现金流量表编制教材例题 (2)全

期初余额1,800,000
（7）从银行借入长期 借款利息500,000
（9）计算工程应计的 长期借款利息160,000
（25）确认长期借款利 息10,500
期末余额1,620,500
方法一：一笔分录版的调整分录：
借：财务费用
32,500
（调整营业收入时已考虑贴现息24000）
贷：筹资活动的现金流量——分配股利、利润或
偿付利息所支付的现金
10,000
应付利息
12,000
（期初12000-期末24000）
长期借款
10,500
方法二：教材版——多笔分录版的调整分录：
借：财务费用
56,500
贷：经营活动的现金流量——销售商品收到的现
金
24,000
应付利息
22,000
长期借款
10,500
后续调整分录——在P312（22）补上支付利息的调整
现金流量表编制教材例题(ppt 84页)
一、会计分录
P291业务（34）
生产成本 （18）570000 （21）300000
（22）6000 （33）247600 本期发生额1123600
制造费用
（18）11400 （21）60000 （22）1200 （26）100000 （28）75000 本期发生额247600
借：营业外支出
40,000
贷：固定资产清理
40,000
原来的会计分录（36）和（43）：
借：待处理财产损益 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
借：营业外支出 贷：待处理财产损益
30,000 225,000 25,000
280,000 30,000
30,000
方法二：教材版——多笔分录版的调整分录：
二、现金流量表的有关项目
• “销售商品、提供劳务收到的现金”项目
• 参考教材P302的公式，计算书中例题的“销售 商品、提供劳务收到的现金”项目如下：
营业收入净额1,500,000 +应收账款期初数400,000-应收账款期末数503,000 +应收票据期初数80,000-应收票据期末数0 +预收账款期末数0-预收账款期初数0 -应收账款非现金收回 -应收票据非现金收回-应收票据贴现息24,000 -坏账注销5000+坏账回收 +应交增值税销项税额(68000+136000+51000)-视同
分录：
借：应付利息
10,000
贷：筹资活动的现金流量——分配股利、利润或
偿付利息所支付的现金
10,000
（7）分析调整资产减值损失
资产减值损失
（40）应收账款计提 的坏账准备7060
（41）计提存货跌价 准备11190
（44）结转到 本年利润的资
产减值损失 38250
（42）计提固定资 产减值准备20000
（2）分析调整营业成本
方法一：一笔分录版的调整分录：
借：营业成本
900,000
应交税费——应交增值税（进项税额）54,283
应付票据
150,000
应付账款
85,000
存货
181,700
贷：经营活动的现金流量——购买商品支付的现金
624,583
预付账款
65,000
固定资产（累计折旧）
100,000
应付职工薪酬
整分录：
借：经营活动的现金流量——购买商品支付的现金
100,000
贷：固定资产（累计折旧）
100,000
后续调整分录——在P311（20）补上应付职工薪酬
的调整分录：
借：经营活动的现金流量——购买商品支付的现金
581,400
贷：应付职工薪酬
581,400
（3）分析调整营业税金及附加
营业税金及附加
（30）本期产品销售应缴 纳的城市维护建设税
（44）结转到 本年利润的营 业外支出70000
本期借方发生额70000
本期贷方发生额70000
原来的会计分录（12）：
借：固定资产清理
440,000
累计折旧
260,000
固定资产减值准备
100,000
贷：固定资产
800,000
借：银行存款
468,000
贷：固定资产清理
400,000
应交税费——应交增值税（销项税额） 68,000
管理费用
（18）行政管理人员工资45600 （26）计提固定资产折旧20000
（27）摊销无形资产80000
（28）以银行存款支付管 理部门水电费12000
（29）以银行存款支付财 产保险费67100
