民间审计报告

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浅析民间审计
立审计准则中的审计责任，是对如何界定注册会计师在执业中的审计责任所作出的规范，其关键在于将它与被审计单位的会计责任区分开来。

一般的责任观点，强调的是包括各种法律、法规、注册会计师职业道德和行为守则、独立审计准则乃至社会道义、公众舆论所赋予注册会计师职业界的全部职业责任，同时还有侧重于对违反责任行为的认定及处罚。

从一般的责任观点出发，民间审计责任与审计业务有着直接的关系，与职业道德、职业操守、法律制约也都有联系，但不能将民间审计的职业责任与法律责任混为一体，以职业责任来概括法律责任，因此民间审计责任当指民间审计人员在承办审计业务中所应履行的职业责任，以及因工作失误造成公众的损失而应向社会公众承担的法律责任。

民间审计的职责范围是对审计人员在审计过程中应负什么责任的界定。

审计人员在执行某项业务时，一般职责是运用适当的手段、程序、准则达到预定的目标。

因而审计目标范围就决定了审计职责的范围。

三、民间审计产生的责任
民间审计自诞生以来，从其内容发展来说主要经历了详细审计，资产负债表审计和会计报表审计三个阶段。

在详细审计阶段，审计总目标是通过对被审计单位一定时期内的会计记录的逐笔审查，判定有无技术错误和舞弊行为。

查错防弊是此阶段的审计目标，在资产负债表审计阶段，审计总目标是通过对被审计单位一定时期内资产负债表所有项目余额的可靠性、真实性进行审查，判断其财务状况和偿债能力。

在此阶段，查错防弊这一项目依然存在，但已退居第二位，审计的功能从防护性发展到公证性。

尽管审计总目标有了上述的变化，同时在现代审计中管理咨询服务和税务服务的业务也在日渐增加，但是民间审计的主要职责，始终是对被审计单位执行会计报表审计。

会计报表审计是审计业务的基础，其他性质的审计业务只是对会计报表审计的延伸和发展。

根据我国独立审计准则，独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性以及会计处理方法的一贯性表示意见。

这一规定恰当地强调了审计总目标是对会计报表表示意见，注册会计师搜集证据的惟一目的就在于使自己能够对会计报表的合法性、公允性和一贯性表示意见，并提出真实合法的审计报告。

其中，合法性是指被审计单位会计报表的编报是否符合《企业会计准则》及国家其他财务法规的规定；公允性是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况；一贯性是指被审计的会计处理方法是否前后一贯。

根据上述审计目标，注册会计师在取得充分适当的审计证据后，应当视审计中是否受到限制，是否与被审计单位有不同意见，以及是否存在未确定事项等，并根据其对会计报表反映的影响程度分别出具无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见的审计报告。

注册会计师的审计报告，有助于会计报表使用者了解、掌握被审计单位的财务状况和经营成果。

在出具审计报告后，如果后来的事实有所出入，则责任可能并不在于注册会计师，因为注册会计师的审计行为是恰当的，所得出的结论是合理的。

然后责任到底在谁，这必须进一步划分本审计单位责任和注册会计师责任。

根据我国独立审计准则，被审计单位的会计责任是建立、健全内部控制制度，保护其资产的安全，完整，对其会计资料的真实性、完整性、合法性负责。

也就是说，保证会计报表的质量，被审计单位是责无旁贷的，这一责任不得由注册会计师代行，注册会计师的审计责任是按照独立审计准则的要求出具审计报告，并对出具的审计报告的真实性、合法性负责，但注册会计师的审计责任不能替代减轻或者免除被审计单位的会计及其他管理责任。

就公允性和一贯性而言，注册会计师应注意运用正确的判断，保持应有的职业关注，通过对被审计单位的报表、账簿、凭证以及一切相关资料进行审查予以确定。

就合法性而言，尽管注册会
计师不能揭露会计报表中所存在的全部错误、舞弊和不法行为，但有责任揭露会计报表的重
大错误、舞弊以及对会计报表有直接影响的不法行为。

民间审计的法律责任是指注册会计师在承办业务过程中未能履行合同条款，或者未能保
持应有的职业谨
慎，或者故意不做充分披露，出具不实报告，致使审计报告的使用者遭受损失，依照有
关法律法规，注册会计师事务所应承担的责任。

