第八章外汇业务的核算6.14

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汇率的种类 从银行买卖外汇的角度划分，汇率可分为五种。 （1）汇买价 是指银行向客户买入外汇时使用的汇 率，用以计算银行买入外汇时付出的本币数。 （2）汇卖价 是指银行向客户卖出外汇时使用的汇 率，用以计算银行卖出外汇时收进的本币数。 （3）中间价 是指外汇买人价和卖出价的平均价。 中间汇率通常用作银行之间的外汇买卖。 （4）钞买价 格。 是指银行买人外汇现钞时所使用的价
第二节 外汇买卖的核算
四、外汇买卖的核算 1.外币与人民币之间的兑换 1)买入外汇的核算 买入外汇业务包括买入外币现钞买入现汇 两种情况，其账务处理的形式是相近的，只 是使用的牌价不同，会计分录表示如下： 借：现金等（外币） 贷：外汇买卖 钞买价或汇买价（外币） 借：外汇买卖（人民币） 贷：现金等（人民币）
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第二节 外汇买卖的核算
2.套汇的核算
1)不同币种现汇之间的套汇的核算

不同币种现汇之间的套汇，是银行将一种外
汇兑换成另一种外汇的外汇买卖活动。
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例题 【例3】大桥公司来银行要求从其美元账户提 取并兑换3 000港元，采用汇出汇款方式对外 支付，银行买入美元现汇，卖出港元现汇。 该银行当天的美元汇买价USD100=¥ 825.80， 港元卖出价HKD100=¥ 109.20。银行会计人员 办妥有关手续，作分录如下： 借：活期外汇存款 USD396.71 贷：外汇买卖 USD396.71 借：外汇买卖 汇买价825.80% ¥ 3 276 贷：外汇买卖 ¥ 3 276 借：外汇买卖 汇卖价 109.20% HKD3 000 贷：汇出汇款 HKD3 000
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我国《外汇管理条例》第 3 条规定：外汇是 指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支 付手段和资产： （1）外国货币，包括纸币、铸币等；
（2）外币支付凭证，包括票据、银行存款凭 证、邮政储蓄凭证等；
（3）外币有价证券，包括政府债券、公司债 券、股票等；
（ 4 ）特别提款权、欧洲货币单位（自 1999 年 1 月 1 日起由欧元按 1∶1 的比例取代）； （5）其他外汇资产。
（5）钞卖价 是指银行卖出外汇现钞时所使用的汇 率。我国现行的现钞卖出汇率与现汇卖出汇率相同。
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3. 外汇业务的主要内容 商业银行的外汇业务是指以记账本位币以外的 货币进行收付、结算的业务。目前我国外汇指定银 行经营的外汇业务主要有：外汇存款业务；外汇贷 款业务；外汇汇款业务；外汇兑换业务；外汇同业 拆借；外汇借款业务；发行或代理发行股票以外的 外币有价证券；买卖或代理买卖股票以外的外币有 价证券；外币票据的承兑和贴现；贸易和非贸易结 算；外汇担保业务；自营及代客外汇买卖业务；资 信调查、咨询和见证业务；国家外汇管理局批准的 其他外汇业务。
第八章外汇业务核算
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学习目标
通过学习本章内容，了解外汇业 务的主要内容，明确认识外汇业务对 开展我国对外贸易的重要意义，掌握 外汇存款业务、外汇贷款业务和国际 贸易结算业务的基本核算方法。
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本章重点
1、汇率的种类
2、外汇分帐制的内容 3 、外汇买卖业务的核算（包括外汇买卖分 户帐的结构与登记） 4 、外汇贷款的特点。现汇贷款、进出口押 汇、买方信贷的核算 5、进出口信用证的核算
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第二节 外汇买卖的核算
2)卖出外汇的核算
卖出外汇业务包括卖出外汇现钞和卖出现汇
两种情况，其账务处理形式是相同的，这是由
于银行的钞卖价与汇卖价是相同的。
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例题
【例2】外汇银行按规定兑换给本行开户单位 江南公司所需现钞USD2 500，收到人民币转账 支票一张。当天该行公布的卖出价 USD100=¥ 827.60，办妥兑换手续，作分录如下： 借：活期存款—江南公司 ¥ 20690 贷：外汇买卖 钞卖价827.60% ¥ 20690 借：外汇买卖 USD2500 贷：现金 USD2500
