电力行业税收政策分析

电力行业税收政策分析
§ （二）电力行业增值税的征收及管理
§ 1、主要法规：
§（1）国家税务总局令第10号 《电力产品 增值税征收管理办法》
§（2）国税函【2004】607号 《国家税务 总局关于电力公司过网费收入征收增值税 问题的批复》
PPT文档演模板
电力行业税收政策分析
（3）国税函【2005】778号 《 国家税务总 局关于供电企业收取的免税农村电网维护 费有关增值税问题的通知》
PPT文档演模板
电力行业税收政策分析
§ B.供电企业
§ 供电企业销售电力产品，实行在供电环节预征、 由独立核算的供电企业统一结算的办法缴纳增值 税，具体办法如下：
(1.独立核算的供电企业所属的区县级供电企业，凡 能够核算销售额的，依核定的预征率计算供电环 节的增值税，不得抵扣进项税额，向其所在地主 管税务机关申报纳税;不能核算销售额的，由一上 级供电企业预缴供电环节的增值税。计算公式为：
地使用税
（4）财产和行为税类： 房产税、 车船税 、印花 税 、契税
（5）特定目的税类：城市维护建设税 、车辆购置 税、耕地占用税、 烟叶税、固定资产投资方向调 节税(暂缓征收) 、筵席税
PPT文档演模板
电力行业税收政策分析
§ 税收程序法律制度主要有： （1）《税收征收管理法》 （2）《海关法》 （3）《进出口关税条例》 （四）流转税和所得税的相互关系
§ <1．跨省、自治区、直辖市的发、供电企 业增值税预征率由预缴增值税的发、供电 企业所在地和结算增值税的发、供电企业 所在地省级国家税务局共同测算，报国家 税务总局核定；
PPT文档演模板
电力行业税收政策分析
§ <2．省、自治区、直辖市范围内的发、供 电企业增值税预征率由省级国家税务局核 定。
发、供电企业预征率的执行期限由核定 预征率的税务机关根据企业生产经营的变 化情况确定。
PPT文档演模板
电力行业税收政策分析
§ 3.不征税。对供电企业向用户收取的用于 建设110 千伏及以下各级电压外部供电工
程建设和改造等费用，包括供电和配电贴 费,不征收增值税。
§4.即征即退 。
§ (1)利用城市生活垃圾生产的电力，自2001 年1月1 日起,实行增值税“即征即退 ”100%的政策。
预征税额＝销售额×核定的预征率
PPT文档演模板
电力行业税收政策分析
§ (2.供电企业随同电力产品销售取得的各种 价外费用一律在预征环节依照电力产品适 用的增值税税率征收增值税，不得抵扣进 项税额。
§(3) 实行预缴方式缴纳增值税的发、供电企 业按照隶属关系由独立核算的发、供电企 业结算缴纳增值税，具体办法为：
PPT文档演模板
电力行业税收政策分析
三、现行税制关于电力行业的税收优 惠政策
§ 现行税制对于电力行业的税收优惠政策分布在不 同的税种中，既有行业的优惠政策，也有区域优 惠政策和企业特定优惠政策。
§ （一）增值税
§ 1、低税率。县级及县级以下小型水力发电单位 （指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以 下（含5万千瓦）的小型水力发电单位）生产的 电力。若是一般纳税人销售自产的电力，可选择 按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税， 不得抵扣进项税额 。
PPT文档演模板
电力行业税收政策分析
§ 独立核算的发、供电企业当期销项税额 小于进项税额不足抵扣，或应纳税额小于 发、供电环节预缴增值税税额形成多交增 值税时，其不足抵扣部分和多交增值税额 可结转下期抵扣或抵减下期应纳税额。
PPT文档演模板
电力行业税收政策分析
§ （4）发、供电企业的增值税预征率（含定 额税率，下同），应根据发、供电企业上 期财务核算和纳税情况、考虑当年变动因 素测算核定，具体权限如下：
电力行业税收政策分析
PPT文档演模板
2020/11/27
电力行业税收政策分析
主要内容
§ 一、中国税制与现行税收法律 § 二、电力行业涉及的主要税种 § 三、现行税制关于电力行业的税收优
惠政策 § 四、电力行业纳税筹划的切入点 § 五、思考题
PPT文档演模板
电力行业税收政策分析
一、中国税制与现行税收法律
§(2)自2004年1 月1 日起，对燃煤电厂烟气
脱硫副产品实行增值税“即征即退”的
100%政策.