导致民间审计法律责任是多方面的，有被审计单位方面的原因，有审计人员方面的责任，
有双方的责任以及使用者错误理解注册会计师的责任而控告注册会计单位的责任，主要指错
误、舞弊、违法行为和经营失败。

错误主要包括：原始记录和会计数据的计算，抄写错误，
对事实的疏忽和误解，对会计政策的误用。

舞弊主要包括，伪造，变造记录或凭证，侵占资
产，隐瞒或删除交易或事项，记录虚假的变易或事项，蓄意使用不当的会计政策。

所谓违法
行为是指贿赂，不合法政治捐助和违反特定法律及政府规定等行为，审计机构和人员方面的
责任主要有违约，过失和欺诈。

违法是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。

当违
约过他人造成损失时，审计人员应负违约责任。

过失是指在一定条件下缺少应具有的合理的
谨慎。

通常将过失按程度不同分为普通过失和重大过失。

欺诈又称审计人员舞弊，是以欺骗
或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。

作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈
与普通过失和重过失的主要区别之一。

四、民间审计的程序
在实施审计时，注册会计师有责任为达到审计目标实施相应的审计程序,进行相应审查。

恰当的审计程序有助于审计工作循序渐进,有条不紊的达到审计目的。

由于民间审计是委托审
计,是按委托者的要求进行的,所以它与国家审计的程序不完全相同。

民间审计的程序一般可
分为委托阶段、实施阶段、报告阶段和立卷归档阶段等四个阶段。

民间审计只有在接受委托人委托后才能开展工作,这种委托来自两个方面:一个是国家审
计机关的委托,另一个是社会其它单位、部门的委托,审计的目的、内容和范围是由委托审计
单位指定的。

因此,在民间审计组织与委托审计单位存在一定的权利义务关系。

为了准确无误
的行使和承担各自的权利和义务,在委托方委托时认为可以接受委托,双方要签订协议。

这样
委托阶段就必然要包括两个过程:一个是要进行洽谈、签约的委托过程；另一个是研究制订出
审计方案的准备过程。

民间审计的实施阶段是审计方案具体执行的过程,是按照协议书的内容要求,围绕审计目
标采取必要的审计手续,运用各种有效的审计技术方法,取得各种证据和资料,查清情况和问
题的过程。

这是审计过程中的最主要工作,也是把审计方案化为具体实施行动的一种手段。

实
施阶段一般要进行以下几项工作:
(1)拟定调查提纲；
(2)审阅核对报表、账册、凭证；
(3)清查库存现金和财产物资；
(4)做好审计记录和取证工对索取的各种证据资料进行综合分析判断；
(6)调整错弊事项,校正核算资料；
(7)做出审计评价。

审计工作按照委托书(协议或合同)的内容要求基本查完以后,就要转入报告阶段,它是在
审计实施基础上对审计事项做出实事求是结论,提出审计建议的过程,必须做好以下几方面的
工作:
(1)归纳问题,进一步核实资料；
(2)座谈讨论,做出审计结论；
(3)写好审计报告书；
(4)征求意见,审定审计报告；
(5)发送报告,总结工作。

每一项审计业务结束后,应将审计过程中积累起来的一系列审计文书,包括审计报告、证
据、分类汇总表和原始材料等应由有关审计人员对这些材料进行集中整理和鉴别。

根据合理
取舍的标准进行立卷归档。

审计档案要区分定期或长期分类保管,以便参考,未批准不得任意
销毁。

总之,审计材料的整理、鉴别以及立卷工作,应当由原审计人员在审计告一段落后及时
做好。

我国民间审计事业经过十几年的发展,已经拥有了相当规模。

应当肯定,这些民间审计组
织为我国对外开放政策的实施,为我国经济建设发挥了重要作用,但同时也存在着一些突出问
题。

比如事务所经营规模小,难以和国际接轨；性质不明,没有明确会计师事务所这一社会中
介机构的性质,在部分政府部门和社会公众的心目
中,还是政府的事业单位；体制不顺,由于“挂靠”的体制,造成了行政干预、部门垄断、
行业封锁的不利局面。

民间审计组织是终结组织,应该具有独立、客观、公正的身份和执业风
格.不仅要保护国家的利益,也要依法维护委托人的利益.从这个意义上说,民间审计组织不应
依附于任何单位和任何部门。

