国际会计课件第四章

第四章 国际会计准则委员会及 国际会计准则
• 5）已发布的国际会计准则和国际财务报告 准则 IASC__IAS1-41__SIC1-28 IASB__IFRS1-13__IFRIC1-19__ SIC29-33
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6）当前IAS/IFRS在全球范围内被采纳的情况 目前有近120个国家和近40%的全球财富 500强企业在使用IAS/IFRS。 7）对“重塑IASC未来”的回顾与展望（202 页） 8）国际财务报告准则XBRL分类标准制定的工 作机制和最新进展
大事： （1）1993-1995年根据IASC的改进计划完成了 十项国际会计准则的修订 （2）1995-1998年和证券委员会国际组织合 作，完成“核心准则计划”。（见课本182 页）
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（3）在此期间， IASC积极回应美 国SEC对 IASC的要求。(P159) （4）在21世纪初期和20世纪90年代的中后期 ，在美国主导下成立了G4集团（后改为G4 +1集团）。（4是美、英、加拿大、澳大利亚；1是国
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同样，费用包括了损失以及在企业正常活动 过程中发生的费用。损失是指满足费用的 定义并且可能是也可能不是在企业正常活 动中产生的其他项目。损失作为费用要素 下的一个子要素。
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（5）财务报表要素的确认 两项标准：与该项目有关的未来经济利益将 会流入或流出企业；对该项目的成本或价 值能可靠的加以计量。
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• • • • 授课内容: 1国际会计准则委员会重组前 2国际会计准则委员会重组后 3国际会计准则
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• 国际会计准则是由会计职业界的民间性国 际组织—国际会计准则委员会（IASC）制定 的。 • 国际会计准则委员会（IASC）由澳大利亚、 加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷 兰、英国和爱尔兰及美国等国的16个会计 职业团体于1973年年IASC提出一个很重要的报告：重 塑IASC的未来。
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2重组之后
1）国际会计准则委员会的架构(188页)
受托管理委员会——监管机构 国际会计准则理事会（IASB）——准则的制定机构 准则咨询委员会——受托管理委员会、IASB获得建议和新思 路的关键渠道。 常设解释委员会——对国际会计准则进行解释的机构
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公允价值是指理智的双方在一个开放的、不受干扰 的市场中，在平等的、相互之间没有关联的情况 下，自愿进行交换的金额。与历史成本相反，公 允价值是一种动态反映，体现资产和负债在某一 时点上的实际价值。它能为投资者和债权人提供 评估企业未来现金流量的具有预测性价值的会计 信息，与信息使用者的需求更为相关。
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会计信息要对决策有用，必须具备相关性与 可靠性这两个主要质量特征。
可靠性是指会计信息应能如实地表述所要反 映的对象，确保信息能免于错误和偏差。 可靠的会计信息应具备三个基本特征，即 真实性、可验证性和中立性。
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相关性是指能够通过帮助信息使用者预测过 去、现在和未来事件的结果，坚持或更正 先前的预测并在决策中起作用。相关的会 计信息也必须具备三个基本特征，即及时 性、预测价值和反馈价值。
（1）国际会计准则不能取代各国规范财务报表的国 内规定和准则 （2）推行国际会计准则依靠力量：成员团体履行国 际会计准则委员会章程规定的义务；会计职业界 国际组织和其他国际组织的认可和支持。
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国际会计准则委员会的基本历程大致可分为 第一阶段：20世纪70年代 在1973年英国伦敦，有9个国家16个会计职 业团体发起成立。早期IASC主要是受这9个 国家的影响，其中包括美国和英国
其对收入的界定采用的是“流入量观（Inflow Approach）”,强调流入的结果。这里的收益要素 可以理解为广义的收入，指会计期间内正常与非 正常活动中经济利益的增加，包括了收入和利得 。收入是在企业正常活动过程中产生的收益，利 得是指满足收益的定义并且可能是也可能不是在 企业正常活动过程中产生的其他项目。利得不是 一个单独的基本要素，而是收益要素下的一个子 要素。
关于会计目标的研究，会计理论界形成了两 大具有代表性的观点：受托责任观与决策 有用观。 受托责任观认为，会计目标应有助于检查和 评价受托者对受托责任的履行情况。 决策有用观认为，会计目标应是为信息使用 者（包括现在的和潜在的）提供有助于其 作出合理决策的信息。
