中级财务会计课件-第11章收入费用与利润PPT资料44页

4）分期收款销售商品 企业发出商品时，按实际成本： 借：发出商品
贷：库存商品 每期销售实现时，按本期应收金额： 借：应收账款、银行存款
贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税）
同时，按相应比例：借：主营业务成本 贷：发出商品
5）售后回购业务：不确认收入，实际是一种融资 行为。
的，应当采用完工百分比确认劳务收入。 交易的结果能够可靠估计： A.收入的金额能够可靠计量 B.相关的经济利益很可能流入企业 C.交易的完工进度能够可靠地确定 D.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 完工百分比下： 本年确认的收入（成本）=劳务总收入（成本）×本年末至
借：发出商品 800 000
贷：库存商品 800 000
2）回购价大于原售价的差额，应在回购期5个月里作为财务 费用摊销。
借：财务费用 20 000
贷：其他应付款 20 000
3）回购商品时：

Hale Waihona Puke 借：财务费用 20 000
贷:其他应付款 20 000
借：库存商品 800 000
贷：发出商品 800 000
三、收入的确认和计量
（一）销售商品收入的确认与计量：
1.一般销售商品收入的确认： 企业的一般销售商品业务，如同时满足一下条件时确认为收
入： 1）商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也
没有对已售出的商品实施控制。 3）收入金额能够可靠计量。 4）相关的经济利益能够流入企业。 5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
则：完工进度=280 000/（280 000+120 000）=70% 2019年确认收入=600 000× 70%-0=420 000 确认成本=（280 000+120 000） × 70%-0=280 000
四、收入的核算
（一）销售商品收入的核算： 1）企业销售商品符合收入确认原则时： 借：应收账款、应收票据、银行存款等
贷：应交税费—应交增值税（销项税） 主营业务收入
借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税等
借：主营业务成本 贷：库存商品
对已发出商品不能确认收入时，设“发出商品”、 “委托代销商品”等账户。
2.一般销售商品收入的计量
企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销 售商品收入金额，但合同或协议价款不公允的除外。
销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回时 应分别情况处理。
3.特殊的销售商品业务
1）需要安装和检验的商品销售
2）附有销售退回条件的商品销售
借:其他应付款 1 100 000
应交税费—应交增值税（进项税） 187 000
贷：银行存款 1 287 000
（二）提供劳务收入的核算
例题：a公司于2019年12月1日接受一项设备按装任务，安 装期3个月，合同总收入600 000元，至年底已经预收账款 440 000元，实际发生安装费用280 000元（假定为安装人员 的薪酬），估计还会发生120 000元费用。假定公司按照实 际发生的成本债估计总成本的比例确定劳务的完工进度。
2）收入可能表现为企业资产的增加。 3）收入能导致企业所有权益的增加。 4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为
第三方或客户代收的款项
二、收入的分类
（一）收入按性质分类：销售商品收入、提 供劳务收入、让渡资产使用权收入
（二）收入按企业经营业务的主次地位分类： 主营业务收入、其他业务收入
十一章 收入、费用和利润
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
收入 费用 利得与损失 利润 所得税费用 利润分配
第一节
收入
一、收入的概念
（一）概念
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使 用权等日常活动中所形成的经济利益总流入。
（二）收入的特点：
1）收入从企业的日常生活中产生，而不是从偶发 的交易或事项中产生的。
2）有现金折扣条件的销售：
现金折扣是指企业采用赊销方式销售商品时，为了 鼓励购货方进款付款，在合同中规定一个短于信用
期限的折扣期限。
3）销售退回业务： 发生在确认收入之前：借：库存商品
贷：发出商品
发生在确认收入之后：应冲销退回当月的销售收如 何销售成本。在允许的前提下冲销税金。
劳务的完成程度-以前年度已确认的收入（成本）
2）企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计 的，应当分别下列情况处理：
A.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的 B.已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的 3）特殊劳务收入确认： A.安装费收入 B.广告费收入 C.入场费收入 D.会员费收入 E.特许权费收入 F.定制软件收入 G.定期收费 H.包括在商品售价内的服务费
3）销售退回：未确认收入的已发出商品的退回

已确认收入的销售退回
4）代销商品
5）分期收款销售
6）以旧换新销售
7）预收款销售
8）售后回购 9）售后租回 售后租回形成一项融资租赁 售后租回形长一项经营租赁 10）房地产销售
（二）劳务收入的确认和计量
劳务收入应分别下列情况进行确认和计量： 1）企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计
例题:2019年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，价： 100万，增值税：17万。成本80万；商品已发出，款项已经 收到。协议规定：甲公司应于9月30日将所售商品购回，回 购价110万（不含税）。
1）发出商品时：

借:银行存款 1 170 000
贷:其他应付款 1 000 000
应交税费—应交增值税（销项税） 170 000
（三）让渡资产使用权收入的确认和计量 1）让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收
入等。 确认条件： A.相关的经济利益很可能流入企业 B.收入金额能够可靠计量 2）企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收
入金额 利息收入金额：时间和实际利率 使用费收入金额：合同和协议规定