上述问题的存在,难以保证审计的真正独立性,提高审计质量,增强民间组织的抗风险能
力,势必加大审计风险和审计责任。

因此,改革管理体制,理顺管理关系,净化执业环境,把民间
审计组织建设成独立执业、自我管理、自我约束、自负盈亏、自我发展的社会中介服务组织,
已成为亟待研究的课题。

(□文/牟凌佳)<br< p>作；<br< p>篇二：民间
审计的独立性开题报告
华南师范大学增城学院会计系本科毕业论文（设计）开题报告
篇三：我国民间审计目前存在的问题及对策摘要
我国民间审计目前存在的问题及对策
摘要
民间审计是我国审计监督体系的重要组成部分，在当今经济建设和国家发展中扮演着日
益重要的角色。

其中独立性是民间审计的灵魂，是审计实务的核心原则，是审计职业的基石，
民间审计只有具备了独立性才可能做到客观公正。

本文论述了民间审计的重要性及独立性与
注册会计师的关系，对我国民间审计的发展历史做了一个宏观概述；并对我国民间审计在发
展中所面临的突出问题进行分析，主要存在以下问题：注册会计师职业道德下降；政府部门
过度干预；审计收费中存在的收费过低、披露不充分及失衡的委托代理关系；民间审计发展
的历史短。

对此提出了具体的解决对策，加强对审计人员的培训；消除政府干预；提高审计
收费及其透明度、制定统一的收费标准；优化会计师事务所的规模结构；改善立法加大对注
册会计师违规违法行为的惩罚力度。

我国民间审计只有克服以上问题，才能充分发挥其独立
性，从而提高审计的执业质量。

关键词
民间审计独立性注册会计师会计师事务所
our corntry audits question and corntermeasure esisting folkly at present abstract
to its independence , thus improve the operation quailty auditted . key words
folk audit independence certified public accountants accounting office 目录
一、我国民间审计的概述??????????????????1
1、民间审计与注册会计师的关系???????????????1
2、会计师事务所的发展历史及现状????????????????1
3、会计师事务所在发展中面临的问题?????????????2
二、我国民间审计目前存在的主要问题???????????? 2
1、cpa普遍职业道德下降，专业胜任能力不强??????????2
2、政府部门过度干预审计业务????????????????2
3、审计费用的收支问题??????????????????3
4、民间审计发展的历史较短?????????????????4
三、我国民间审计存在问题的解决对策???????????? 4
1、加强对审计人员的培训，提高审计人员的素质?????????4
2、消除政府干预，明确政府部门的职责，降低信息风险???????5
3、解决cpa审计收费问题的对策???????????????5
4、提高抵御外部环境压力的能力???????????????6
5、加大对cpa违规、违法行为的惩罚力度?????????????7 参考文献?????????????????????????7 民间审计是接受委托人委托，对被审计单位执行业务，并收取费用。

其所承担的是对整
个社会公众的责任。

这就决定了审计人员必须与委托人、被审计单位及外部组织之间保持一
种超然独立的关系。

所谓独立性是指注册会计师在执行审计业务，出具审计报告时，应当在
实质上和形式上独立于委托人、被审计单位和其他机构。

正如英国学者埃米尔·沃尔夫所说：
“审计的概念和独立性的概念是一枚硬币的正反两面。

”独立性是民间审计的灵魂，民间审计
只有具备了独立性，才可能做到客观、公正。

一、我国民间审计的概述
㈠民间审计的与注册会计师的关系
我国《独立审计准则》第六条中将独立性作为一般准则作了规定：“注册会计师应当遵守
职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务，发
表审计意见。

”独立性是注册会计师生存之灵魂，在现代市场经济条件下，注册会计师不仅要
对委托方负责外，还要向受益第三方负责（受益第三方可以理解为与审计结论具有利益关系
的审计报告间接使用人）。

