基于战略管理视角的内部审计定位研究
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管 理 者 推诿 责 任 的挡 箭 牌 ， 者 仅 仅 作 为 查 账 工 具 ， 之 即来 ． 或 招
型 。具体而言就是要抓住 ３ 个关键切人点 ： ①通过实施 战略审计
挥 之 即 去 ，也 有 的 出 于 上 级 管 理 部 门 的 要 求 而 设 立 内部 审 计 机 发挥内部审计在企业战略制定 中的关键作 用 ；② 通过优化 企业
目前 ， 关 我 国 的 内部 审计 前 沿 的 理 论 研 究 已与 国际 接 轨 。 有
对 内部 审 计 理 论 和 实 践 研 究 中分 析 舞 弊 以及 违 规 现 象 和 宏 观 研 动 。其 目的在 于 增 加 组织 价 值 和 改 进 组织 的运 作 ， 它通 过 系 统 化 究 的居 多 ，基 于 中 国社 会 经 济 发 展 和组 织 的 实 际 进 行 深 入 分 析 和 规 范 化 的方 法 ， 价 和 改 进 风 险 管理 ， 制高 层 管 理 过 程 ， 评 控 帮助 并 提 出 创新 性 的解 决 理 论 和 方 法 的研 究 很 少 。 与之 对 应 。 我 国 在
认 识 基础 上 ， 就其 合 理 性 和职 能定 位进 行 了探 索 ， 为在 企 业 战略 管 理 决 策与 实施 中要 正 确 定位 和 实施 内部 审 计 ． 认 实现 向战
略 管 理 审计 转 型符 合 现代 内部 审计 的发 展 方 向 。
［ 关键词 ］内部 审 计 ： 略 管理 ； 战 内部 控 制
构， 内部审计的地位作用 和监督 、 鉴证 、 评价职能“ 名不副实” 。③ 治 理 结 构 。重 新 定 位 内 部 审 计 的 作 用 和 地 位 ，严 格 保 证 其 独 立
内部 审 计 覆 盖 面 不 够 ， 督 盲 点 多 ， 此 导 致 内部 审 计 职 能 的弱 性 ； 围绕企业 战略管理规划制定和实施过程 ， 监 由 ③ 制订审计计划 和
【 摘 要 】 于战 略 管理 的 视 角 ， 内部 审计 的现 状 和 存 在 问题 、 基 对 面临 的 发展 机 遇 和 趋 势进 行 了梳 理 ． 阐释 了战略 管 理 和战 略 管理 审计 的 概 念与 关 系， 出 内部 审计 应 基 于 企业 战 略 管理 视 角进行 定位 的命 题 。 在 对 内部 审 计在 企 业 战略 管理 中的 定位 提
组 织 实 现其 目标 ” 其 次 ， 该 借 助 ｓ ｏ分 析 等 分 析 工 具 ， 事 求 。 应 ｗｔ 实
内部审计实践 中突 出存在 的共性 问题 ： 内部审计 “ ① 机构设置缺 是 地 分 析企 业 现 状 和 外 部环 境 。 为组 织 增 值 服 务 的 角度 定 位 内 从
２１ 企 业 战 略管 理 ．
战 略 管 理 （ｔ ｔｇ ｎ ｇｍ ｎ） 词 最 初 是 由伊 戈 尔 ・ 索 Ｓｒ ｅｉ Ｍａａｅ ｅｔ一 ａ ｃ 安 夫 在 １７ ９ ６年 出 版 的 《 战 略规 划 到 战 略 管 理 》 书 中提 出 的 ， 从 一 他
［ 收稿 日期 ］０２０—２ ２ １—３ ２
位 ” 即 便 是 在 许 多 有 一 定 规 模 的企 业 也 没 有 设 立 独 立 的 内部 审 部 审 计 的作 用 和 地 位 。 内部 审计 看 成 是 一 个 利 润 中心 或者 投 资 ， 把 计 机 构 ， 仅设 置 审 计专 员 。 者 把 内部 审计 混 同 于 纪 检 监 察 或 或 或 财 会 部 门 ， 财 务 部 门 和 其 他 监 督 部 门代 行 职 责 ， 计 独 立 性 存 由 审
