某通信公司成本核算手册

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东方通信公司成本核算
范围
适用于公司范围内的GSM系统基站、终端产品（手机和增值配件）、传输设备和金融电子设备等产品的成本核算
控制目标
确保所有作为成本核算依据的单据和报表在报送财务部之前均经过适当的审核批
准
确保所有构成生产成本的材料、人工和制造费用等项目均根据公司成本核算方法得到正确的归集和分配，以真实反映所有自制半成品和产品的成本确保月度生产成本差异分析作为节约成本和提高生产效率的可靠依据
确保成本计算表、成本差异分析报表和制造费用差异分析报表的准确性
确保所有成本核算报表均经过适当的审核批准
主要控制点
储运经理审批由仓库帐务员每月编制的材料/手机平衡一览表、存货盘点表、材料收发存月报表、自制半成品收发存月报表以及产成品收发存月报表
财务部财务会计经理每月审核由高级成本会计编制的成本报表，包括单位自制半成品/单位产品标准成本计算表、制造费用分析月报表、自制半成品/产品
成本差异分析月报表、自制半成品/产品成本计算表、自制半成品/产品成本分析汇总月报表和固定制造费用差异分析月报表，判断本月成本核算是否正确，成本发生是否合理，是否达到成本控制目标
特定政策
“料”的核算
原材料分为两部分：一部分是已到货并办好入库手续的，应付会计根据发
票金额以及有关附加费用（运输、保险和关税等）直接记入供货单位的应
付帐款科目；另一部分是已到货但未办好入库手续的，月末应付会计根据
采购部综合业务经理提供的《已收货物未收发票清单》，根据材料标准成
本计算未开票的已收材料金额并暂估入帐。

仓库按照永续盘存方法进行日常盘点。

每月25日，仓库负责全面盘点，
财务部应付会计将仓库提供的材料盘点报表与财务帐的材料科目（数量
栏）进行帐帐核对，差额部分作为盘盈盘亏，应付会计根据标准成本暂计
入”待处理流动资产损益”科目，并将待处理流动资产清单提供给物资管理部储运经理、采购部综合业务经理和财务部总经理。

对于记入”待处理流动资产损益”科目的流动资产，物资管理部储运经理
负责组织相关部门（采购部、生产部、技术质量部等）负责人查明盘亏盘
盈的原因，并将责任落实到具体个人。

对于确认属于相关员工工作纰漏造成的盘亏盘盈，根据公司相应的奖惩条
例对责任人和主管领导给予一定的处罚。

对于属于公司业务变化所需、外部市场环境变化等不可抗力或确实无法查明责任人等原因造成的盘亏盘盈，在应付会计记入当期损益之前，其内部核准程序为：材料盘盈盘亏金额在5万元以下的由物资管理部储运经理、财务部总经理批准；5万元以上的由物资管理部总经理、财务总监批准。

（注：对于材料盘亏的核准程序同时还需根据有关税务管理条例报当地税务机关核准，应付会计据此于税前或税后列支材料盘亏费用）
在生产成本核算中，原材料耗用采用标准成本方式。

月末高级成本会计根据当月累计原材料的采购成本差异（期初原材料成本差异加当月原材料采购差异）按当月原材料耗用和结余比例分摊原材料成本差异。

“工”的核算
生产成本中的人工费采用标准成本核算。

月末，高级成本会计根据人力资源部提供的工资汇总表中的直接生产工人的工资（福利费）与当月按标准成本核算的人工费用的差额核算人工费用差异并按产品耗用工时比例进行人工费用差异的分摊。

“费”的核算
生产成本中的制造费用采用标准成本核算。

月末，高级成本会计根据当月的制造费用实际发生金额与按物流清单核算的各产品标准制造费用的差额计算制造费用差异并根据各种产品按序号规
格分类的生产台数进行制造费用的分摊。

（注：来料加工的产品中需要使用本方机器设备的，需分摊折旧费；若不使用则不分摊。

）
自制半成品成本核算
各种自制半成品按型号规格进行分摊的料、工、费的合计即当月自制半成品的成本
产成品成本核算
各种产成品按型号规格进行分摊的料（包括自制半成品和附备件）、工、费的合计即当月产成品的成本
存货跌价损失准备的核算
根据国家相关会计制度规定，每季末应付会计、高级成本会计和应收会计根据物资管理部－储运经理提供的实际库存状况，结合市场部、销售部和采购部统计分析人员提供的最新市场价格及波动趋势提取相应的存货跌价
准备－原材料、存货跌价准备－自制半成品、存货跌价准备－产成品。