注册会计师出具的审计报告是企业选择交易伙伴，债权人贷款投放，
潜在投资者选择股票，税务部门进行税收征管，法院进行经济判决以及政府宏观决策的重要
依据。

因此，注册会计师的职责是以向委托方负责为主线，进而扩大到社会公众。

这就要求
注册会计师必须切实与委托方和受益第三方保持一种超然独立的关系，天平偏向哪一方，都
可能会使其他方利益受损。

㈡会计师事务所的发展历史及现状
中国会计师事务所的发展历史可追溯到本世纪初。

1918年北洋政府商务部颁布了中国第
一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》。

同年，谢霖先生创办了第一家会计师事务所—
—正则会计师事务所。

之后，在国民党统治时期，中国的会计师事务所有了一定的规模，注
册会计师也曾达到过2619人。

但在动荡不安的政治局势和以四大家族为代表的国民党垄断资
本统治下，注册会计师的作用发挥并没取得长足进步。

新中国成立初期，当时主管财务工作
的陈云同志大胆聘用数千名注册会计师对工商企业依法查账，为争取国家财政经济状况的好
转做出了突出贡献。

但后来随着“一五”计划的实施和计划经济模式的确定，注册会计师及
注册会计师事务所成为了历史概念，退出了中国的经济舞台。

党的十一届三中全会后，为适
应改革开放形势的需要，财政部于1980年12月23日颁布了《关于成立会计顾问处的暂行规
定》。

1981年1月1日，上海成立了新中国第一家会计师事务所——上海会计师事务所。

继
此之后，北京、深圳、广州等地又陆续成立了一批注册会计师事务所，一些配套的法规和组
织机构也纷纷出台。

1993年10月31日，人大颁布了新中国第一部《中华人民共和国注册会计师法》。

1996年1月1日，第一批《独立审计准则》正式实施。

同年5月，中国注册会计师协会与中国注册审计师协会实现联合，从而结束了社会审计隶属于两个部门的不利局面，实现了行业的统一管理。

1997年8月到1998年年底，根据朱镕基总理指示精神，全行业开展了大规模的清理整顿，进一步规范了市场秩序，净化了执行环境。

1999年底，全国4805家会计师事务所与主办单位脱钩，改制，打破了长期以来束缚行业发展的体制瓶颈。

2000年上半年，财政部、中国注册会计师协会相继发布了关于会计师事务所扩大规模的若干意见和规定，从而在全国范围内掀起了一场大规模的会计师事务所合并浪潮。

随着改革开放的不断深入和社会主义市场经济体制的建立与完善，我国的注册会计师在拓展业务领域、提高执业水平、扩大对外交流等方面取得了较好的成绩，为繁荣市场经济、深化国企改革、转换政府职能、维护财经秩序、规范金融市场、扩大对外开放等方面发挥了积极作用。

它的社会地位也得到了越来越广泛的认可。

㈢会计师事务所在发展中面临的问题
在充分肯定成就的同时，我们也要清楚的看到，在注册会计师行业的发展中，还存在着不少矛盾和问题，主要有：事务所经营规模小，难以和国际接轨；性质不明，没有明确会计师事务所这一社会中介机构的性质，在部分政府部门和社会公众的心目中，还是政府的事业单位；体制不顺，由篇四：浅谈民间审计独立性
浅谈民间审计独立性
【摘要】独立性是注册会计师职业的基石，也一直是各国审计职业界、政府监管部门和学术界关注与讨论的焦点。

民间审计是我国审计监督体系的重要组成部分,在当今经济建设和国家发展中扮演着日益重要的角色。

但其独立性一直没有得到很好的解决,文章对目前民间审计独立性现状、影响民间审计独立性环境因素以及完善民间审计独立性的措施进行了论述。

【关键词】民间审计现状审计独立性环境独立性
独立性是审计的灵魂，审计只有独立，才能得到社会的信任和尊重，才能保证审计人员依法进行的经济监督客观、公正；审计报告更加可信。

民间审计独立性是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。

它包括实质上独立和形式上独立两个方面，所谓实质上独立，是指注册会计师在审计过程中保证一种公正无偏的态度，一种在履行专业判断和发表审计意见时不依赖和屈从于外界压力的精神状态。

它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观偏袒任何一方当事人，尤其不应使自己的结论依附和屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。

