循环经济视角下我国税收政策的取向
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而来 的 。他 认为 ： 厂 的私人 生 产成 本 并不 包 括生 工 产 时污染造 成 的外 部成 本 ， 私人 成本 和 外部 成 本之
和则 构成 社会成 本 ， 了使 外 部成 本 内在化 而 向企 为
节约放在首位， 大力发展循环经济 ， 逐步建设节约型
的生产 结构 和消 费结 构 ， 出一条 有 中国特 色 的社 走 会 主义道路 ” 。促 进 人 类社 会 环境 与 经 济协 调 发展 已经成 为 ２ 世 纪世界 的 主题 ， １ 也是 我 国进 一步发展
２０ ０ ８年 ｌ １月
西
安
邮 电
学
院
学 报
Ｎ ｖ ２０ ｏ ． ０８
Ｖｏ ．３ Ｎｏ ６ １１ ．
第１ ３卷 第 ６期
Ｊ ＯＵＲＮＡＬ ’ ＵＮＩ ＯＦ ＸＩ ＡＮ ＶＥＲＳ ＴＹ ＯＳ ＡＮＤ Ｉ ＯＦ Ｐ Ｔ ＴＥＬ ＣＯＭＭＵＮＩ Ｅ ＣＡＴＩ ＯＮＳ
的不 足 。第 三 ， 持 续发 展 理论 。绝 大多 数 环境 主 可 义者认 为 ， 环境和 自然资源 是有 限的且 有价值 的 ， 要
１ 循 环 经 济 理 论 的提 出以及 我 国环 境 现 状 分 析
循环经济是按照生态经济学原理构成的可持续 发展国民经济体系， 是充分利用科技成果， 实现人类 与 自然、 经济、 资源 ， 协调统一的最佳经济发展模式 ， 是把清洁生产、 资源综合利用 、 生态设计和可持续消 费融为一体， 利用生态学规律来引导人类经济活动。 它本质上是生态经济 ， 使得经济系统和 自然 系统相 匹配 ， 建立一种物资不断循环的经济形态 ， 实现了资 源、 产品、 消费、 再生 自然的循环利用反馈式流程 ， 体
２０ ０４年 １ ２月 ， 共 中 央总 书 记 胡 锦 涛在 中央 中 经济工 作会议 上 指 出 ：要 坚持 开 发 与节 约并 举 ， “ 把
实济征税的理论依据有以下几种 ： 第一， 负 外部效应理论。是英 国经济学家庇古提 出的， 为解 决环境负外部性而提出的环境污染税的基础上发展
循 环 经济 视 角 下我 国税 收政 策 的取 向
娄 爱花
（ 西安 财经学院 财税 系， 陕西 西安 ７０６） １０ １
摘要 ： 循环 经济是 ２ 世 纪世界的主题 ， １ 也是我 国发展 的根本。针 对我 国人 口众 多， 资源相对贫乏 ， 生态环境 脆弱的
现状 ， 出促进循环经济发展 的税制体 系。按 照循 环经济的要求我 国现行税制存 在排 污收 费制 度不健全 ， 财 提 环境 政补贴效果差 ， 资源税 、 消费税环保功能弱 ， 环境保护税种缺失 等 问题。从我 国国情 出发 ， 鉴西方 国家绿 色 收 借 税 的成功经验 ， 出促进循环经济发展 的税收政策取向—— 费改税 ； 提 完善现行资源税 、 消费税 ， 强化环保功 能； 开征环
２ 循环经济视角下我国现行税 制的局 限性 分 析
２ １ 排 污收 费制度 不够 健全 ．
局利益 ， 以牺牲环境来求得经济增长。第五 ， 环境信 息的稀缺性和不对称性 。环境信息是稀缺的 ， 因为
人类对环境的认识至今还是微乎其微的 ， 信息一旦 公开即成为公共物品。因此人们倾 向于封锁信 息 ， 以保证 自身优势 。环境信息还是不对称的 ， 例如 ， 污 染者对于其污染状况、 污染物的危 害等往往 比受污 染者了解得多得多 ， 但受个人利益驱使 ， 污染者往往 会隐瞒这些信息 ， 以继续其污染行为。第六 ， 规模报 酬递增。在环境保护方面， 观防治往往是不经济 微 的。例如 ， 对于 中小企业 ， 如果地域集 中， 那么各企 业单独建污水处理设 备 ， 远不如集 中建一个 污水 处 理厂更为经济有效 。正因如此 ， 中小企业正在成 为
求人们在经济发展过程中， 自然资源和环境不发 使
生存量下降和其他类型损 失。从可持续性原则 出
