第6章 外汇业务的核算(金融企业会计2012,夏3)

美国
英国 中国 日本 新加坡
美元
英镑 人民币元 日圆
U.S.Dollar
Pound, Sterling Renminbi Yuan Japanese Yen
U.S.＄
￡;￡ Stg. RMB￥ ￥;J.￥ S.＄
USD
GBP CNY JPY SGD
1CNY=10 jao（角） 1 jao=10 fen（分） 1JPY=100 sen（钱）
它又称应付标价法,是以外币做基准货币，本币做报价货 币的标价方法。即以一定单位(一个单位或100个单位)的 外国货币为标准，来计算应付多少单位的本国货币。 2.间接标价法（美英采用） 它又称应收标价法,是以本币做基准货币，外币做报 价货币的标价方法。即以一定单位的本国货币为标准，来 计算应收多少单位的外国货币。 直接标价法和间接标价法汇率涨跌的含义正好相反， 所以必须事先明确采用哪种标价法。
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外汇汇率中的“点”（基本点）指的是什么


按市场惯例，外汇汇率的标价通常由五位有效 数字组成，从右边向左边数过去，第一位称为“X个 点”， 它是构成汇率变动的最小单位；第二位称为 “X十个点”，如此类推。如： 1EUR = 1.1011 USD； 1USD = 120.55JPY 欧元对美元从1.1010变为1.1015，称欧元对美 元上升了5点； 美元对日元从120.50变为120.00，称美元对日 元下跌了50点。
1SGD=100 cents（分）
新加坡元 Ssingapore Dollar
中国香港
德国
欧洲货币联盟
港元
马克 欧元
HongKong Dollars
Deutsche Mark Euro
HK＄
DM. EUR
HKD
DEM EUR
1HKD=100cents（分)
1DEM=100 pfennig（芬尼
1EUR=100 euro cents（生丁）
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外汇实时汇率 2011年5月23日21:58:31
交易币 交易币 单位 基本币 中间价 卖出价 现汇 买入价 现钞 买入价
港币 澳元 美元 欧元 加元 英镑 日元 新元 瑞郎
100 100 100 100 100 100 100 100 100
人民币 83.58 83.75 人民币 684.23 686.97 人民币 649.98 651.28 人民币 912.38 916.03 人民币 664.74 667.40 人民币 1048.22 1052.41 人民币 7.9460 7.9778 人民币 520.86 522.94 人民币 736.52 739.47
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2、外汇分类
按来源 用 途
贸易外汇
非贸易外汇
自由外汇（硬通货） 记帐外汇（协定外汇或双边外汇）
外 汇
按 能 否 自由兑换
按外汇 形 态
现汇 现钞 即期外汇
按交易交割期
远期外汇
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（1）按外汇来源和用途，分为贸易外汇和非贸 易外汇。 贸易外汇是指：一国进出口贸易所收、付的 外汇及其从属费用外汇。如贷款、运输费、保险 费、佣金、广告费等。 非贸易外汇：指除进出口贸易以外所收付的 各项外汇。如侨汇、旅游、航运、邮电、海关银 行、对外承包工程收入和支出的外汇，以及图书、 电影、邮票、代理及服务、出国旅游费等。
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三、外汇业务的核算方法 1. 外币统账制 又称本币记帐法，是以本国货币 为记帐单位，在每一笔外币业务发生 时，均按一定比价折合为本位币记帐， 并逐笔注明原币金额和折合率，不专 设外币账的一种记账方法。
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2. 外币分账制
也称原币记账法，是指银行办理各项外 汇业务时，所有账务组织和处理都以原币 作为记账单位的外汇业务记账方法。
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⑴以各种原币分别立账
所谓的各种原币是指年终有决算牌价的 货币，所谓分别立账是指各种外币都自成一 套独立的账务系统，日常每一笔外汇业务都 按原币金额填制凭证、登记账簿、编制报表。


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⑵

设置“货币兑换”科目
“货币兑换”科目是适应外汇分账制要求 的特设会计科目，其性质为资产负债共同类。
人民 币金 额
＝ 外币现汇×汇买价 外币现钞×钞买价
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例1:2002年2月28日华升进出口公司将国外汇款 USD2 000结汇，转入其人民币存款户，当日美元汇 买价USD100=CNY826.4300，作会计分录如下： 借：吸收存款--汇入汇款 贷：货币兑换 USD2 000 USD2 000

