0810企业所得税纳税申报讲解

企业所得税纳税预缴申报
房地产企业预缴-国税[2006]31号\[1995]153号 适用于据实预缴、内、外资企业（新修订） 收入确认—预计计税利润率下调（未完工） 1、经济房（限价、危改房）3%；非经济房20%、
15%、10%（下调%）
2、按合同确认收入—一次、分期、按揭 、委托 3、完工后—实际-预计=当年所得
企业所得税纳税预缴申报
据实预缴-问题：弥补亏损、不纳税调整 年度汇算产生退税；占用企业资金； 不符合真实性原则；税款入库不均衡； 据上年预缴-同现行处理一样 其他方法预缴-新税法要求 关于汇总纳税和合并纳税-新旧税法区别 汇总纳税-总分支机构；合并纳税-子公司 汇总纳税-解决地方财政问题的方法
150
200
150
税额250总
37.5
36
37.5
企业所得税纳税预缴申报
总机构申报-预缴表、分配表 分支机构申报-预缴表、分配表（总机构） 总局开发总分机构信息交换平台-解决跨地区、国
地税、总分机构之间信息交换、监管、协查处理 等事宜 分配比例计算公式：0.35×(分支收入÷总收 入)+0.35×(分支工资÷总工资)+0.3×(分支资产 ÷总资产)；上半年按上上年数据计算,下半年按 上年数据计算。

资）
类别：居民企业、非居民企业（内、外

方法：预缴申报\汇算清缴\核定\清算
企业所得税纳税申报
企业所得税申报概述
申报组成—按税款分：预缴申报、年度申报、核 定申报、扣缴报告、清算申报

—按类别分：居民、非居民

—按重要性分：财产损失、弥补亏损、境
外所得、关联企业、附列资料等
企业所得税纳税预缴申报
年度纳税申报
附表一—工商企业—执行会计准则、会计制度 1、营业收入、营业外收入对应主表相应行次； 2、营业收入、营业外收入按会计核算项目填报； 3、视同销售：按税收口径填报；目的—基数 4、销售（营业）收入—主要用于计算广告业务宣
传费、招待基数；主要从事对外投资的基数问题 5、债务重组、捐赠收入—执行会计准则的填报； 6、非货币性资产交易收益—收到与补价对应的;
业务成本、业务支出、营业外支出及期间费用； 2、需审批的项目，如固定资产盘亏、债务重组等，
按实际发生额填报，其差额作纳税调整 3、不需审批项目，借款利息支出、借款费用资本
化等，按实际发生额填报，其差额作纳税调整
年度纳税申报
附表三—纳税调整—会计核算与税收差异
差异分类—按时间分--永久性和暂时性
企业所得税核定征收申报
适用范围-定率征收；定额征收；

居民企业；非居民企业
两点变化-可减免税；经费支出换算应纳税 所得额
减免税-批准的减免税；微利企业比照国税 函251号，并只有按收入核定的；
核定应税所得率要年度汇算-国税函 [2005]200号
企业所得税核定征收申报
核定征收办法-修订后主要变化 调整了应税所得率 增加了税务机关的其他核定方法-主要原材
不同税率分支机构的计算，按国税发28号，差额 体现在减免税中； —合并纳税：按现行办法
年度纳税申报
附列资料
以前年度多缴本年抵减—以前年度汇缴多缴税款 未办退税；以前年度总机构汇缴多缴税款大于应 分摊的预缴所得税额；
上年应缴未缴在本年入库额—上年四季度或12月 预缴税款；汇算清缴入库税款；
年度纳税申报
不征税拨款

财税规定有专项用途的财政资金

纳入预算并实行收支两条线管理
扣除—用于支出形成费用或财产,不得扣除或折旧

缴纳的其他价内外基金\附加\收费不得扣

确认的行政事业性收费当年未上缴财政的
部分不得扣除
年度纳税申报
附表二—工商企业—执行准则、会计制度 注意事项： 1、除视同销售外，填报会计核算的与收入对应的
月（季）度申报（A类）
依据：税法54条、条例128条-国税函44号
适用：查账征收-居民、非居民企业
结构：3种申报形式-据实、上年、其他

