材料分配

4.2 外 购 动 力 费 用 的 核 算
比较常见的是按照实际工时或定额工时进行分配。具体的 计算公式如下： 外购动力费分配率=
本月各种产品共同耗用 的外购动力费
各种产品的实际工时或定额工时
某产品应分配的动力费= 外购动力费分配率×该产品实际或定额工时
《新编成本会计》第4章 成本核算的原理与方法
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4.1
2.原料及主要材料费用的分配
原 1）直接原料费用的分配 材 料 直接原料是指能够根据领料凭证直接区分 费 用 出由某种产品或几种产品分别耗用的原料。 的 核 算
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4.1 原 材 料 费 用 的 核 算
例4-1 某企业生产甲、乙两种产品。本月甲、乙两 种产品分别直接领用A、B两种材料。
领用材料时使用的原始凭证主要包括领料单、限额领 料单和领料登记簿等。企业应根据领用材料的具体情况， 选择采用某一种领料凭证。 月末，将各种领料凭证按分厂、车间、部门进行汇 总，便可计算出各自消耗材料的数量和金额，通过编制 “材料费用分配表”，即可进行材料费用分配的核算。 2 消耗材料的计量 根据发出材料的有关凭证，可将材料费用列入有关 的成本计算对象中。但对于库存材料的计量，则可根据 材料特点，采用永续盘存制和实地盘存制两种方法进行 核算。 3 发出材料成本的确定 在材料按计划成本计价的情况下，对于发出的材料， 应计算发出材料应负担的材料成本差异，把发出材料的 计划成本调整为实际成本；对于期末库存材料，应以实 际成本体现在资产负债表中。
表4-1 发料凭证汇总表
应借账户 甲产品 应贷账户 A材料 15 000 B材料 12 000 合计 27 000
生产成本——基本生产成本
乙产品
小计 机修车间
10 000
25 000 3 000
2 000
14 000 1 000 1 500
12 000
39 000 4 000 1 500 5 500 1 800
6低值易耗品 低值易耗品是指单位价值较低，容易耗损的各种工具、管理 用具、玻璃器皿以及劳保用品等。从性质上看，低值易耗品并 不是劳动对象，而是劳动资料，但由于它不具备固定资产的条 件，因而把它列为材料的一类 （二）材料成本核算的任务 1确定采购成本 正确计算采购成本是材料核算的基础。确定采购成本，要明 确可以计入材料成本的项目有哪些，应如何计价，几种材料共 同发生的费用应如何分配才能使材料成本更准确等。 2确定材料消耗成本 确定材料消耗成本包括正确确定本期耗用材料的数量、单价、 总成本，以及这些材料成本应由哪些成本计算对象来负担，各 自负担多少等 3确定存料成本 企业应按照会计准则的要求，在会计期末采用科学的方法在 资产负债表上反映其存货的实际成本。
生产成本——辅助生产成本
供电车间 小计 3 000 1 800 600 600
2 500
制造费用 管理费用 销售费用
1 200
1 800 600
合计
31 000
17 700
48 700
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4.1 原 材 料 费 用 的 核 算
根据发料凭证汇总表编制会计分录如下： 借：生产成本——基本生产成本（甲产品） 27 000 ——基本生产成本（乙产品） 12 000 生产成本——辅助生产成本（机修车间） 4 000 ——辅助生产成本（供电车间） 1 500 制造费用 1 800 管理费用 1 800 销售费用 600 贷：原材料——A材料 31 000 ——B材料 17 700
为此，需要明确成本核算的原理与方法 。
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第一节材料费用的归集与分配
一、材料的分类和材料成本核算的任务
材料是构成产品的最基本也是最原始的生产要素，是 企业生产加工的对象，它或者直接构成产品的物质形体， 或者有助于产品实体的形成。 材料成本的高低直接影响到企业资产负债表中的存货 项目和利润表中销货成本项目的高低。 因此，材料成本的核算对于降低成本、节约使用 资金、加速资金周转、提高经济效益有着非常重要的意义。