买入外汇时，外币金额记入该科目的贷方， 相应的人民币金额记入该科目的借方； 卖出外汇时，外币金额记入该科目的借方， 相应的人民币金额记入该科目的贷方。
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⑶ 年终决算时编制本外币合并会计报
表，用人民币统一反映经营状况和成 果。

年终决算时，先分别编制各币种的会 计报表，再将各种外币的会计报表按照年 终决算牌价和规定的折算程序折合成人民 币，与原人民币会计报表合并，形成本外 币汇总的会计报表。
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“货币兑换”科目性质
“货币兑换”科目属于资产负债共同类科目，核算商 业银行间发生外汇买卖及兑换业务。
当买入外币时，商业银行借记有关科目(外币)， 贷记“货币兑换”科目(外币)；相应付出本币时，借 记“货币兑换”科目(本币)，贷记有关(本币)。 当卖出外币时，商业银行借记“货币兑换”科目 (外币)，贷记有关科目(外币)；相应收取本币时，借 记有关科目(本币)，贷记“货币兑换”科目(本币)。
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我国《外汇管理条例》第 3条规定：外汇是 指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支 付手段和资产：
（1）外国货币，包括纸币、铸币等； （2）外币支付凭证，包括票据、银行存款凭 证、邮政储蓄凭证等；
（3）外币有价证券，包括政府债券、公司债 券、股票等；
（4）特别提款权、欧洲货币单位（自1999 年1月1日起由欧元按1∶1的比例取代）； （5）其他外汇资产。
83.41 681.49 648.68 908.73 662.08 1044.03 7.9142 518.78 733.57
82.83 659.94 643.48 879.99 641.14 1011.01 7.6639 502.37 710.37
18Βιβλιοθήκη 2013-8-11（三）汇率的标价方法
1.直接标价法 (我国及世界上大多数国家采用)
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二、结售汇业务的核算
(一) 结汇业务的核算 结汇是指外汇指定银行按公布的买入汇率买入企事业 单位或个人的外汇,并支付相应人民币的外汇业务。
借：吸收存款—汇入汇款（现汇） 吸收存款—活期外汇存款（现汇） 库存现金－外币户（现钞） 贷：货币兑换 借：货币兑换 贷：吸收存款—活期存款—人民币户 库存现金—人民币户 外币现汇或现钞金额
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外汇标价法
直接标价法
间接标价法
汇买价
外 汇 汇 率
从银行买入的角度
买入汇率
钞买价 中间汇率 汇卖价 卖出汇率
钞卖价
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附：世界主要货币符号及进制
国别 中文 货币名称 英文 货币符号 原旧符号 标准符合 辅币进位制
1USD=100 cent（分）
1GBP=100 new pence（新便士）
售出外 币金额
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＝
收进人民 币金额
售出 卖出 价 外汇 × （钞汇同价）
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例:2002年3月2日华升进出口公司向银行购入美元并从其 美元存款账户中支付货款80万元，经银行审核，符合外 汇管理规定，同意售汇，当日美元卖出价为：1美元 =8.2891元人民币。作会计分录如下： 借：吸收存款－活期存款—华升公司 贷：货币兑换—售汇户(8．2891) CNY6 631 280 CNY6 631 280
第六章 外汇业务的核算
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学习目标
通过学习本章内容，了解外汇业务的主 要内容，掌握外汇存款业务、外汇贷款业务 和国际贸易结算业务的基本核算方法。
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主要内容
外汇业务概述 外汇买卖的核算 外汇存款业务的核算 外汇贷款业务的核算 国际贸易结算业务的核算
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（2）按外汇交割期不同，分为：即期外 汇和远期外汇。


