企业全面预算管理实务操作

29200 40000 69200 7500 61700
60100 2
120200 160000 280200 30000 250200
20
产品 成本
产品成本预算单位产品成本和期末存货预算 金额单位：元
2011年度
成本项目
单耗数量
金额（单价）
单位成本
直接材料
2公斤
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
5
10
直接人工
5小时
5
25
变动制造费用
管理费用 变动费用依据费用水平确定；固定费用采用 增量法或零基预算法等确定。
财务费用 根据负债率、借款与还款时间和利率等因素 确定
费用总额 变动费用水平、固定费用额度、总费用水平
22
财务 预算
季度 期初余额 本期收入 小计 本期支出： 材料采购 直接人工 制造费用 销售管理费用 预计所得税额 预计购置设备 预计支付利润 小计 收支相抵现金结余（不足） 银行借款 偿还借款 支付利息（年利率10%） 期末余额
2
2.预算前的准备工作
部门
编制前准备
财务部门
财务报表及分析报告；预算目标测算方案；融投资预算 草案；产品成本、固定资产、应收账款等数据
销售部门
销售情况分析及市场反馈；销售预测；已签订的预算年 度合同；销销售行动方案；售费用基础数据
生产部门
生产情况及生产能力；产品质量及合格率；库存情况； 产品成本基础数据；劳动生产率情况等
8
例：某公司2011年预计Ａ产品单位目标利润为５０元，单位变动成本１ ００元，单位产品分摊固定成本３０元。该产品定价为：
Ａ产品售价＝５０＋１００＋３０＝１８０元
例：某公司Ａ产品定价分析表如下：
单位售价 销售量 单位变动成本 单位边际利润 边际利润
２００ １０００ １４０
６０
６００００
１９０ １１００ １３３
▪ 制造费用预算表（分季度或月份） ▪ 制造费用明细预算表
计算 关注问题
预计制造费用＝预计直接人工小时×变动性费用分配率＋ 固定性制造费用 预计需用现金支付的制造费用＝预计制造费用－折旧等
▪ 变动费用分配率的合理性 ▪ 各种固定费用具体计算方法（区别对待）
19
季度
变 预计工时
动 部
费用分配率
分金 额
固定部分
合计
减：折旧
以现金支付费用
一
10500 2
21000 40000 61000 7500 53500
制 造费用预算
2011年度
二
三
15500 2
31000 40000 71000 7500 63500
19500 2
39000 40000 79000 7500 71500
金额单位：元
四
全年
14600 2
12020 2
24040 920 840
24120 5
120600
假定：期末库存为下季用量的20%，年初库存为840公斤，年末库存为920公斤
15
期初余额 第一季度材料采购 第二季度材料采购 第三季度材料采购 第四季度材料采购 期末余额 合计
应付帐款预算
余额及本 期发生额
2011年度 一
每季度实付数
4000 218108 76641
47040 4458 25143
115824 300500 250200 144000 40000 40000 16000 906504 31476 72040 72040
5小时
2
10
本年投入单位产品变动制造成本
45
加权平均单位变动制造费用＝200×45＋12020×45 200＋12020
＝45（元） 预计年末产成品库存成本＝220×45＝9900（元）
21
期间 费用
项目 销售费用
费用预算编制基本方法
变动费用依据费用水平确定；固定费用采用 增量法或零基预算法等确定。
预算方法 固定预算 弹性预算 零基预算 滚动预算
概率预算
特点
以固定业务量编制 按照可能发生的业务量编制预算 以零为基数编制预算，不考虑过去费用
始终以12个月作为预算期 针对不确定性项目，估计发生的概率，
测算
使用项目举例 销售、研发、业务部门预算
生产成本预算 进入新领域 多种预算
新产品、新业务
表 全面预算编制方法的特点和使用
直接人工预算
2011年度
一
二
2100 5
3100 5
三 3900
5
10500 5
52500
15500 5
77500
19500 5
97500
金额单位：元
四
全年
2920 5
12020 5
14600 5