4.2 外 购 动 力 费 15000 0.4 用 =0.6（元/小时） 外购动力费分配率= 的 6000 4000 核 甲产品分配的动力费用=0.6×6 000=3 600（元） 算
乙产品分配的动力费用=0.6×4 000=2 400（元）
例4-6 某企业生产甲、乙两种产品，2009年6月实际消耗外 购电力18 500度，每度电的协议价格0.40元，通过银行存 款支付电费7 400元。月末查明各车间、部门耗电度数分 别为：基本生产车间照明耗电1 000度，基本生产车间生 产（生产甲、乙产品）耗电15 000度，行政管理部门耗电 2 000度，专设销售机构耗电500度。本月甲产品的实际 生产工时为6 000小时，乙产品实际生产工时为4 000小 时。
4.1.2 原材料费用分配的核算
4.1 原 材 料 费 用 的 核 算
1.原材料费用分配的基本要求 1）原材料费用分配的原则 凡属产品直接耗用的原材料费用应直接计入有关产
品成本，反之则应该分配计入成本。 2）原材料费用的分配对象 原材料费用的分配对象主要指生产中消耗的材料费 用由谁来承担的问题。 3）原材料费用的分配方法 产品产量比例法、定额耗用量比例法、系数比例法。 4）原材料费用分配的账务处理（见书）
300
1 500
12 000
60 000
根据原料费用分配表编制会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本（甲产品） 8 000 ——基本生产成本（乙产品） 40 000 ——基本生产成本（丙产品） 12 000 贷：原材料——A材料 60 000
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（2）定额耗用量比例分配法-消耗定额健全且制定准确 本月应分配的原料总费 用 原料费用分配率＝ 4.1 产品定额消耗量 原 某种产品材料定额消耗量＝ 材 该种产品的产量×单位产品材 料定额消耗量 料 某种产品应分配的原料费用＝ 费 原料费用分配率×该种产品的定额消耗量 用 的 核 例4-3 某企业生产甲、乙两种产品，2009年6月共 算 耗用A材料6 000千克，单价每千克15元。本月投 产甲产品1 200件，单位产品材料定额消耗量3千克； 本月投产乙产品800件，单位产品材料定额消耗量 1.5千克。
第4章
成本核算业。该企业第一车间生产22×1.75和28×1.75 两种型号轮胎。2009年6月投入生产22×1.75型号200个，28×1.75型号180 个，本月投入原材料费用21 500元，人工费用16 000元，制造费用10 200元。 22×1.75型号月初在产品30个，其成本中原材料费用1000元，人工费用900 元，制造费用700元；28×1.75型号月初在产品25个，其成本中原材料费用1 500元，人工费用600元，制造费用200元。月末22×1.75型号完工产品190个， 在产品40个；月末28×1.75型号完工产品136个，在产品69个。 作为会计人员势必要考虑三个问题：第一，本月累计的原材料费用、人工费用 和制造费用如何在22×1.75型号和28×1.75型号两种产品之间分配？第二，又 如何分配计算各型号月末完工产品成本和月末在产品成本？第三，分配时，应 该采用什么方法？
在燃料费用占产品成本比重较大的情况下，产品成 本
《新编成本会计》第4章 成本核算的原理与方法 明细账中应单独设置“燃料及动力” 成本项目。
4.2.1 外购动力费用归集的核算
4.2 外 购 动 力 费 用 的 核 算
计入当期产品成本和有关费用中的外购动 力费，应当按照当月有关电力和蒸汽等计 量装置确认的实际耗用 量，以及合同或协 议规定的单价确定的金额。
外购的电力或蒸汽等动力，而直接消耗，所 以不需要 通过专门的会计科目进行归集，而 是发生的同时就按照受益部门进行分配。