即期外汇：指即期交付的外汇，一般即期 外汇交易的成交双方在2个营业日内办理交割。 远期外汇：指银行同业间和客户间预先签 定合同，商定外汇买卖数量、汇率和期限，到 约定日期进行交割（2个营业日以后的某一天） 而收付的外汇。交割期限一般在1—6个月，最 长不超过1年，多为3个月。
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第二节
外汇买卖业务的核算
一、“货币兑换”账户概述
二、结售汇业务的核算
三、套汇业务的核算 四、货币兑换损益
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一、“货币兑换”账户概述
货币兑换又称外汇买卖,它是指外汇银行 在日常业务中,由于使用货币种类不同,经常 以一种货币兑换成另一种货币,这种卖出一种 货币,买入一种货币业务,称为货币兑换。 进行外汇买卖的会计核算,需要设置 “货币兑换” 科目。该科目是资产负债共同 类科目,是实行外汇分账制的特设科目,在会 计核算和账务处理中起着桥梁和平衡的作用。
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二. 外汇汇率和标价方法
(一) 外汇汇率
又称汇价或外汇牌价,是指一种货币折算为另一种货币的比 率,或是一种货币表示另一种货币的价格,或外汇市场买卖外
汇的价格。
（二）汇率的种类
汇买价：银行买进外汇现汇的价格 钞买价：银行买入外币现钞的价格（钞买价低于汇买价） 汇卖价（钞卖价）：银行卖出外汇现汇（外币现钞）的价格 中间价：汇买价与汇卖价的平均价；银行内部结算或套 汇时使用。
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（3）按外汇形态，分为：现钞和现汇。

现钞：指各种外币钞票、铸币。 现汇：又称转账外汇，主要由国外汇入，或由 境外携入、寄入的外汇票据，经银行托收收妥 后存入。是用于国际汇兑和国际间非现金结算 的，用以清偿国际间债权、债务的外汇。
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（4）按外汇能否自由兑换，分为：自由外汇和记 账外汇。 自由外汇：又称多边结算外汇是指无需经货币发行 国货币管理部门批准，在国际金融市场上可以随时 自由兑换成其他国家的货币，或可以随时自由买卖 并可以对任何国家自由支付的货币。 记账外汇：又称协定外汇、双边外汇，是指不经货 币发行国批准，不能自由兑换成其他国家货币，或 对第三国进行支付，只能在两国政府间签订的支付 协定项目所使用的外汇。
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(二) 外汇业务
外汇业务指记帐本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算及
计价等业务，是金融企业业务的重要组成部分,是国家开展对外政治,
经济联系的重要手段. 结售汇 结汇
售汇
两种外币兑换
货币兑换
套汇 同种外币钞汇互换
银 行 外 汇 业 务
银行自营或代客进行外汇买卖
外汇存款（单位外汇存款、个人外汇存款） 外汇贷款（短期外汇贷款、进口买方信贷、押汇、特种、银团） 国际结算（信用证、托收、汇兑） 其他外汇业务（外汇担保、咨询）
特征：(1)必须是外币表示的国外资产； (2)必须是可自由兑换、流通的外币资产。
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可自由兑换货币指一种货币的持有人能把该种 货币兑换为任何其他国家货币而不受任何限制，这 种货币被称为可自由兑换货币。 自由兑换的货币主要有：美元、德国马克、 日元、英镑、瑞士法郎、法国法郎、意大利里拉、 荷兰盾、比利时法郎、丹麦克朗、瑞典克朗、挪威 克朗、奥地利先令、港元、加拿大元、澳大利亚元、 新西兰元、新加坡元等。
借：货币兑换(结汇8.2643)
CNY16 528.60
贷：吸收存款--活期存款—华升公司
CNY16 528.60
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(二) 售汇业务的核算
. 售汇是指银行按公布的卖出汇率卖给企事业单位或 个人外汇,并收取相应人民币的外汇业务。
借：库存现金—人民币户 吸收存款－活期存款 贷：货币兑换 借：货币兑换 贷：吸收存款－活期外汇存款 吸收存款－汇出汇款 库存现金—外币户
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第一节
外汇业务概述
一、外汇及外汇业务
二、外汇汇率和标价方法
三、外汇业务的核算方法
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一、外汇及外汇业务
(一)外汇及其分类 1、外汇的概念、特征及具体内容
广义：外汇指的是一国拥有的一切以外币表示的资产 狭义:外汇是外国货币，或以外国货币表示的，用于国际 结算的支付手段。