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框架结构
第一节 外汇业务概述
第二节 外汇买卖的核算
第三节 外汇存款业务的核算
第四节 外汇贷款业务的核算
第五节 国际贸易结算业务的核算
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第一节 外汇业务概述
一、外汇与汇率 1.外汇 外汇是“国际汇兑”这一名词的简称， 它是指以外国货币表示的用于国际间结 算的支付手段。国际货币基金组织对外 汇所作的解释是：“外汇是货币行政当 局（中央银行、货币机构、外汇平准基 金组织及财政部）以银行存款、财政部 国库券、长短期政府债券等形式所保有 的，在国际收支逆差时可以使用的债 权。”
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甲种外汇存款，也可称为企事业机关 存款。可以开立甲种外汇存款的单位是： 各国驻华外交代表机构、领事机构、商 务机构、驻华的国际组织和民间机构； 在中国境外或港澳地区的中外企业、团 体；在中国境内的侨资、外资、中外合 资经营企业；中国境内的机关、团体、 学校、国营企业、事业单位、城乡集体 经济组织；其他经银行同意者。
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第二节 外汇买卖的核算
2)现钞与现汇之间的套汇的核算
同一币种现钞与现汇之间的套汇，是银行对
某种外币买进现汇卖出现钞或买进现钞卖出现
汇的外汇买卖活动。
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例题 【例3】例：南浦公司要求从其美元现汇存款 户支取10 000美元现钞，银行卖出美元现钞， 买入美元现汇。该银行当天现汇买入价 USD100=¥ 825.20，卖出价USD100=¥ 829.20。 办妥有关手续，作分录如下： 借：外汇活期存款 USD10 048 贷：外汇买卖 汇买价 825.20% USD10 048 借：外汇买卖 ¥ 82 920 贷：外汇买卖 ¥ 82 920 借：外汇买卖 钞卖价829.20% USD10 000 贷：现金 USD10 000
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2.设置外汇买卖科目。 遇有两种或两种以上货币相互兑换时，使用外汇 买卖科目核算，以联系和平衡不同货币之间的账务。 3.以采用单式凭证为主，兼用复式凭证 我国外汇银行由于业务量大、分工细，原则上都 采用单式凭证进行核算。也允许一些行处对此类业 务使用复式凭证。 4.通过多渠道清算外汇资金
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第二节 外汇买卖的核算
2.外汇买卖凭证 银行发生外汇买卖业务时，均应填制外汇买卖传票， 外汇买卖科目传票一式二联套写传票，一联是借方传 票，一联是贷方传票；一联是外币，一联是人民币。 传票内容包括货币名称、外币、人民币金额和外汇牌 价等。 外汇买卖凭证分为三种：外汇买卖借方传票、外汇买 卖贷方传票和外汇买卖套汇传票。对同一货币、同一 牌价、同一借贷方向和同一结汇单位的多笔业务，可 以汇总填制一套外汇买卖传票，凭以转账。 为了简化核算手续，银行使用的外汇买卖传票，通常 设计成多联套写的传票，即一套传票中包括了某一类 外汇买卖业务所需的所有传票。

第一节 外汇业务概述
二、外汇业务核算的特点 1.实行外汇分账制。 外币分账制又称原币记账法，是一种多记账本位币的 记账方法。在这种方法下，发生的外币业务，凡涉及 货币性项目的，在日常核算中直接采用原币记账，不 需要按汇率折合成人民币记账；凡涉及非货币项目的， 需要按外币业务发生当日的汇率或当月月初的汇率折 合为人民币金额记账，但实收资本账户除外。实收资 本账户应按合同约定的汇率或收到出资额时的汇率折 算为人民币金额记账。期末，先按原币编制货币性项 目的资产负债表，然后再将该表按规定的期末汇率折 合为人民币表示的资产负债表，并与人民币业务编制 的资产负债表汇总，编制整个银行的资产负债表。
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例题
【例1】客户张扬持港钞1000元来银行兑换人 民币现钞，当天该银行公布的钞买价 HKD100=¥ 106.00，办妥兑换手续，作分录如 下： 借：现金 HKD10 00 贷：外汇买卖 钞买价106.00% HKD10 00 借：外汇买卖 ¥ 1060 贷：现金 ¥ 1060
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第二节 外汇买卖的核算