对于金额低于100，000元的当期存货跌价损失，须经财务部总经理审批后
方可入帐；
对于金额超过100，000元的当期存货跌价损失，须经财务总监审批后方可
入帐。

（注：应付会计、高级成本会计和应收会计在入帐之前，须遵循相关税务法规的规定，将计提的存货跌价损失准备报当地税务机关核准之后在税前
或税后列支）
有关在东信股份终端生产部生产的寻呼机的成本核算方法，请参见东信集团成本
核算流程
标准成本核算：
生产成本的料、工、费组成采用标准成本法核算。

其中，原材料的标准成本由采购部总经理组织采购部综合业务经理根据原材料分型号规格的最新采购单价，结合合理的价格波动趋势，并适当考虑运保费、关税的比例进行原材料标准成本的初始拟定工作。

采购部总经理将原材料的标准成本清单以及编制依据交财务部总经理。

财务部总经理组织应付会计和财务会计经理结合原材料帐面历史数据的变化趋势进行审
核。

生产成本中原材料、人工和制造费用的标准耗用成本（即各产品的物料清单－BOM表）由各生产部总经理和人力资源部总经理分别组织部门业务经理进行初始拟定工作，财务部总经理负责汇总并召集相关财务人员审核。

人力资源部总经理组织部门业务经理制定各生产线员工的工资，加班费计算方法以及相关福利费用，采购部总经理提供上述原材料的标准成本清单。

各生产部总经理组织部门业务经理根据上述人力资源部和采购部提供的数据，以及各产品（包括在线半成品、自制半成品和产成品）的标准工艺耗用量，进行各产品的物料清单－BOM表的初始拟定工作，并将各产品的标准成本清单交财务部总经理。

财务部总经理组织高级成本会计和财务会计经理结合帐面历史数据的变化趋势进行审核。

财务部总经理将各原材料和产品的标准成本清单，交财务总监审批并签发。

财务部总经理负责将原材料标准成本清单分发至采购部总经理和物流副总裁，财务部应付会计留底备查。

财务部总经理负责将各产品的标准成本清单分发至各生产部总经理以及生产执行副总裁。

财务部高级成本会计留底
备案。

财务部总经理每季度第三个月中旬比照上述制定程序负责组织标准成本的
季度审核和修改定稿工作。

涉及部门
采购部
物资管理部
财务部
流程说明
成本核算流程说明C-22-001-001
步骤涉及部门步骤说明系统操作
1采购部统计
员按照入库验收流程，根据仓库入库单和发票清单编制已到货物未收发票清单，并交采购经理审批
2采购部部采
购经理审核由统计员编制的已到货物未收发票清单，如果审核有意见，则有统计员修改，若审核无误，则于每月2日上午10点前交财务部高级成本会计
3物资管理部依据盘点流程，汇总分析并编制月度库存报
仓库帐务员表，包括材料/手机平衡一览表（终端）、存
货盘点表、材料收发存月报表、半成品及待
修半成品清单、自制半成品收发存月报表以
及产成品收发存月报表，并交储运经理审批。

4物资管理部
储运经理审批由仓库帐务员每月编制的材料/手机平衡一览表、存货盘点表、材料收发存月报表、半成品及待维修半成品清单、自制半成品收发存月报表以及产成品收发存月报表。

若有修改意见，则将上述月度报表退回仓库帐务员作相应调整；若没有修改意见，则将上述报表于每月2日上午10点前交财务部高级成本会计
5财务部高级
成本会计核对生产部提供的生产完工入库产成品统计表，材料耗用月报表，材料领用单和仓库提供的出库单，退库单，报废单及收发存报表中的相关数量，若数量相符，则据以编制月度成本报表，若数量不符，则要求生产部统计员或仓库帐务员作相应调整
6人力资源部
总经理
每月向财务部高级成本会计提供工资汇总表
7财务部高级
成本会计
根据工资汇总表编制工资及福利计提分配表
8财务部应收
会计
每月1日编制上月制造费用明细表
9财务部高级
成本会计汇总分析上述各材料，编制/修改月度成本报表，包括单位自制半成品标准成本计算表、单位产品标准成本计算表、自制半成品成本计算表、产成品成本计算表，并交财务会计经理审批
10财务部财务
会计经理审核由高级成本会计编制的成本报表，包括单位自制半成品标准成本计算表、单位产品标准成本计算表、自制半成品成本计算表、产成品成本计算表，判断本月成本核算是否正确，成本发生是否合理，是否达到成本控制目标。