PPT文档演模板
电力行业税收政策分析
§ (3)利用煤矸石、煤泥、油母页岩生产的电
力，自2001年1 月1日起，可享受“即征 即退”50%的政策。
§(4)对利用石煤生产的电力, 自2004 年1 月 1 日 “即征即退”50%的政策。
§(5)风力生产的电力,自2001年1 月1日起， 可享受“即征即退”50%的政策。
PPT文档演模板
电力行业税收政策分析
§ (二)所得税
§ 1.企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的 投资经营所得。（“三免三减半 ”）
自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年 度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年 至第六年减半征收企业所得税。
§ （4）海关系统 ：关税、行李和邮递物品进口税、 进口环节增值税和消费税
PPT文档演模板
电力行业税收政策分析
二、电力行业涉及的主要税种
§ （一）电力行业涉及的主要税种包括： § 1、增值税 § 2、企业所得税 § 3、城建税及教育费附加 § 4、城镇土地使用税 § 5、房产税 § 6、印花税
PPT文档演模板
企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加 速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧 的方法。
PPT文档演模板
电力行业税收政策分析
§ 8.减计收入优惠
§ 综合利用资源，生产国家非限制和禁止并符合国 家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90% 计入收入总额。
§ 9.税额抵免优惠
§ 企业购置并实际使用《优惠目录》规定的环境保 护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用 设备的投资额的l0%可以从企业当年的应纳税额 中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年 度结转抵免。
§ 4.高新技术企业优惠。
国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的 所得税税率征收企业所得税。
§ 5.小型微利企业优惠
小型微利企业减按20%的所得税税率征收企业 所得税。
PPT文档演模板
电力行业税收政策分析
§ 6.加计扣除优惠。 （1）企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的
研究开发费用，未形成无形资产的按照研究开发 费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形 资产成本的150%摊销。 （2）企业安置残疾人员所支付的工资，按照支付 给残疾职工工资的l00%加计扣除。 § 7.加速折旧优惠
（4）国税函【2006】1235号 《国家税务总 局关于燃油电厂取得发电补贴有关增值税 政策的通知》
（5）国税函【2009】591号 《 国家税务总 局关于农村电网维护费征免增值税问题的 通知》
PPT文档演模板
电力行业税收政策分析
（6）国税函【2009】641号 《国家税务总 局关于供电企业收取并网服务费征收增值 税问题的批复》
§（一）税收和税法 §（二）税法在我国法律体系中的地位
和作用 §（三）我国现行税法体系 §现行税法体系由实体法体系和程序法
体系两大部分构成：
PPT文档演模板
电力行业税收政策分析
§ 税收实体法体系如下：
（1）流转税类：增值税、 消费税、 营业税、关税
（2）所得税类：企业所得税 、个人所得税
ห้องสมุดไป่ตู้
（3）资源税类：资源税 、土地增值税、 城镇土
PPT文档演模板
电力行业税收政策分析
§ 2、免税。对农村电管站在收取电价时一并向用 户收取的农村电网维护费（包括低压线路损耗和 维护费以及电工经费）免征增值税。鉴于部分地 区农村电网维护费改由其他单位收取后，只是收 费的主体发生了变化，收取方法、对象以及使用 用途均未发生变化，为保持政策的一致性，对其 他单位收取的农村电网维护费免征增值税，不得 开具增值税专用发票。对供电企业收取的免征增 值税的农村电网维护费，不应分摊转出外购电力 产品所支付的进项税额。
2.企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目 的所得 。（“三免三减半 ”）
自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年 度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年 至第六年减半征收企业所得税。
PPT文档演模板
电力行业税收政策分析
§ 3.符合条件的技术转让所得 。
居民企业转让技术所有权所得不超过500万元 的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分， 减半征收企业所得税。