一、外汇买卖概念 外汇买卖亦称外兑换，是指按一定的汇率卖出一种外汇或买 入一种外汇的行为，即是指将一国货币兑换成另一国货币的行 为。 二、外汇买卖科目与凭证 1.外汇买卖科目 在外汇分账制下需要设置“外汇买卖”科目，该科目是资产负 债共同类科目。当买入外汇时，银行借记有关科目（外币）， 贷记本科目（外币），再借记本科目（人民币），贷记有关科 目（人民币）。当卖出外汇时，银行借外汇买卖科目（外币）， 贷记有关科目（外币），相应借记有关科目（人民币），贷记 外汇买卖科目（人民币）。 通过外汇买卖科目的使用，将人民币和外币联系起来，使全部 外汇交易汇总反映在外汇买卖账簿上，这样既有利于保持人民 币与外币借贷金额的平衡关系，又有利于考察各种外汇资金增 减变化和余缺情况。
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(2)间接标价法：间接标价法是指以一定单位的本国 货币为标准，折算成若干单位外国货币的标价方法。 现只有美国、英国、澳大利亚和新西兰等少数国家 采用间接标价法。如 1 英 镑 =1.503 4美元。 采用间接标价法，如折合成外国货币的数量增加， 表示外国货币币值下降，本国货币的币值上升，即 外汇汇率下跌或本币汇率上升；反之，折合成外国 货币的数量减少，表示外国货币币值上升，本国货 币币值下降，即外汇汇率上升或本币汇率下降。外 汇汇率的升降与外国货币增减变化的方向是相反的。
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第三节 外汇存款业务的核算

外汇存款是指单位或个人将其所持有的外 汇资金存入银行,并于以后随时或约定期限存取， 银行按约定支付一定利息的一项负债业务。外 汇存款按存取的币种不同，有美元、英镑、欧 元、日元、港元等多种货币，根据开户对象和 管理要求的不同，分为甲种存款、乙种存款和 丙种存款三类。其中甲种存款是单位存款，乙 种存款和丙种存款是个人存款。单位外汇存款 一般只允许开立现汇户，个人外汇存款可开立 现汇户，也可开立现钞户。
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外汇可以按不同的标志分类： （1）外汇按来源和用途分类，它可分为贸 易外汇和非贸易外汇。 （2）外汇按交割期限分类，它可分为即期 外汇和远期外汇。 （3）外汇按照形态分类，它可分为现钞和 现汇。 （4）按外汇能否自由兑换来划分，它可分 为自由外汇和记账外汇
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第一节 外汇业务概述
2.汇率 汇率又称汇价、牌价、兑换率，是指 一个国家货币兑换成另一个国家货币的比 率，或是以一种货币表示另一种货币的价 格。 汇率根据不同的要求和不同的作用， 可以有多种分类，如可以分为现行汇率与 历史汇率，记账汇率与账面汇率，买入汇 率、卖出汇率与中间汇率，等等。
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汇率的标价方法：折算两种货币的比率，首先要确定 以哪一种货币为标准，这是汇率的标价方法。 (1)直接标价法：直接标价法是指以一定单位的外 国货币为标准，折算为若干单位本国货币的标价方法。 我国和世界上大多数国家都采用直接标价法。 采用直接标价法，如折合成本国货币的数量增加， 说明本国货币币值下降，外国货币币值相对上升，即 外汇汇率上升或本币汇率下降；反之，折合成本国货 币的数量减少，说明本国货币币值上升，外国货币币 值相对下降，即外汇汇率下跌或本币汇率上升。外汇 汇率的升降与本国货币数额增减变动的方向是一致的。 2010年12月13日银行间外汇市场人民币汇率中间 价为：1美元对人民币6.6630元。
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第二节 外汇买卖的核算
三、外汇买卖账簿 外汇买卖科目既要设置总账，又要设置分户账。 外汇买卖分户账是一种特定格式的账簿，它把人民 币和外币金额分别记在同一张账页上，账簿格式由买 入金额、卖出金额、结存金额三栏组成，买入金额、 卖出金额栏内各由外币、牌价和人民币三栏组织。买 入栏外币为贷方，人民币为借方；卖出栏外币为借方， 人民币为贷方。结存金额栏则设借或贷外币，借或贷 人民币两栏。外汇买卖分户账应按币别设置，详见下 页示例（美元分户账）。 外汇买卖总账采用三栏式，它将外币与人民币分别登 记。外币的外汇买卖总账应于营业终了根据各户货币 的外汇买卖科目日结单借贷方发生额填列，人民币的 外汇买卖总账则根据人民币买卖科目日结单借贷方发 生额分别登记，然后根据上日余额分别得出本日外币 和人民币的余额，记入余额栏。 17