若有修改意见，则将成本报表退回高级成本会计作相应调整；若没有修改意见，则将月度成本报表交总帐会计结帐，并交财务分析高级专员一份
11财务部财务
分析高级专根据月度成本报表编制成本分析报表，包括制造费用分析月报表、自制半成品成本差异
员分析月报表、产品成本差异分析月报表、自
制半成品成本分析汇总月报表、产品成本分
析汇总月报表、固定制造费用差异分析月报
表
主要涉及文件
文件名称编制部门主要内容
1生产完工入库产成品统计表
F-22-001-001系统设备生
产部/终端
生产部/传
输设备生产
部/电子设
每月完工入库产成品的型号、数量的统计；各
型号产成品所使用的机器设备来源及占用比
例、生产线工人比例、房屋使用比例、水电费
比例以及其他待说明事项
2材料/手机平衡
一览表
F-22-010-002物资管理部
仓库帐务员
终端生产部各型号手机电路光板累计总进料、
电路光板余量、投产数、在线及半成品数量；
各型号手机报废累计数、在线报废数，入库累
计数以及历年展览累计数、测试（送验）累计
3 存货盘点表
-1物资管理部
仓库帐务员
系统设备生产部/传输设备生产部/电子设备部
按型号对各产品部件盘点填列实际总数、帐面
总数、盘盈盘亏数量、单位成本、实际总金额、
4存货盘点表-2 F-22-001-004物资管理部
仓库帐务员
终端生产部按型号对各产品部件盘点填列最小
用量、实际总数、帐面总数、最小配置数、盘
盈盘亏数量、单位成本、实际总金额、帐面总
5材料收发存月
报表物资管理部
仓库帐务员
各型号产品的部件的上月库存数，本月入库、
出库、外借、归还、退料、库存数量，部件的
单价、总价及待检区内部件的数量、单价、总
6材料耗用车间
月报表车间统计员
车间号、产品名、物料名、单位价格、数量、
金额、总计
7材料耗用月报
表
F-22-001-007系统设备生
产部/终端
生产部/传
输设备生产
部/电子设
产品名、物料名、单位价格、数量、金额、总
计
8半成品及待摊维修半成品清
单物资管理部
仓库帐务员
生产部前端在线、后端在线、生产部在线库、
故障库内半成品的合格数、故障数、报废数及
其实际数与报表应有数的差异、报废率
9自制半成品收
发存月报表物资管理部
仓库帐务员
自制半成品的数量、变动成本、固定制造费用
及其期初余额、本期生产销售额、其他发出（收
入）额及期末余额
10产成品收发
存月报表物资管理部
仓库帐务员
产成品的数量、变动成本、固定制造费用及其
期初余额、本期生产销售额、其他发出（收入）
额及期末余额
11已到货物未
收发票清单采购部统计
员
已到货物未收发票的货物型号、到货日期、厂
家、工厂订单号、合同日期、不含税货款
12工资汇总表人力资源部根据各车间、部门人数、基本工资、奖金、津
贴、其他工资附加费、应发工资、养老金、其
他代扣款、实发工资计算生产成本、制造费用、
13工资及福利
计提分配表财务部高级
成本会计
根据应发工资、预提工资之和按计提比例计提
的养老保险金、工会经费、职工教育经费、失
业保险金和其他工资附加费
14单位自制半成品标准成本财务部高级
成本会计
自制半成品的配方用量、损耗率、标准用量、
每套标准总用量、标准单价、标准金额及根据
历史资料和目前实际情况制定的工资、水费、
15单位产成品标准成本计算财务部高级
成本会计
产成品的配方用量、损耗率、标准用量、每套
标准总用量、标准单价、标准金额及根据历史
资料和目前实际情况制定的工资、水费、电费、
16自制半成品
成本计算表财务部高级
成本会计
自制半成品产量、原材料、辅助材料、水电费、
工资、制造费用、总成本、单位成本
17产成品成本
计算表财务部高级
成本会计
产成品产量、原材料、辅助材料、水电费、工
资、制造费用、总成本、单位成本
18制造费用分
析月报表财务部高级
成本会计
各部门工资、折旧费、修理费、低值易耗品、
劳动保护费、水电费、办公费、差旅费、运输
费、保险费、租赁费、设计制图费、试验检验
19自制半成品成本差异分析财务部高级
成本会计
自制半成品的标准单位成本、标准总成本、实
际单位成本、实际总成本、用量差异、价格差
异及差异合计
20产成品成本差异分析月报财务部高级
成本会计
产成品的标准单位成本、标准总成本、实际单
位成本、实际总成本、用量差异、价格差异及
差异合计
21自制半成品成本分析汇总
月报表财务部高级
成本会计
自制半成品的产量、标准总成本、用量差异影
响、价格差异影响、固定制造费用差异及差异
合计、实际总成本
22产成品成本分析汇总月报财务部高级
成本会计
产成品的产量、标准总成本、用量差异影响、
价格差异影响、固定制造费用差异及差异合计、
实际总成本
23固定制造费用差异分析月
报表财务部高级
成本会计
产品标准单位工时、实际产量、标准总工时、
标准总费用、实际总工时、实际总费用、实际
与预算差异、闲置差异及差异合计
8 填表说明
8.1生产完工入库产成品统计表F-22-001-001
步骤步骤说明
1本表根据生产部生产月报表，物资管理部相关资料填写
2
产品型号根据物资管理部提供的标准产品名称填写完整，完工入库数量根
据生产部生产月报表
3
该产品所使用的机器设备是由外包方提供还是自主的设备资源，并计算其
占总设备资源的百分比
4该产品所用生产工人占整体工人资源的百分比
5该产品所占房屋资源的百分比
6该产品所占整体水电资源的百分比
8．2材料/手机平衡一览表F-22-001-002
步骤步骤说明
1本表根据材料/手机入库单、出库单、报废单、送检单填写。