§ PPT文档演模板
电力行业税收政策分析
§ 独立核算的发、供电企业月末依据其全部 销售额和进项税额，计算当期增值税应纳 税额，并根据发电环节或供电环节预缴的 增值税税额，计算应补（退）税额，向其 所在地主管税务机关申报纳税。计算公式 为：
应纳税额＝销项税额－进项税额
应补（退）税额＝应纳税额－发（供）电环 节预缴增值税额
PPT文档演模板
电力行业税收政策分析
§ (5)供电企业销售电力产品的纳税义务发生时间的 具体规定如下：
1>发电企业和其他企事业单位销售电力产品的纳税 义务发生时间为电力上网并开具确认单据的当天。
2>供电企业采取直接收取电费结算方式的，销售对 象属于企事业单位，为开具发票的当天；属于居 民个人，为开具电费缴纳凭证的当天。
§ 供电企业收取的电费保证金，凡逾期(超过 合同约定时间)未退还的，一律并入价外费 用缴纳增值税。
PPT文档演模板
电力行业税收政策分析
§ (2)电力产品增值税的征收，区分不同情况， 分别采取以下征税办法：
§ A.发电企业： § (1.独立核算的发电企业生产销售电力产品，
按照现行增值税有关规定向其机构所在地 主管税务机关申报纳税;具有一般纳税人资 格或具备一般纳税人核算条件的非独立核 算的发电企业生产销售电力产品，按照增 值税一般纳税人的计算方法计算增值税， 并向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
3>供电企业采取预收电费结算方式的，为发行电量 的当天。
§
PPT文档演模板
电力行业税收政策分析
4>发、供电企业将电力产品用于非应税项目、 集体福利、个人消费，为发出电量的当天。
5>发、供电企业之间互供电力，为双方核对 计数量，开具抄表确认单据的当天。
6>发、供电企业销售电力产品以外其他货物， 其纳税义务发生时间按《中华人民共和国 增值税暂行条例》及其实施细则的有关规 定执行。
PPT文档演模板
电力行业税收政策分析
§ 10.西部大开发税收优惠
§ （1）自2011年1月1日至2020年12月31日，对设 在西部地区以《西部地区鼓励类产业目录》中规 定的产业项目为主营业务，且其当年度主营业务 收入占企业收入总额70％以上的企业，经企业申 请，主管税务机关审核确认后，可减按15％税率 缴纳企业所得税。
关税行李和邮递物品进口税进口环节增值税和消费税1国家税务总局令第10号电力产品增值税征收管理办法2国税函2004607号国家税务总局关于电力公司过网费收入征收增值税问题的批复103国税函2005778号国家税务总局关于供电企业收取的免税农村电网维护费有关增值税问题的通知4国税函20061235号国家税务总局关于燃油电厂取得发电补贴有关增值税政策的通知5国税函2009591号国家税务总局关于农村电网维护费征免增值税问题的通知116国税函2009641号国家税务总局关于供电企业收取并网服务费征收增值税问题的批复7国税函200452号国家税务总局关于黄河上游水电开发有限责任公司电力产品增值税税收政策问题的通知12为纳税人销售电力产品向购买方收取的全部价款和价外费用但不包括收取的销项税额
PPT文档演模板
电力行业税收政策分析
§ (2.不具有一般纳税人资格且不具有一般纳 税人核算条件的非独立核算的发电企业生 产销售的电力产品，由发电企业按上网电 量，依核定的定额税率计算发电环节的预 缴增值税，且不得抵扣进项税额，向发电 企业所在地主管税务机关申报纳税。
计算公式为：
预征税额＝上网电量×核定的定额税率
（7）国税函【2004】52号 《国家税务总局 关于黄河上游水电开发有限责任公司电力 产品增值税税收政策问题的通知》
PPT文档演模板
电力行业税收政策分析
§ 2、电力产品应纳增值税的计算及管理
§ (1)电力产品的销售额
§ 为纳税人销售电力产品向购买方收取的全 部价款和价外费用，但不包括收取的销项 税额。
我国现在实行的是直接税和间接税双主 体的税制结构
PPT文档演模板
电力行业税收政策分析
§ （五） 税收征收管理范围划分
§ （1）国税局系统： 增值税，消费税，车辆购置 税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中 缴纳的营业税、所得税(2002年新办的企业)、城 市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与 地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份 制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企 业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、 资源税，证券交易税，中央税的滞纳金、补税、 罚款。
PPT文档演模板
电力行业税收政策分析
§ （2）地税局系统 ：营业税、城市维护建设税， 地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得 税、个人所得税，资源税，城镇土地使用税，耕 地占用税，土地增值税，房产税，车船税，印花 税，契税，及其地方附加，地方税的滞纳金、补 税、罚款。
§ （3）地方财政部门 ：地方附加、耕地占用税