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4.2.2 外购动力费用分配的核算 4.2 外 购 动 力 费 用 的 核 算 1）基本生产车间用于生产产品的外购动力费，如果 只和一种产品有关，就直接记入“生产成本——基 本生产成本”明细账； 2）基本生产车间同时几种产品共同耗用的间接外购 动力费，采用一定的方法分配记入各种产品的“生 产成本——基本生产成本”明细账； 3）基本生产车间一般耗用的外购动力费，比如，生 产车间管理部门本月的照明费用，分配记入“制造 费用”明细账； 4）辅助生产部门耗用的外购动力费，分配记入“生 产成本——辅助生产成本”明细账； 5）外购动力费用总额则直接记入“银行存款”或者 《新编成本会计》第4章 成本核算的原理与方法 “应付账款”账户的贷方。
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2）间接原料费用的分配
4.1
（1）产量比例分配法 -不同产品对材料的耗费水平相当
原 本月应分配的原料总费 用 材 原料费用分配率＝ 产品产量 料 费 某种产品应分配的原料费用＝原料费用分配率× 用 该种产品的产量 的 例4-2 某企业生产甲、乙、丙三种产品，2009 年6 核 月共同耗用A材料3 000千克，每千克单位成本为 算 20元。已知甲产品本月投产200件，乙产品本月
分配率 18.75
分配金额 67 500 22 500 90 000
根据原料费用分配表编制会计分录如下： 借：生产成本——基本生产成本（甲产品） 67 500 ——基本生产成本（乙产品） 22 500 贷：原材料——A材料 90 000
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3.辅助材料费用的分配 直接用于产品生产、有助于产品形成的辅助材料，一 4.1 般属于间接计入费用，应采用适当的分配方法进行分 原 配以后，计入各种产品成本明细账 材 4.燃料费用的分配 料 在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本 费 明细账中无需单独设“燃料及动力”成本项目，应 用 的 将燃 核 料费用直接并入“直接材料”或“原材料”成本项 算 目。

投产1 000件，丙产品本月投产300件。
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编制原料费用分配表，如表4-2所示 表4-2 原料费用分配表
4.1 原 材 料 费 用 的 核 算
分配对象 甲产品 乙产品
产品产量（件） 200 1 000
分配率 40
分配金额 8 000 40 000
丙产品
合计

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编制原料费用分配表，如表4-3所示：
4.1 原 材 料 费 用 的 核 算
分配对象 甲产品 乙产品 合计
表4-3 原料费用分配表
单位产品定额消 产品产量（件） 耗量（千克） 3 1.5 1 200 800 1 500
分配标准 3 600 1 200 4 800
二、材料费用的归集与分配 （一）材料费用归集与分配概述 1 材料费用归集的基础工作 (1)收入材料成本的确定 A、实际成本计价：一般地，如果企业规模较小、材 料品种规格不多且收发不太频繁。 B、按计划成本计价：若企业规模较大，材料品种规 格繁多且收发频繁。 (2)领用材料的原始凭证和材料费用的归集 企业在生产过程中领用的材料品种、数量很多，为 明确内部各单位的经济责任，便于分配材料费用，不断 降低材料的消耗，在领用材料时，应办理必要的手续。 领料应由专人负责，并经有关人员签字审核后，才 能办理领料手续。
（一）材料的分类 1原料及主要材料 原料及主要材料指经过生产加工后能构成产品实体或主要成 分的各种原料和材料。如生产家具用的木材、纺纱用的原棉、炼 铁用的铁矿石、造船用的钢材等。企业外购的用于进一步加工的 半成品，一般也列入本类。 2辅助材料 辅助材料是指直接用于生产过程，有助于产品形 成或者为产品生产提供条件，但不构成产品实体的各种材料。如 维护机器用的润滑油、防腐用的油漆、清洁用的扫帚、照明用的 电灯泡等。 3燃料 燃料是指企业在生产过程中用来燃烧发热的各种物料，包 括固体燃料、液体燃料和气体燃料等。如煤炭、柴油、天然气等。 4修理用备件 修理用备件是指为修理本企业的机器设备和其他设备所专用 的各种备用配件。如齿轮、阀门、轴承等。 5包装物 包装物是指为包装本企业商品而储备的各种包装用的物品。如 桶、箱、袋、瓶、绳等。