账单不一致的原 因有两个：一是企业和银行某一方发生的记账错误， 二是存在未达账项。
未达账项，是指在企业和银行之间，由于凭证传递上 的时间差，造成一方已登记入账，而另一方尚未入账 的账款。
未达账项产生的原因一般有以下几种：
3000
贷：库存现金
3000
借：管理费用
2500
库存现金
500
贷：其他应收款——备用金
3000
思考：若报销金额为3500元，则会计分录？
第二节 银行存款
银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的 货币性资产
一、银行存款账户的管理
• 《银行账户管理办法》将企事业单位的存款账户分 为四类，即基本存款账户、一般存款账户、临时存 款账户和专用存款账户。
• 挪用公款虽是个人行为，但从侧面可以看出，Red Ocean股 份有限公司及下属子公司的内部货币资金控制不规范，公司 管理、财务制度及用人问题上也存在许多漏洞。表明了该公 司存在着会计管理人员没有及时清理帐户，对发生呆帐的情 况没有进行有效处理；内部审计在往年的重点审计中把关不 严、过于疏忽、稽核力量较为薄弱等许多货币资金管理不善 问题。
1、银行存款收入的核算 企业收入银行存款时，根据银行存款收款凭证及有关单据： 借：银行存款 贷：有关科目。
2、银行存款支出的核算 企业支出银行存款时，根据银行存款付款凭证及有关单据： 借：有关科目 贷：银行存款
（二）银行存款日记账的设置和登记
银行存款的明细核算一般通过银行存款日记账进行。
（三）银行存款的核对
• 核定库存限额，并按规定控制库存现金。超额部分应在 规定期限内解存银行。
• 现金日记账要日清月结，账款相符。 • 企业不得“坐支现金” 。 • 应定期或不定期对库存现金进行核查或突击检查 。
二、现金的核算
企业设置“库存现金”科目。该科目属资产类科 目，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少， 期末借方余额，反映库存现金的余额。
账务还有差错，应进一步查找原因，加以纠正。
• 在编制调节表过程中，如果属于企业记账错误，应及时
编制更正的会计分录，登记入账。上例中多记的水电费
27元的调整分录为（采用红字冲销法）：
• 借：管理费用
27
•
贷：银行存款
27
• 对于“未达账顶”为了公允地反映企业实际的财务状况，
国际上一般在月末编制调整分录予以入账。而我国对于
• 2004年3月8日，法院作出终审裁定，判决案犯Tailey因 犯挪用资金罪，判处有期徒刑9年；对尚未退缴的赃款 1055.354万元，予以追缴后发还被害单位。
章 ·首·案 ·例
• 事情总算告一段落。但是，Red Ocean股份有限公司作为一 家上市公司，本来应该在财务制度和内部控制上有着很严密 的防范系统。
未达账项不作账务处理，等收到有关收付款原始凭证后
才进行账务处理。
3 000
银行误记
58 200 调节后余额
57 080
7 000
580 5 300 58 200
经过上述调整后的银行存款余额58 200元，表示是企业 实际可以动用的银行存款的数额。
• 编好调节表后，上述银行存款余额58200表示企业在
2007年7月31日实际结存的余额。如果双方余额相等，
表示银行账务基本正确；如果双方余额不等，表示银行