2以前年度累计数、本年度累计数、电路光板余量的合格数、领用数由仓库帐务员提供，投产数由仓库盘点提供，产出数、在线及半成品由终端生产部盘点提供，展览、测试累计数由销售管理部提供。

3
以前年度累计数按自生产日起到盘点基准日止的数量填写，本年累计数按1
月1日起到盘点基准日止的数量填写。

4
盘盈盘亏数按帐面库存数与实际盘点数的差额填写。

盈亏百分比为盈亏数
和帐面库存的百分比。

5计算各指标值的小计数、合计数并填写在相应栏目内。

6各相关人员核对各自所提供的资料、数据后在签字栏签字。

8．3 存货盘点表-1F-22-001-003
步骤步骤说明
1
本表实际总数根据当月月末存货实际盘点数填入。

本表帐面总数根据当月月末存货明细帐填入。

2本表帐面总数根据当月月末存货明细帐填入。

3本表盘盈／盘亏数量为实际总数和帐面总数的差异
4本表单位成本由采购部填列，财务部应付会计审核。

5
本表实际总金额：实际总数*单位成本
本表帐面总金额：帐面总数*单位成本
本表盘盈／盘亏金额：盘盈／盘亏数量*单位成本
8．4 存货盘点表-2F-22-001-004
步骤步骤说明
1本表最小用量栏指的是在不发生任何损耗时，生产手机所需要的零部件。

