规范关联交易管理 提升会计信息质量

规范关联交易管理提升会计信息质量

孙晓燕

【摘要】规范油田关联交易管理意义重大.面对关联交易结算存在关联交易岗会计对关联交易概念不清、关联交易操作不规范、对平台挂账及结算流程不清楚、对平台结算范围及功能不了解、关联交易报表出具不准确等问题,采取强化培训、严格审核、及时沟通、互相配合等措施,促使关联交易结算更为顺畅,会计信息更加准确.【期刊名称】《江汉石油职工大学学报》

【年(卷),期】2017(030)001

【总页数】3页(P102-104)

【关键词】关联交易;交易平台;关联交易类型;关联交易管理;关联交易结算

【作者】孙晓燕

【作者单位】中石化江汉油田石油天然气销售分公司,湖北潜江433124

【正文语种】中文

【中图分类】F233

自2011年中石化关联交易平台上线以来，历经五年时间，规范了结算流程、加快了结算进度、提高了会计信息质量。集团公司内部交易的确认、挂账、结算网上运行，杜绝了内部交易单方挂账；交易实时抵销、并表变为并账。随着关联交易业务量的增加，核算管理要求更为严格，如何在日常关联交易结算过程中，理顺结算流程、防范结算风险、确保会计信息质量准确完整，是目前我们仍需关注的问题。何为关联方，关联方交易如何认定,企业会计准则和所得税法中都有相关的规定。

根据中国石油化工股份有限公司2015年会计手册，关联方及关联交易定义如下：1.1 关联方的认定

一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制的，构成关联方。

1.2 关联方交易的定义

关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。关联方交易的类型通常包括：购买或销售商品，购买或销售商品以外的其他资产，提供或接受劳务，担保，提供资金(贷款或股权投资)，租赁，代理，研究与开发项目的转移，许可协议，代表企业或由企业代表另一方进行债务结算，关键管理人员薪酬，就某特定事项在未来发生或不发生时所作出的采取相应行动的任何承诺。

中国石油化工股份有限公司关联交易报表规定的编报范围是：本公司合并报表范围内的各分(子)公司与中石化集团公司合并报表范围内的所属单位及其他关联企业之间发生的关联交易，不包括本公司合并报表范围内的各分(子)公司内部相互( 分分

公司、分子公司、子子公司 )之间的关联交易。根据中国石化财( 2014 )573 号文《中石化关联交易管理及结算办法》规定，关联交易是指中国石油化工集团公司、中国石油化工股份有限公司( 以下统称中国石化或集团公司 )企业之间在互供产品

和进出口业务、物资采购业务、工程服务业务、文教卫生及社区服务业务及其他服务类业务中发生的交易行为。办法明确规定了中石化关联交易的范围及业务类型。集团公司与股份公司之间的关联交易方数量多，业务种类繁杂，业务量和涉及的金额巨大。由于双方交易结算、对账和付款的工作量大，时间长，影响了结算进度，造成了大量资金冗余。为了简化关联交易结算、对账，规范关联交易管理， 2011年集团公司、股份公司内部交易平台上线。交易平台上线后，实现了以下功能，会计信息更加准确：

1)集团内部交易的确认、挂账、结算封闭运行，杜绝内部交易单边挂账，加速内部

交易结算流程，结算双方挂账科目相符，金额无差异。

2)完成企业内部、企业间、总部与企业之间的交易核对、确认，自动生成内部交易业务的会计凭证，并按照合并组织架构和抵销规则自动形成抵销凭证，满足各层级、各口径的会计报表的自动生成(交易平台完成除股份所属分子公司间交易之外的集

团内部交易的抵销凭证的自动生成，非上市企业采用汇账的方式出具各层级各口径的合并报表)。

3)对于存在争议的交易，提交总部仲裁，依据仲裁结果进行账务处理，避免因争议影响月度结算，使报表数据不准确。

4)股份公司所属企业间的内部交易纳入交易平台，以保证交易双方入账一致。股份公司的合并抵销通过BW/BCS，交易平台不生成股份公司内部交易业务的抵销凭证。

交易平台通过五年时间运行，取得了良好效果。规范了结算流程、加快了结算进度、提高了会计信息质量。集团公司内部交易的确认、挂账、结算网上运行，杜绝了内部交易单方挂账；按照规范的交易规则及争议仲裁机制，加快了结算进度；交易实时抵销、并表变为并账。根据交易确认信息，自动形成交易双方会计凭证，根据合并组织架构及抵销规则，实时形成满足各层次、各口径合并报表需要的抵销凭证，提高合并报表效率和质量；通过与股份公司ERP集成，实现交易信息集中管理、日常业务及时确认、月末精确对账，为BW/BCS提供基础信息。

但在日常的关联交易业务处理过程中，由于财务人员对于业务的判断和操作处理能力参差不齐，会影响到会计信息质量。主要表现在以下几个方面：

1)关联交易岗会计对关联交易概念不清。一是不知道如何判断往来单位的性质，是否属于关联交易单位，二是不知道与对方单位的某项往来是否属于关联交易范围，例如代收代付业务，并不属于实质性关联交易。

2)关联交易操作不规范。关联交易操作不规范的情况很多，简单举以下两例：例一，

采购方对某笔关联交易存在异议，与销售方进行了沟通并在平台上提交了“拒绝”，销售方却迟迟不提交“同意拒绝”，导致此笔关联交易业务没有完成，影响月结关账；例二，销售方提交平台，采购方完成挂账后，销售方发现业务出错，单方冲销凭证，并未告知采购方。导致交易双方业务不一致，月结无法关账，所属分公司之间对账存在差异，会计报表数据不准确。

3)对平台挂账及结算流程不清楚。销售方操作人员不清楚平台确认期及结算期，提交至平台日期太晚，或提交后未与收货方沟通，请对方在TMS系统确认付款，导致当月应收款项当月无法及时收回。除此之外，还存在超过月末最后一天交易时点仍未销售或仍未采购挂账的情况，影响月度结算。

4)对平台结算范围及功能不了解。交易平台是内部及关联交易平台，关联交易必须在平台内结算，但是通过交易平台结算的并不只有关联交易，还有一些内部交易。一些财务人员认为平台结算的全部是关联交易，把分公司内部结算的交易也纳入关联交易报表之中，造成报表数据错误。

5)关联交易报表出具不准确。原因一是关联交易岗会计对关联交易概念不清，对往来单位属性、交易类型判断不准确，二是不清楚报表内勾稽关系，填列的数据错误，从而导致出具的关联交易报表数据不准确，未能如实反映真实的关联交易业务。

为了规范关联交易管理，进一步明确关联交易双方的责任和义务，减少内部拖欠，提高资金运行效率，保证报表数据准确，石化集团于2014年下发了《中石化关联交易管理及结算办法》。作为关联交易岗位财务人员，除了要全面掌握交易平台查询、操作方法，理顺结算流程之外，还应认真学习和遵守相关办法，时时关注管理动态，加快结算进度，保证会计信息准确完整。对于规范关联交易管理，笔者提出以下几点建议。

4.1 强化学习，定期开展专项培训

由于财务人员岗位轮换的特殊性，新轮岗的关联交易岗位操作人员对关联交易业务