73000
60100 5
300500
18
制造 费用
项目
说明
编制依据 预算表
变动制造费用依据分配率确定；固定制造费用采用增量法 或零基预算法等确定。
50000 160000 240000 320000 240000 96000 914000
50000 96000
146000
64000 144000
208000
96000 192000
288000
128000 144000
272000
假定当季收入60%收现，40%下季收现
11
生产 预算
项目
说明
编制依据 预算表
现金预算
2011年度
一
二
24000 146000
20000 208000
170000
228000
21200 52500 53500 31000 10000 40000 4000 212200 -42200 62200
26840 77500 63500 36000 10000
4000 217840 10160
生产预算的编制要以销售量和预计产成品存货为基础。 一是要预计销售量； 二是要预计产成品存货； 三是要预计期末产成品存货。
▪ 按品种编制的生产预算表（分季度） ▪ 按品种分步骤的生产进度日程表（分月、日）
计算
预计生产量＝（预计销售量＋预计期末产成品存货）－预 计期初产成品存货
关注问题 ▪销售、库存、生产环节的协调
二
三
12000 23000 32600
12000 9200
13840 13040
19560
37040 27960
14816
16776 115824
21200
26880
34376
假定当季支付采购金额40%，下季支付60%
单位：元 四
22224 11184 33408
16
直接 工资
项目
说明
编制依据 主要依据生产预算、工时定额和工资水平等指标确定
▪生产规划：能力、排产、质量等
12
季度
生产预算
2011年度
一
二
预计销售量 加：期末存货
合计 减：期初存货
预计生产量
2000 300 2300 200 2100
3000 400 3400 300 3100
假定：各季期末存货为下季度销售量的10%
三
4000 300 4300 400 39000
单位：件
直接材料预算：材料耗用量＝预计生产量×单件消耗量采 购量
预计材料采购数量＝预计生产量×单位产品的材料需用量 ＋预计期末存货－预计期初存货
预计材料采购额＝预计材料采购量×单价
关注问题 ▪ 材料消耗定额的制定
▪ 材料采购成本合理确定 ▪ 采购、库存、生产的衔接 ▪ 采购资金的安排
14
季度
预计生产量（元） 单耗（公斤） 材料耗用量 加：期末库存 减：期初库存 预计材料采购量 单位采购成本 预计采购金额
采购部
原材料消耗情况；市场供应分析和预测；供应商变动等
3
3.预算流程
▪ 确定全面预算编制流程 ▪ （一）预算的主要内容 ▪ 预算的主要内容包括业务预算，资本预算，筹资
预算，财务预算等。 ▪ （二）预算编制流程 ▪ 首先，编制业务预算； ▪ 其次，编制资本预算、筹资预算； ▪ 接着，编制财务预算，财务预算主要有：资产
一
2100 2
4200 1240 840 4600
5 23000
直接材料预算
2011年度
二
三
3100 2
6200 1560 1240 6520
5 32600
3900 2
7800 1168 1560 7408
5 37040
金额单位：元
四
全年
2920 2
5840 920 1168 5592
5 27960
指标
行业市场规模 期初规模
１＋增长％ 预计规模
公司市场规模 市场占有率 预计变动 预计占有率
上年
105000 105% 110250
17% 2% 19%
本年
110250 105% 115763
19% 2% 21%
指标
公司销售额 行业预计规模
公司预计占有率 预计销售量
价格变化调整 预计销售量 单价＋0.15 销售预算
四
全年
3000 220 3220 300 2920
12000 220
12220 200
12020
13
直接 材料
项目
说明
编制依据 直接材料预算包括直接材料成本、材料采购和应付帐款预
算。主要依据生产预算、材料单耗量定额、存货预算、采 购成本预算等指标确定。
预算表 计算
▪ 按品种编制的直接材料预算表（分季度或月份） ▪ 按品种编制的采购和库存预算表（分季度或月份） ▪ 应付帐款预算表（分季度或月份）