中心 ， 非 成 本 中心 （ 光远 ， ｏ ７ 。 最后 ， 而 王 ２０ ） 内部 审 计 应 结合 企 业 战略 管 理 规划 的制 定 来 把 握 其 战略 定 位 。 同时 在 内部 审 计 中 要 实
在严重瑕疵。② “ 审计职能虚位” 即内部审计或者成为企业 经营 现 贯 彻 企 业 战 略 管 理 ． 由单 纯 的管 理 审 计 向 战 略 管 理 审 计 的转 ，
认 为企 业 的 战略 管 理 是 指 将 企 业 的 日常 业 务 决 策 同 长 期 计 划 决
２１ ０ ２年 ５月
中 国 管 理 信 息 化
Ｃｈ ｎ ａ ａ ｅ ｅ ｔ ｎｏ ｍａ ｉｎｚ ｔｏ ｉａＭ ｎ ｇ ｍ ｎ ｆｒ ｔ ｉａｉｎ Ｉ ｏ
Ｍａ ， ０１ ｙ２ ２ Ｖｏ． ５． ｏ １ １１ Ｎ ．０
第 １ ５卷第 ｌ 期 Ｏ
官海滨
（ 北京科技 大学 东凌 经济管理 学院。 北京 １０ ８） ００３
化 和 无 效监 督 ， 以上 问题 的存 在 除 了需 要 分析 宏 观上 、 制 上 等外 参 与 的 力度 ， 此促 进 内部 审 计 由 经 营 审计 向战 略 审 计 的转 型 。 体 以
部 因 素 之外 ， 应从 企业 自身 生 存 、 展 的实 际 出 发 ． 审 计 理论 ２ 企 业战 略 管 理 和 战略 管 理 审 计 的 概念 更 发 从 研 究 与 国 际 接轨 的高 度 ， 我 国 的 内部 审 计 进行 定 位 。 对 如 何 正 确 观 察 分 析 、 识 和 处 理 制 约 内部 审 计 发 展 的 问 题 ． 认
ｄ ｉ １ ３ ６ ／．ｓｎ． ６ ３—０ｌ ４． ０１ １ ． ５ ｏ ： ０． ９ ９ ｉｉｓ １ ７ ９ ２ ２． ０ ０１
【 中图分类号］Ｆ ３ ． 【 ２ ９ ５ 文献标识码］Ａ ４
１ 引 盲
【 文章编号］ １７ — １４ ２ １ ）０－０ ４ Ｏ ６ ３ ０ ９ （０ ２ １ － ２ 一 ３ Ｏ 笔 者 认 为 ， 先 从 内部 审 计 的定 义 来 看 ． 首 国际 内部 审计 是 一 项 独 立 、客 观 的保 证 和 咨 询 活 “
型 。具体而言就是要抓住 ３ 个关键切人点 ： ①通过实施 战略审计
挥 之 即 去 ，也 有 的 出 于 上 级 管 理 部 门 的 要 求 而 设 立 内部 审 计 机 发挥内部审计在企业战略制定 中的关键作 用 ；② 通过优化 企业
目前 ， 关 我 国 的 内部 审计 前 沿 的 理 论 研 究 已与 国际 接 轨 。 有
对 内部 审 计 理 论 和 实 践 研 究 中分 析 舞 弊 以及 违 规 现 象 和 宏 观 研 动 。其 目的在 于 增 加 组织 价 值 和 改 进 组织 的运 作 ， 它通 过 系 统 化 究 的居 多 ，基 于 中 国社 会 经 济 发 展 和组 织 的 实 际 进 行 深 入 分 析 和 规 范 化 的方 法 ， 价 和 改 进 风 险 管理 ， 制高 层 管 理 过 程 ， 评 控 帮助 并 提 出 创新 性 的解 决 理 论 和 方 法 的研 究 很 少 。 与之 对 应 。 我 国 在
认 识 基础 上 ， 就其 合 理 性 和职 能定 位进 行 了探 索 ， 为在 企 业 战略 管 理 决 策与 实施 中要 正 确 定位 和 实施 内部 审 计 ． 认 实现 向战
略 管 理 审计 转 型符 合 现代 内部 审计 的发 展 方 向 。
［ 关键词 ］内部 审 计 ： 略 管理 ； 战 内部 控 制
构， 内部审计的地位作用 和监督 、 鉴证 、 评价职能“ 名不副实” 。③ 治 理 结 构 。重 新 定 位 内 部 审 计 的 作 用 和 地 位 ，严 格 保 证 其 独 立
内部 审 计 覆 盖 面 不 够 ， 督 盲 点 多 ， 此 导 致 内部 审 计 职 能 的弱 性 ； 围绕企业 战略管理规划制定和实施过程 ， 监 由 ③ 制订审计计划 和