所谓形式上的独立性，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现出一种独立于委托单位的身份。

具体是指审计人员与委托人和被审计单位没有任何特殊的利益关系。

实质上的独立和形式上的独立是两个不同的概念，但有时又密不可分。

注册会计师在执行审计业务时，不仅要保持实质上的独立性，而且要保持形式上的独立性。

本文基于我国民间审计独立性的现状，对影响我国民间审计独立性的环境因素进行分析并提出相应的完善措施。

一、目前我国民间审计独立性的现状
（一）会计师事务所的规模
我国的会计师事务所仍处于“小、散、乱”状态，绝大多数不具备独立承担大中型企业审计的能力。

有资格审计证券期货相关业务的会计师事务所为数极少，面对的却是 5000余家上市公司，国家要求这些上市公司财务报表的年报、季报必须经过法定审计才能向公众公布。

目前我国民间审计总体的执业质量不高，业务面较窄，咨询和服务业务仍然停留在低水平和低层次上。

解决我国会计师事务所规模较小的问题较为急迫，民间审计迫切要求发展有一定规模的、规范的、高素质的会计师事务所。

（二）会计师事务所组织形式
根据注册会计师法规定,我国会计师事务所的组织形式有两种:普通合伙制和有限责任制。

目前我国事务所绝大多数采取的是有限责任制,而采取普通合伙
制的事务所寥寥无几。

会计师事务所是以人合为本质，国际上的一般做法就是采用人合组织形式的合伙制，这也是会计师事务所的自身特点所决定。

但由于现行法律框架难以突破，在1999年的会计师事务所脱钩改制过程中，全国绝大多数会计师事务所套用《公司法》均改制为有限责任公司，但只是在组织设计上加入合资的成分，其实质并非如此。

这样就形成了组织形式的两难境地，如果完全按合伙制走，除了法规不配套外，由于转轨时期市场风险的高度不确定性，很难为注册会计师所接受。

而采用公司制，从现实看，又没有完全抓到公司治理结构的要点，要么股权过于向个人或少数集团集中，大股东一票制胜，股东会、董事会、监事会都被架空，侵害其他股东利益；要么股权过于分散，影响决策效率，造成不稳定因素等。

（三）我国民间审计执业质量不高
我国民间审计普遍缺乏风险意识，有些会计师事务所受利益诱导，片面追求业务收入，为了能接到业务，不管有无风险、风险有多大都要去承接；还有的在工作中放弃原则迁就客户，甚至出假证明、假报告等。

目前，大部分会计师事务所的主要业务仅限于审计业务，管理咨询等会计咨询服务业务开展较少。

业务领域的过于集中不仅导致行业竞争激烈，而且高风险业务比例过大。

因为咨询业务较之审计业务风险小得多，使事务所承受较大的风险压力。

随着社会主义市场经济逐步向法制化，规范化方向发展，一些因执业质量和职业道德缺陷所带来的隐患开始暴露，并呈现出周期性爆发的特点。

一些会计师事务所的不规范审计一方面直接导致了股市长期低迷，国家经济受到严峻考验，另一面人们对会计师事务所的审计行为产生怀疑，使国内民间审计出现了严重的信用危机。

目前我国注册会计师行业的整体执业水准和职业道德水平还有待提高。

（四）执业人员的整体素质低
注册会计师属智力密集型行业，而目前执业队伍的现状却跟不上行业发展的要求。

有数据统计，到2011年底，全国共有注册会计师15.5万人。

其中执业注册会计师8.5万人，非执业会员7万多人。

年龄结构看，30岁以下的不到1o％，50岁以上的高达48％，而这48％中60岁以上的就占了近30％；从学历结构看，大学以上学历的不到30％。

另外，还有不少的会计师事务所的高层经营者不是通过市场的优胜劣汰脱颖而出，而是受益于政策，由改制前沿袭而来。

这说明，市场也还没有形成对经营者的选择机制，从而对会计师事务所的经营管理水平形成掣肘。

二、影响我国民间审计独立性的因素
（一）外部环境因素
1、审计市场对民间审计独立性的影响。

在我国的审计市场中，由于高独立
性审计服务需求的减少，审计收费价格也在不断降低，这样必然会减少会计师事务所的收入。

和企业一样，会计师事务所也是理性的经济人，也会追求利润的最大化，其投入的审计成本会以其所能获得的审计收费为最高上限。

在审计收入降低的情况下，会计师事务所为了得到必要的利润，只得降低审计投入，这自然不利于审计师投入较多的成本发现会计信息中的错误和舞弊，从而不利于保持审计工作的独立性。

当前，在我国审计市场中存在众多规模小，技术力量薄弱，质量控制及自律性不健全的事务所。

这些中小事务所往往会违反市场规则，支付佣金，杀价竞争，低价揽客。

有的甚至为了获取不当经济利益，置客户的信用度不顾，冒险承揽业务。

审计市场中的这种无序竞争必然会对独立性造成损害。

2、公司内部结构对民间审计独立性的影响。

独立审计本来是注册会计师接受财产所有者的委托，对财产经营者的受托经营责任进行的审查活动，但是，目前我国大多数股份有限公。