2本表实际总数栏指的是实际库存数。

3本表帐面总数栏根据存货明细帐填写。

4本表盘盈/盘亏数量栏根据本表帐面总数和实际总数之差填写。

5本表最小配置数栏根据本表实际总数和最小用量的比数填写
6本表实际总金额栏根据本表实际总数和单位成本的成数填写。

5本表帐面总金额栏根据本表帐面总数和单位成本的成数填写。

6本表盘盈/盘亏金额栏根据本表帐面总金额和实际总金额之差填写。

步骤步骤说明
1 本表根据材料的入库单、出库单、退料单、调换单、报废单、存货盘点表
填写。

2 材料的部件号、名称由物资管理部提供，上月库存数、本月入库数、出库
数、外借数、归还数、退料数，由仓库管理部门提供，待检区数量由物资管理部提供。

3 本月库存数按上月库存数加上入库数、本月归还数、本月退料数减去本月
出库数、本月外借数填写。

4 材料单价由物资管理部根据标准成本填写。

5 库存数的总价为库存数量与单价的相乘数，待检区的总价为待检区数量与
单价的相乘数。

6 计算各指标值的小计数、合计数并填写在相应栏目内。

7 各相关人员核对各自所提供的资料、数据后在签字栏签字。

步骤步骤说明
车间统计员每月末根据领料单及本期期末、上期期末在线盘点数，按本车间的产品分类填写该表
产品栏按本工序产生的产成品、在产品名填列
物料栏按本工序生产所投入物料名填列，可以为原材料，亦可能为前道工序流转过来的半成品
单位价格按标准成本填列
数量栏按实际耗用数量填列
金额栏为单位价格栏和数量栏的乘积
总计栏按物料分类，根据汇总数填列
合计栏按产品分类，根据汇总数填列
8．7 材料耗用月报表F-22-001-007
步骤步骤说明
生产部统计员每月末汇总各工序的材料耗用车间月报表，分解到原材料，
汇总填列该表
产品栏按本生产部产生的产成品、在产品名填列
物料栏按本生产部生产各产品所用原材料名填列
单位价格按标准成本填列
数量栏按实际耗用数量填列
金额栏为单位价格栏和数量栏的乘积
总计栏按物料分类，根据汇总数填列
合计栏按产品分类，根据汇总数填列
8．8 半成品及待维修半成品清单F-22-001-008
步骤步骤说明
1 本表根据生产部各工段记录及物资管理部记录统计填写。

2 按物资管理部提供标准产品名称填列名称及单位
3 报表应有数及实际数参见盘点资料及月度库存报表填写并计算出两者之差
异
4 报废率为报废产品占总投产产品之比率
5 单价由物资管理部提供
6 仓库帐务员及原材料主管/半成品产成品主管审核确认后在签字栏签字8．9 自制半成品收发存月报表F-22-001-009
步骤步骤说明
1 根据自制半成品成本差异分析月报表中的实际总成本、变动成本合计一栏，
填入本表本期生产、变动成本一栏。

2 根据固定资产制造费用差异分析月报表（只有产品的固定制造费用，没有
自制半成品的固定制造费用表）
3 月末根据产成品明细账结转本期半成品销售成本，填入本表本期销售合计
栏。

其中变动成本、固定制造费用栏按表中公式计算。

4 根据产成品明细账收入栏的非生产入库项目填入本表其它发出（收入）合
计栏，根据产成品明细账发出栏的非销售发出的项目填入本表其它发出（收
入）合计栏。

其中变动成本、固定制造费用栏按表中公式计算。

5 本表本期生产数量栏根据自制半成品入库单汇总填制，本期销售数量栏根
据发货单汇总填制，其它发出（收入）栏的数量根据发货单、入库单、领
料单分析填制。

8．10 产成品收发存月报表F-22-001-010
步骤步骤说明
1 本表由仓库帐务员根据生产月报、产品成本差异分析月报表和固定制造费
用月报表填列
2 根据上月收发存月报表的期末余额结转填列期初余额的各项数据
3 本期生产的数量根据本月生产月报填列，变动成本根据本月产品成本差异
分析月报表实际总成本的变动成本合计数填列，固定制造费用根据本月固
定制造费用差异分析月报表中实际总费用填列
4 本期销售和其他发出（收入）的数量根据本月生产月报填列，合计数根据
产成品的账面结转金额填列，变动成本为合计数乘以期初变动成本和本期
生产变动成本之和与期初合计数和本期生产合计数之和的比，合计数与变
动成本的差即为固定制造费用
5 期末余额各项数由期初余额+本期生产-本期销售-其他发出（收入）而得
6 原材料主管/半成品产成品主管、物资管理部总经理、生产部总经理对表中
所填数据逐一核查签证后，再传递给财务部高级成本会计
8．11 已到货物未收发票清单F-22-001-011
步骤步骤说明
1．本表根据手机入库单填写。

型号、到货日期、厂家、工厂订单号（厂家发货的FO号）、合同日期由仓2．
库帐务员提供。

3．货物价按合同价填写
4．计算各指标值的小计数、合计数并填写在相应栏目内。

5．各相关人员核对各自所提供的资料、数据后在签字栏签字。

8．12 工资汇总表F-22-001-012
步骤步骤说明
1 各部门的人数、基本工资、资金、津贴、其它工资附加费、养老金、其它
代扣款由人力资源部提供的资料核实填写，代扣工资所得税款由财务部计
算填写。

2 应发工资的合计数为基本工资、资金、津贴、其它工资附加费之和，实发
工资按应发工资合计数减去养老金、其它代扣款后填写。

3 生产成本按生产车间直接生产人员的工资发生数填写，制造费用小计按生
产车间管理人员的工资发生数填写，管理人员按管理人员的工资发生数填
写。

4 按部门、成本、费用项目计算各指标值的小计数、合计数并填写在相应栏
目内。