发 ， 环境 和 自然 资 源 的利用 必 须考 虑带 给 他人 的 对
损害成本和给后代带来的机会成本 ， 及考虑代际资 源和代际公平 ， 并使之得到经济上的补偿 ， 当代政府 征税 ， 的一部分作为“ 际补偿” 将税 代 的基金来源。 第四 ， 环境主体的有限理性， 即人类在对待环境问题 方面仅具有有限理性。首先 ， 人们对环境的认识需 要一个过程， 在人们对环境保护未产生清醒认识之
的根本 ， 为实现 十六 大提 出的 ， 出一条具 有 中国特 走
色的节约型发展道路的宏观 目 ， 标 深化税制改革 ， 建 立绿色税制体系， 促进循环经济发展具有现实意义。
业征税。第二 ， 自然资源和环境的公共资本 品理论。
这种观点把 自 然资源和环境看作是公共产品， 和生 产要素一样也是一项资本品， 具有非分割性 、 非竞争 性、 非赢利性 ， 所以只能通过政府征税来解决公共品
前， 非理 性 的人 类行 为势所难 免 。其 次 ， 即使人们 认
现了资源再利用（ ｅｓ）旧产品和旧零件循环利用 Ｒ ｕｅ ，
（ ｅｙｌ 和 减 少废 弃 物 （ ｅｕｅ 的 ３ 原 则 ， 终 Ｒ ｃｃ ） ｅ Ｒ ｄｃ） Ｒ 最
收稿 日期 ：０ ８ ９ ０ ２０ —０ —１
作者简介： 娄爱 花（９ １ ， ， １ ６ 一）女 河南汝南人 ， 安财经学院财税 系教授 。 西
境保护税 、 社会保 障税 ； 改善 其他税收政策。
关键词 ： 环经济； 循 资源税 ； 环境保护税 ； 费 ； 消 税 税收政 策
中图分类号 ：８ ０ ４ Ｆ １ ．２ 文献标识码 ： Ａ 文章编号 ：０ ７ ２ ４ ２ ０ ）６ ０ ２ ４ １ ０ —３ ６ （０８ ０ —０６ —０
第 ６期
娄爱花 ： 循环经济视 角下我 国税 收政 策的取 向
・６ ・ ３
识到保护环境的必要性 ， 由于经济发展水平 的制约 ， 人们还是不得不 以牺牲环境为代价换取经济增长。
再次， 的短视性及机会 主义倾 向也会驱使人类 只 人 顾眼前利益 ， 不顾 长远利益 ； 只顾局部利益 ， 不顾全
和则 构成 社会成 本 ， 了使 外 部成 本 内在化 而 向企 为
节约放在首位， 大力发展循环经济 ， 逐步建设节约型
的生产 结构 和消 费结 构 ， 出一条 有 中国特 色 的社 走 会 主义道路 ” 。促 进 人 类社 会 环境 与 经 济协 调 发展 已经成 为 ２ 世 纪世界 的 主题 ， １ 也是 我 国进 一步发展
２０ ０ ８年 ｌ １月
西
安
邮 电
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学 报
Ｎ ｖ ２０ ｏ ． ０８
Ｖｏ ．３ Ｎｏ ６ １１ ．
第１ ３卷 第 ６期
Ｊ ＯＵＲＮＡＬ ’ ＵＮＩ ＯＦ ＸＩ ＡＮ ＶＥＲＳ ＴＹ ＯＳ ＡＮＤ Ｉ ＯＦ Ｐ Ｔ ＴＥＬ ＣＯＭＭＵＮＩ Ｅ ＣＡＴＩ ＯＮＳ
的不 足 。第 三 ， 持 续发 展 理论 。绝 大多 数 环境 主 可 义者认 为 ， 环境和 自然资源 是有 限的且 有价值 的 ， 要
１ 循 环 经 济 理 论 的提 出以及 我 国环 境 现 状 分 析
循环经济是按照生态经济学原理构成的可持续 发展国民经济体系， 是充分利用科技成果， 实现人类 与 自然、 经济、 资源 ， 协调统一的最佳经济发展模式 ， 是把清洁生产、 资源综合利用 、 生态设计和可持续消 费融为一体， 利用生态学规律来引导人类经济活动。 它本质上是生态经济 ， 使得经济系统和 自然 系统相 匹配 ， 建立一种物资不断循环的经济形态 ， 实现了资 源、 产品、 消费、 再生 自然的循环利用反馈式流程 ， 体
２０ ０４年 １ ２月 ， 共 中 央总 书 记 胡 锦 涛在 中央 中 经济工 作会议 上 指 出 ：要 坚持 开 发 与节 约并 举 ， “ 把
实济征税的理论依据有以下几种 ： 第一， 负 外部效应理论。是英 国经济学家庇古提 出的， 为解 决环境负外部性而提出的环境污染税的基础上发展