【 摘 要 】 于战 略 管理 的 视 角 ， 内部 审计 的现 状 和 存 在 问题 、 基 对 面临 的 发展 机 遇 和 趋 势进 行 了梳 理 ． 阐释 了战略 管 理 和战 略 管理 审计 的 概 念与 关 系， 出 内部 审计 应 基 于 企业 战 略 管理 视 角进行 定位 的命 题 。 在 对 内部 审 计在 企 业 战略 管理 中的 定位 提
组 织 实 现其 目标 ” 其 次 ， 该 借 助 ｓ ｏ分 析 等 分 析 工 具 ， 事 求 。 应 ｗｔ 实
内部审计实践 中突 出存在 的共性 问题 ： 内部审计 “ ① 机构设置缺 是 地 分 析企 业 现 状 和 外 部环 境 。 为组 织 增 值 服 务 的 角度 定 位 内 从
２１ 企 业 战 略管 理 ．
战 略 管 理 （ｔ ｔｇ ｎ ｇｍ ｎ） 词 最 初 是 由伊 戈 尔 ・ 索 Ｓｒ ｅｉ Ｍａａｅ ｅｔ一 ａ ｃ 安 夫 在 １７ ９ ６年 出 版 的 《 战 略规 划 到 战 略 管 理 》 书 中提 出 的 ， 从 一 他
［ 收稿 日期 ］０２０—２ ２ １—３ ２
位 ” 即 便 是 在 许 多 有 一 定 规 模 的企 业 也 没 有 设 立 独 立 的 内部 审 部 审 计 的作 用 和 地 位 。 内部 审计 看 成 是 一 个 利 润 中心 或者 投 资 ， 把 计 机 构 ， 仅设 置 审 计专 员 。 者 把 内部 审计 混 同 于 纪 检 监 察 或 或 或 财 会 部 门 ， 财 务 部 门 和 其 他 监 督 部 门代 行 职 责 ， 计 独 立 性 存 由 审
中心 ， 非 成 本 中心 （ 光远 ， ｏ ７ 。 最后 ， 而 王 ２０ ） 内部 审 计 应 结合 企 业 战略 管 理 规划 的制 定 来 把 握 其 战略 定 位 。 同时 在 内部 审 计 中 要 实
在严重瑕疵。② “ 审计职能虚位” 即内部审计或者成为企业 经营 现 贯 彻 企 业 战 略 管 理 ． 由单 纯 的管 理 审 计 向 战 略 管 理 审 计 的转 ，
认 为企 业 的 战略 管 理 是 指 将 企 业 的 日常 业 务 决 策 同 长 期 计 划 决
２１ ０ ２年 ５月
中 国 管 理 信 息 化
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Ｍａ ， ０１ ｙ２ ２ Ｖｏ． ５． ｏ １ １１ Ｎ ．０
第 １ ５卷第 ｌ 期 Ｏ
官海滨
（ 北京科技 大学 东凌 经济管理 学院。 北京 １０ ８） ００３
化 和 无 效监 督 ， 以上 问题 的存 在 除 了需 要 分析 宏 观上 、 制 上 等外 参 与 的 力度 ， 此促 进 内部 审 计 由 经 营 审计 向战 略 审 计 的转 型 。 体 以
部 因 素 之外 ， 应从 企业 自身 生 存 、 展 的实 际 出 发 ． 审 计 理论 ２ 企 业战 略 管 理 和 战略 管 理 审 计 的 概念 更 发 从 研 究 与 国 际 接轨 的高 度 ， 我 国 的 内部 审 计 进行 定 位 。 对 如 何 正 确 观 察 分 析 、 识 和 处 理 制 约 内部 审 计 发 展 的 问 题 ． 认
ｄ ｉ １ ３ ６ ／．ｓｎ． ６ ３—０ｌ ４． ０１ １ ． ５ ｏ ： ０． ９ ９ ｉｉｓ １ ７ ９ ２ ２． ０ ０１
【 中图分类号］Ｆ ３ ． 【 ２ ９ ５ 文献标识码］Ａ ４
１ 引 盲
【 文章编号］ １７ — １４ ２ １ ）０－０ ４ Ｏ ６ ３ ０ ９ （０ ２ １ － ２ 一 ３ Ｏ 笔 者 认 为 ， 先 从 内部 审 计 的定 义 来 看 ． 首 国际 内部 审计 是 一 项 独 立 、客 观 的保 证 和 咨 询 活 “