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l 审计风险：报表实际存在重大错漏报，审计 人员遵守了一般公认审计准则，但发表不恰 当审计意见的可能性。
另一理由：
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（二）审计人员方面的责任 l 违约；未能达到合同条款的要求。 l 未发现错弊：
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导致法律诉讼的外在因素
l 社会因素：审计期望差的存在及扩大。 l 经济因素：审计机构是自负盈亏的盈利性组
l 重大过失：单个错弊重大，且错弊所在领域的 内部控制并不健全。
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（3）欺诈（审计人员舞弊）： 明知有错弊却加以虚伪地陈述 以不良动机为主要特征 推定欺诈：没有证据表明存在不良动机，但存 在极端或异常的过失，且没有其它合理的令 人信服的理由。
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P75页框图
错报没有查出
否 没有过失
织。 l 法律因素：自我保护意识增强、赔偿范围增
加，事务所屡屡败诉的现实，对损失方的同 情。
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审计学
第 十二 讲 主讲教师：刘春晖
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三、责任认定
1.对违约的责任认定：《业务约定书》
有约定从约定，无约定及约定不明从惯例
2.对未发现错弊：
（1）无过失：未发现的错弊并不重大
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2.审计责任：
是指注册会计师在执行独立审计业务，出具独 立审计报告所应承担的责任，按照《基本审计 准则》的规定，审计责任是“对审计报告的真 实性和合法性负责”。 同样审计责任也可以细化为以下四项具体要求：
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审计责任的具体要求：
l 实施运用必要的审计程序和审计方法 l 收集足够的审计证据 l 进行独立、客观、公正的判断 l 将判断结果在审计报告中如实表达
（2）过失：因缺少应有的合理谨慎而未能发现 重大错弊
合理：以其它注册会计师在同等条件下能发现为
标准。
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按照重要性和内部控制，过失又可以 分为两类：
l 一般过失：单个未发现错弊均不算重大，但综 合起来对报表的影响较大；或单个错弊重大， 而所在领域内部控制健全，但职工串通舞弊或 领导层授意作弊，致使内部控制失效。
l 违反法规行为：指被审计单位故意或非故意 地违反除《企业会计准则》及国家其它有关 财会法规之外的高教法律、行政法规、部门 规章和地方性法规、规章的行为。审计4[1]
对于上述错误、舞弊和违法行为， 被审计单位：直接责任和会计责任 审计人员：审计责任 两者的划分则根据
《具体准则第8号－错误与舞弊》
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否 是
符合性测试应当揭示吗？
是
普通过失
是
重大吗？ 是
内部控制失效了吗？ 否
运用了实质性测试程序吗？
否 是
是否有欺诈动机？
否
重大过失
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欺诈
四、责任类型
1.行政责任： l 对事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂
停营业、撤销营业执照 l 对个人：警告、暂定执业、吊销执业证书（5
年内不得重新申请） 一般针对违约事项
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审计责任内涵的演变
l 揭露欺诈和舞弊行为 l 查错揭弊 l 验证会计报表公允性 l 验证公允性为主，揭露重大欺诈和舞弊为辅
（20世纪70年代以后）
审计、减轻或免除
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第 十一 讲 主讲教师：刘春晖
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二、法律诉讼的成因
l 在审计中，审计人员可能存在的错弊应当： 审计4[1]
对可能的错弊应当
l 评估其重要性，对重要的可能错弊应修改或 追加审计程序以证实或排除怀疑。
l 若证实该错弊存在，应提请被审计单位调整 报表或在有关位置披露该错弊。
l 若被审计单位拒绝，应根据该错弊的对报表 的影响大小出具保留或否定意见。
l 若无法确定该错弊是否存在或该错弊对报表 的影响，则应当出具保留或拒绝表示意见。
（一）被审计单位方面的原因： 1.错误、舞弊和违反法规行为： l 错误：报表中存在的非故意的错报或漏报。
包括原始记录和会计数据的计算、抄写错误； 对事实的疏忽和误解；对会计政策的误用。 通常表现为：账不平，表不对，会计资料之 间及与会计资料与其它资料不一致。
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l 舞弊：导致报表产生不实反映的故意行为。 主要包括伪造、变造记录或凭证；侵占资产； 隐瞒或删除交易及事项；记录虚假的交易或 事项；蓄意适用不当的会计政策。通常表现 为：账平表对，会计资料之间及会计资料与 其它资料之间保持一致。
《具体准则第8号－错误与舞弊》 l 审计人员只要严格遵循专业标准，保持应有
的职业谨慎，实施恰当且必要的审计程序， 是能够合理确信查出报表中存在的重大错弊
l 由于一些固有限制，不能苛求审计人员发现 并披露报表中的所有错弊。
l 对于那些未发现的错弊，审计人员是否负有 责任则关键在于：是否因审计人员本身的过 错而未查出该错弊。
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2.民事责任：
l 对事务所：赔偿，对所有“潜在的受益人”， 在损失额范围内，“集体诉讼”
l 对个人：无
事务所对外承担全部民事责任，实际执行并 签发审计报告的审计人员与事务所之间就赔 偿的责任分担是第二个法律关系，与审定报 表的使用者无关。
一般针对过失事项
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3.刑事责任： l 对事务所：无 l 对个人：坐牢，直接责任人（审计报告签发 人） 一般针对欺诈事项（含推定欺诈）
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第 十三 讲 主讲教师：刘春晖
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有关法律规定： P79-82
l 《民法通则》 l 《注册会计师法》 l 《公司法》 l 《关于惩治违反公司法的犯罪的规定》 l 《证券法》 l 《刑法》
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3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
2020/11/17
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2020/11/17
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一、会计责任与审计责任
1.会计责任：是指被审计单位对会计报表所 负的责任。按《基本会计准则》的规定： 会计责任是“对包括会计报表在内的会计 信息的真实性、完整性和合规性负责。” 上述规定又可以分解为以下五项具体内容：
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会计责任的具体内容：
l 遵循公认会计原则 l 选择和运用适当的会计方法 l 保持真实、完整的会计记录 l 建立健全必要的内部控制 l 确保资产的安全与完整
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2.被审计单位发生经营失败
使用者的推理：
危机有先兆 报表有记录 使用者能预测 危机发生了 报表无记录 报表不真实（未发
现错弊） 审计失败
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实际上：
l 经营失败：企业发生财务危机甚至破产
l 审计失败：报表实际存在重大错漏报，审计 人员由于未遵守一般公认审计准则而提出错 误的审计意见。