（44）结转到 本年利润的管 理费用224700
本期借方发生额224700
本期贷方发生额 224700
581,400
方法二：教材版——多笔分录版的调整分录：
借：营业成本
900,000
应交税费——应交增值税（进项税额）54,283
应付票据
150,000
应付账款
85,000
存货
181,700
贷：经营活动的现金流量——购买商品支付的现金
624,583
预付账款
65,000
后续调整分录——在P310（14）补上计提折旧的调
销售费用
（20）用银行存款支付产 品展览费15000 广告费13000
（44）结转到 本年利润的销 售费用28000
本期借方发生额28000
本期贷方发生额 28000
方法二：多笔分录版的调整分录：
借：销售费用
28,000
贷：经营活动的现金流量——支付的其他与经营
活动有关的现金
28,000
（5）分析调整管理费用
方法一：一笔分录版的调整分录：
借：管理费用
224,700
贷：经营活动的现金流量——支付的其他与经营
活动有关的现金
79,100
无形资产（累计摊销）
80,000
固定资产（累计折旧）
20,000
应付职工薪酬
45,600
方法二：教材版——多笔分录版的调整分录：
借：管理费用
224,700
贷：经营活动的现金流量——支付的其他与经营
• 参考教材P303的公式，书中例题“购买商品、 接受劳务支付的现金”项目的计算过程如下
本期营业成本900,000 + 存货期末数-存货期初数(518710-348200)+(17690-6500) +应付账款期初数-应付账款期末数(760000-675000) +应付票据期初数-应付票据期末数(250000-100000) +预付账款期末数-预付账款期初数(0-65000) -应付账款非现金偿还数 -应付票据非现金偿还数 +应交增值税进项税额(34000+20283) +存货非现金减少-存货非现金增加(-100000-570000-11400)
长期借款利息10500
（44）结转到 本年利润的财 务费用56500
本期借方发生额56500
本期贷方发生额 56500
应付利息
（14）用银行存款归还短 期借款利息10000
期初余额12000
（25）确认短期借 款利息22000
期末余额24000
长期借款
（37）用银行存款归还长 期借款本金850,000
（31）用银行存款缴纳 教育费附加6375
期初余额0
（30）本期产品 销售应缴纳的
教育费附加6375
期末余额0
方法二：多笔分录版的调整分录：
借：营业税金及附加
21,250
贷：经营活动的现金流量——支付的各项税费
21,250
应交税费——城市维护建设税 0
应交税费——教育费附加
0
（4）分析调整销售费用
40000
本期借方发生额40000 本期贷方发生额40000
方法二：教材版——多笔分录版的调整分录：
借：投资活动现金流量——取得投资收益所收到的现
金
40,000
贷：投资收益
40,000
（10）分析调整营业外支出
营业外支出
（12）出售一台不需 用设备的损失40000
（43）盘亏一台设备 的损失30000
14875 教育费附加6375
（44）结转到 本年利润的营 业税金及附加
21250
本期借方发生额21250
本期贷方发生额 21250
应交税费——城市维护建设税
（31）用银行存款缴纳城 市维护建设税14875
期初余额0
（30）本期产品 销售应缴纳的城 市维护建设税
14875
期末余额0
应交税费——教育费附加
• A0-A1= A0-A1 +B0-B0+B1-B1=（A0-B0）-（A1-B1） +（B0-B1）
• =392000-492940+8000-10060=103000 • 或者=【 （A0-B0）+B0】-【 （A1-B1） +B1】
=392000+8000-（492940+10060）=400000-503000
动损益2000
（32）年末交易性 金融资产公允价值
变动收益2000
本期借方发生额2000
本期贷方发生额2000
方法二：教材版——多笔分录版的调整分录：
借：交易性金融资产
2,000
贷：公允价值变动收益
2,000
（9）分析调整投资收益