负债表、利润表、损益表。
4
4.预算编制具体方法和技巧
项目
说明
销售 预算
编制依据 预算表
销售预算是企业生产经营预算编制的起点。销售预算以销 售预测为基础。销售预测的主要依据是各种产品历史销售 量的分析，结合市场预测中各种产品发展前景等资料，先 按产品、地区、顾客和其他项目分别加以编制，然后再加 以汇总。销售单价采用一定的方法确定。
▪按品种编制的销售预算表（按季度或月份编制）
▪按地区、客户编制的销售预算表（按季度或月份编制）
▪ 应收帐款预算（按季度或月份编制）
计算 预测方法
销售预算=预计销售量×预计销售单价 应收帐款预算=期初余额+本期赊销额－本期收款额
销售量：市场预测法、量本利法 销售单价：竞争定价法、量本利法
5
市场预测推算表
9840
20000
20000
三 20000 288000 308000
34376 97500 71500 41000 10000
4000 258376 49624
25000 1875 22749
单位：元
四
全年
22749 272000
24000 914000
294749 938000
33408 73000 61700 36000 10000
季度
一
二
三
四
全年
预计销售量（件） 2000
3000
4000
3000
12000
销售单价（元） 销售收入（元）
80
80
80
80
160000
240000
320000
320000
应收帐款预算
余额及本 期发生额
2011年度 一
每季度实收数
二
三
80 960000 单位：元
四
期初余额 第一季度销售收入 第二季度销售收入 第三季度销售收入 第四季度销售收入 期末余额 合计
５７
６２７００ 增
１８０ １２００ １７０ １２５０
１２６ １１９
５４
６４８００ 最高
５１
６３７５０ 减
１６０ １３１０ １１２
４８
６２８８０ 减
１５０ １３８０
１０５
４５
６２１００ 减
１４０ １４２０
９８
４２
５９６４０ 减
9
销售收入预算平衡修正
市场预测
量本利分析
因素分析
销售预算
10
销售预算
2011年度
上年
110250 19% 20948
20948 5.15 107882
本年
115763 21% 24310
24310 5.30 128843
6
销售额
盈利区
成
变动成本
本
亏损区
固定成本
销售额
7
费用总额＝固定费用＋业务额×变动费用率 营业额－业务额×变动费用率－固定费用＝０或目标利润
保本点： 固定费用
技术部门
新产品开发情况；技术改造和设备更新情况；技术发展 规划；开发计划；研发项目计划和估算；项目要求及人 员配置；产品质量分析等。
设备动力部门 设备维修和保养情况；设备更新改造和装备情况；维修、
更新改造费用估算。
人力资源部
人员需求和素质要求；培训情况和计划；职工构成及有 关情况；业绩评价和薪酬制度调整；劳动力成本和劳动 效率
长期规划
销售预算
资本预算
存货预算
生产预算
采购预算
直接材料 预算
直接工资 预算
制造费用 预算
销售成本预算 产品成本预算 现金收支预算
预计损益表
预计 资产负债表
期间费用预算 当期 实施
销管 财 售理 务 费费 费 用用 用
筹资预算
预计 现金流量表
1
1.预算编制的基本方法
根据公司不同规模、生命周期和市场环境，选择固定预算、 弹性预算、滚动预算、概率预算、零基预算等不同的预算 编制方法。全面预算编制方法的特点和使用如下表2-2所示：
1－变动费用率
保利点： 固定费用＋目标利润 1－变动费用率
例：某公司预计200４年目标利润为５０００万元，固定费用800万 元，变动费用率60％，计算保本点和保利点：
保本点＝８００/（１－６０%）＝２０００万元 边际利润＝２０００×４０%＝８００万元 保利点＝（８００＋５０００）/（１－６０%）
＝１４５００万元 边际利润＝１４５００×４０%＝５８００万元
预算表
▪ 按品种编制的直接人工预算表（分季度或月份） ▪ 人工成本明细预算表
计算 关注问题
预计直接人工总工时＝预计产量×单位产品直接人工小时 预期直接人工费＝预计直接人工总工时×预计小时工资
▪ 工时定额 ▪ 薪酬制度
17
季度
预计生产量（件） 单位产品直接 人工（小时） 预计工时 小时工资率 直接人工成本