循 环 经济 视 角 下我 国税 收政 策 的取 向
娄 爱花
（ 西安 财经学院 财税 系， 陕西 西安 ７０６） １０ １
摘要 ： 循环 经济是 ２ 世 纪世界的主题 ， １ 也是我 国发展 的根本。针 对我 国人 口众 多， 资源相对贫乏 ， 生态环境 脆弱的
现状 ， 出促进循环经济发展 的税制体 系。按 照循 环经济的要求我 国现行税制存 在排 污收 费制 度不健全 ， 财 提 环境 政补贴效果差 ， 资源税 、 消费税环保功能弱 ， 环境保护税种缺失 等 问题。从我 国国情 出发 ， 鉴西方 国家绿 色 收 借 税 的成功经验 ， 出促进循环经济发展 的税收政策取向—— 费改税 ； 提 完善现行资源税 、 消费税 ， 强化环保功 能； 开征环
２ 循环经济视角下我国现行税 制的局 限性 分 析
２ １ 排 污收 费制度 不够 健全 ．
局利益 ， 以牺牲环境来求得经济增长。第五 ， 环境信 息的稀缺性和不对称性 。环境信息是稀缺的 ， 因为
人类对环境的认识至今还是微乎其微的 ， 信息一旦 公开即成为公共物品。因此人们倾 向于封锁信 息 ， 以保证 自身优势 。环境信息还是不对称的 ， 例如 ， 污 染者对于其污染状况、 污染物的危 害等往往 比受污 染者了解得多得多 ， 但受个人利益驱使 ， 污染者往往 会隐瞒这些信息 ， 以继续其污染行为。第六 ， 规模报 酬递增。在环境保护方面， 观防治往往是不经济 微 的。例如 ， 对于 中小企业 ， 如果地域集 中， 那么各企 业单独建污水处理设 备 ， 远不如集 中建一个 污水 处 理厂更为经济有效 。正因如此 ， 中小企业正在成 为
求人们在经济发展过程中， 自然资源和环境不发 使
生存量下降和其他类型损 失。从可持续性原则 出
发 ， 环境 和 自然 资 源 的利用 必 须考 虑带 给 他人 的 对
损害成本和给后代带来的机会成本 ， 及考虑代际资 源和代际公平 ， 并使之得到经济上的补偿 ， 当代政府 征税 ， 的一部分作为“ 际补偿” 将税 代 的基金来源。 第四 ， 环境主体的有限理性， 即人类在对待环境问题 方面仅具有有限理性。首先 ， 人们对环境的认识需 要一个过程， 在人们对环境保护未产生清醒认识之
的根本 ， 为实现 十六 大提 出的 ， 出一条具 有 中国特 走
色的节约型发展道路的宏观 目 ， 标 深化税制改革 ， 建 立绿色税制体系， 促进循环经济发展具有现实意义。
业征税。第二 ， 自然资源和环境的公共资本 品理论。
这种观点把 自 然资源和环境看作是公共产品， 和生 产要素一样也是一项资本品， 具有非分割性 、 非竞争 性、 非赢利性 ， 所以只能通过政府征税来解决公共品
前， 非理 性 的人 类行 为势所难 免 。其 次 ， 即使人们 认
现了资源再利用（ ｅｓ）旧产品和旧零件循环利用 Ｒ ｕｅ ，
（ ｅｙｌ 和 减 少废 弃 物 （ ｅｕｅ 的 ３ 原 则 ， 终 Ｒ ｃｃ ） ｅ Ｒ ｄｃ） Ｒ 最
收稿 日期 ：０ ８ ９ ０ ２０ —０ —１
作者简介： 娄爱 花（９ １ ， ， １ ６ 一）女 河南汝南人 ， 安财经学院财税 系教授 。 西
境保护税 、 社会保 障税 ； 改善 其他税收政策。
关键词 ： 环经济； 循 资源税 ； 环境保护税 ； 费 ； 消 税 税收政 策
中图分类号 ：８ ０ ４ Ｆ １ ．２ 文献标识码 ： Ａ 文章编号 ：０ ７ ２ ４ ２ ０ ）６ ０ ２ ４ １ ０ —３ ６ （０８ ０ —０６ —０
第 ６期
娄爱花 ： 循环经济视 角下我 国税 收政 策的取 向
・６ ・ ３
识到保护环境的必要性 ， 由于经济发展水平 的制约 ， 人们还是不得不 以牺牲环境为代价换取经济增长。
再次， 的短视性及机会 主义倾 向也会驱使人类 只 人 顾眼前利益 ， 不顾 长远利益 ； 只顾局部利益 ， 不顾全