投资收益
（44）结转到本年 利润的投资收益 40000
（13）收到一项长 期股权投资的现金 股利，存入银行
活动有关的现金
224,700
后续调整分录——在P310（14）补上计提折旧的调整
分录：
借：经营活动的现金流量——支付的其他与经营活动
有关的现金
20,000
贷：固定资产（累计折旧）
20,000
后续调整分录——在P310（16）补无形资产摊销的调
整分录：
借：经营活动的现金流量——支付的其他与经营活动
有关的现金
财务费用
24,000
贷：营业收入
1,500,000
应交税费——应交增值税（销项税额）255,000
应收票据
80,000
方法二：教材版——多笔分录版的调整分录（1）：
借：经营活动的现金流量——销售商品收到的现金
1,732,000
应收账款
103,000
贷：营业收入
1,500,000
应交税费——应交增值税（销项税额）255,000
本期借方发生额38250
本期贷方发生额 38250
方法二：教材版——多笔分录版的调整分录：
借：资产减值损失
38,250
贷：应收账款（坏账准备）
7,060
存货（存货跌价准备）
11,190
固定资产（固定资产减值准备） 20,000
（8）分析调整公允价值变动损益
公允价值变动损益
（44）结转到本年 利润的公允价值变
销售的销项税额 销售商品、提供劳务收到的现金1,703,000
关于“应收账款期初期末数的填法”
• 用不考虑坏账准备的应收账款数 • 假设没扣除坏账准备的应收账款期初数为A0，
应收账款期末数为A1；坏账准备期初数为B0， 坏账准备期末数为B1，则采用资产负债表应收 账款项目期初期末数的填列方法如下：
应收票据
80,000
后续调整分录——在P309（6）补上贴现息的调整分
录：
借：财务费用
24,000
贷：经营活动的现金流量——销售商品收到的现金
2Байду номын сангаас,000
后续调整分录——在P310（12）补上注销坏账的调
整分录：
借：应收账款（坏账准备）
5,000
贷：经营活动的现金流量——销售商品收到的现金
5,000
折旧（26）工资（18）
购买商品、接受劳务支付的现金624583
关于“存货期初期末数的填法”
• 用不考虑存货跌价准备的存货数 • 假设没扣除存货跌价准备的存货期初数为X0，
存货期末数为X1；存货跌价准备期初数为Y0， 存货跌价准备期末数为Y1，则采用资产负债 表存货项目期初期末数的填列方法如下： • X1-X0= X1-X0+Y0-Y0+Y1-Y1=（X1-Y1）-（X0Y0）+（Y1-Y0）
三、现金流量表调整分录的编制方法
• 现金流量表调整分录，实际上是按照利润 表和资产负债表项目的顺序，将编报期间 发生的全部经济业务，从现金流量的角度 出发，重新编制会计分录
• 以各类现金流量账户（“经营活动的现金 流量”“投资活动的现金流量”和“筹资 活动的现金流量”）替代原来的“库存现 金”“银行存款”“其他货币资金”以及 “现金等价物”账户
借：营业外支出
70,000
投资活动的现金流量——处置固定资产收到的现金
468,000
固定资产（累计折旧）
485,000
（ 260,000 + 225,000 ）
固定资产（固定资产减值准备） 125,000
（ 100,000 + 25,000 ）
贷：固定资产（原价）
1,080,000
（ 800,000 + 280,000 ）
库存现金
银行存款
其他货币资金 交易性金融资产 ——现金等价物
经营活动现金流量 投资活动现金流量 筹资活动现金流量
（一）利润表项目的调整分录 （1）分析调整营业收入
方法一：一笔分录版的调整分录：
借：经营活动的现金流量——销售商品收到的现金
1,703,000
应收账款
108,000
（103000+5000）
80,000
贷：无形资产（累计摊销）
80,000
后续调整分录——在P311（20）补上应计职工薪酬的
调整分录：
借：经营活动的现金流量——支付的其他与经营活动
有关的现金
45,600
贷：应付职工薪酬
45,600
（6）分析调整财务费用
财务费用
（24）银行承兑汇票贴 现息24000
（25）确认短期借款利息 22000