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常设解释委员会对国际会计准则进行解释的机构第四章国际会计准则委员会及国际会计准则2国际会计准则委员会战略目标第一制订一套高质量的可理解的可实施的全球性会计准则第二促使这些会计准则得到使用和严格的运用第三促使各国会计准则与国际会计准则和国际财务报告的趋同第四章国际会计准则委员会及国际会计准则3国际会计准则委员会的两个动向第一国际会计准则委员会改组后与各个主要国家的准则制订建立了亲切的积极的协作关系第二国际会计准则委员会在未来发展目标中不仅要考虑上市公司的会计问题而且还要考虑非上市公司中小企业和一些新型的市场国家的需要第四章国际会计准则委员会及国际会计准则4国际会计准则委员会在准则制定层面所选择的会计思想第一公允价值会计第二管理者的意图第三重经济实质第四重风险披露第四章国际会计准则委员会及国际会计准则?5已发布的国际会计准则和国际财务报告准则iascias141sic128iasbifrs113ifric119sic2933第四章国际会计准则委员会及国际会计准则6当前iasifrs在全球范围内被采纳的情况目前有近120个国家和近40的全球财富500强企业在使用iasifrs7对重塑iasc未来的回顾与展望202页8国际财务报告准则xbrl分类标准制定的工作机制和最新进展第四章国际会计准则委员会及国际会计准则3国际会计准则31财务报表编报的框架的内容1财务报表的目标
第一，国际会计准则委员会改组后与各个主要国家 的准则制订建立了亲切的、积极的协作关系
第二，国际会计准则委员会在未来发展目标中不仅 要考虑上市公司的会计问题而且还要考虑非上市 公司、中小企业和一些新型的市场国家的需要
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4）国际会计准则委员会在准则制定层面所选 择的会计思想 第一，公允价值会计 第二，管理者的意图 第三，重经济实质 第四，重风险披露
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（6）财务报表要素的计量 历史成本 现行成本 可变现净值 现值
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（7）资本和资本保全概念 资本的财务概念 资本的实物概念 财务资本保全 实体资本保全
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（8）全面改进《框架》的分阶段计划及其执 行情况 IASB于2005年制定发布了全面改进《框架》 的分阶段计划，这是与FASB 合作项目。但 实际完成进度被大大的拖延了。
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然而，公允价值存在着缺乏可靠性的致命弱 点，在操作上很大程度地受到主观因素的 影响。因此，使用公允价值进行计量，在 相关性提高的同时，却丧失了可靠性。
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（4）财务报表的要素 资产 负债 权益 收益 费用
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3国际会计准则
3.1《财务报表编报的框架》的内容 （1）财务报表的目标：为使用者制定的经济决策提 供关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动 方面的信息；财务报表还用来反映管理当局履行 对交付给它的资源的受托责任或经管责任的结果 。
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2）国际会计准则委员会战略目标
第一，制订一套高质量的可理解的可实施的 全球性会计准则
第二，促使这些会计准则得到使用和严格的 运用
第三，促使各国会计准则与国际会计准则和 国际财务报告的趋同
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3）国际会计准则委员会的两个动向
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可靠性和相关性共同服务于会计信息的决策 有用性。由于可靠性与相关性不可兼得， 人们只能根据不同的重视程度在两者之中 选择其一，从而导致了不同的会计处理方 法。其中最典型的就是对会计计量属性的 选择。
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历史成本是所有会计计量属性中最具有可靠 性的；但历史成本缺乏相关性。
研讨题
1、你认为IASC的发展战略在主流方面是否成 功？如果是，还有哪些不足之处？ 2、你对“重塑IASC的未来”的构想和至今实 施情况有何评价？ 3、重组后的IASC是否已成为“英美俱乐部” ？你有什么看法？ 4、就欧盟和美国的准则制定机构与全面重组 前后IASC的关系进行对比分析，发表你的观 点。
（2）会计基本假设
专门讨论了“权责发生制”和“持续经营假 设”
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（3）财务报表的质量特征 可理解性 相关性 可靠性 可比性
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IASC指出，在实务中经常需要在各质量特征 之间权衡或作出取舍。 如会计信息的两个主要质量特征：可靠性与 相关性
第三阶段 ：20世纪90年代至21世纪初期
基本战略：与各国准则制定机构进行了直接的、 密切的联系和合作；特别注意处理与美国公认会 计原则（GAAP）的关系；与证券委员会国际组织 达成协议，在修订已发布准则和制定急需的新准 则的基础上，完成“核心准则计划”。
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第二阶段：20世纪80年代至90年代初期 1989年IASC发布《编报财务报表的框架》； 1990年IASC发表了关于财务报表可比性的意 想说明书，并将当时的会计准则定位于两 个层次：可以选择的方法和基准的方法。
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• 30多年来，IASC不失时机的调整它的立场和 政策，争取多方支持，不断提高国际会计 准则的权威性。
• 2001年国际会计准则委员会正式改组 为国际会计准则理事会（ IASC 改组为 IASB）。
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1重组之前 IASC的初期立场：