2种体制-法人、非法人（分支机构）
内容：据实预缴-所得额确认、税款计算（间接）

按上年-所得额确认、税款计算（间接）

其他-税款（直接）
企业所得税纳税预缴申报
年度纳税申报
视同销售收入(条例25条)
会计不作销售核算，直接结转材料或产品成本， 税收应确认的收入
1、非货币性交换视同销售，指不涉及补价的部分。 会计准则：具有商业实质、公允价值可靠计量； 换出加税费为入账价值，换出与公充价值差计损 益；
会计制度：不涉及补价或２５％下，不确认损益， 换入＝换出＋税费；
料、动力等 应纳税所得额变化大于20% 规范了核定征收签定表
年度纳税申报
概述
申报依据—税法、条例、会计核算准则、制度
申报方法—直接法、间接法
申报作用—纳税人履行义务;税务征收依据;稽查评 估的凭证;税收政策的体现;
申报思路—间接法—会计利润基础上纳税调整

尊从会计核算，方便会计人员填报
产类—准备金类（本表按性质分类）
收入类调整项目（共列18项）
视同销售—会计不作收入，税收作收入的项目；
条例25条—资产交换不及涉补价（除重组）；
准则—计入损益；会计制度—不计损益；
年度纳税申报
接受捐赠—条例21条按实际收到日期确认；45号

准则—视同经济利益流入

会计制度—视同权益计入资本公积
典当、投资管理、基金、期货等 收入—提供金融商品服务所获得经济利益的流入 营业收入—主表1行，分四大类：银行、保险、证
券、其他；不同金融企业分类填报 营业收入与视同销售作为计算广告、宣传、招待
费计算的基数
年度纳税申报
金融企业收入确认注意问题 1、会计核算的总收入：包括境内、外收入；
据实预缴-营业收入-会计口径-执行会计核算不同

工商、金融含应税和免税；事业单位应税
营业成本-会计口径
利润总额-会计(房地产企业、征税收入、免税收 入、弥补亏损）
营业收入减营业成本不等于利润总额
税率25%-税法25%、20%、15%
减免税-微利企业、高新企业、优惠过渡、批准的 税额优惠，不包括税基优惠（不征税收入、免税 收入、加计扣除、减计收入等）
内亏损=调整后所得-弥补亏损=应纳税所得×税 率=应纳所得税额-减免税-抵免税=境内应纳税额 +-境外应纳应抵税额=实际应纳所得税额-已预缴 税额=本年应补（退）的所得税 主附表关系—主表项目与一级附表项目对应；二 级附表是一级附表的明细反映
年度纳税申报
主表
利润总额—会计准则利润表、事业单位会计制度 的，按对应的附表项目
永久性—会计不计税收计收入—视同销售、捐赠

会计不计税收允许扣除—加计扣除

会计作收入税收不作—不征税、免税

会计作费用税收不作—利息、罚款
暂时性—应纳暂时性—加速折旧、分期收款

可抵减暂时性—准备金、股权投资损失
年度纳税申报
附表三—纳税调整
差异分类—按性质分—收入类、扣除类、资

应税和免税收入；免税收入作纳税调整 （附表三） 2、处置固定资产、出售无形资产：全额上 缴财政 3、国家财政补贴：未计收入且提供不计入 损益文件的；
年度纳税申报
金融企业收入确认注意问题 4、应收未收利息、收回不良资产、以物抵债资产、
保险责任准备、未决赔款准备等的处理，等发文 明确
年度纳税申报
附表一事业单位—执行事业单位会计制度 按现行办法执行填报；企业化管理的不填此表； 收入总额—指不需要偿还的非偿还性资金； 注意事项： 1、免税项目应提供资料 2、应税收入、支出与免税收入、支出分开核算；
采取按比例分摊法的，需审核； 3、不征税收入：财政拨款、行政收费、政府基金
销售折扣折让—商业折扣折让未注明；实物折扣

视同销售；
未按权责发生制确认收入—收入和费用，不论是

否收付，都确认为当期

会计、税法都按此原则；例外情形；
年度纳税申报
未按权责发生制确认收入—
1、以分期收款销售—条例23条；按合同约定日期

准则：具有融资性质，合同期内按公允价，
合同价与公允价的差额按利率法摊销，冲财务费
准则：公允价与换出账面价值差计损益，即A公 允价50000－45000＝5000元，计收益；B公允价 50000－40000元＝10000元，计入收益。与税法无
差异。制度：不确认损益，换入价＋税费＝换出
价。税收上：Ａ确认５０００、Ｂ确认１０００ ０收益。
年度纳税申报
附表一金融企业—执行准则、金融会计制度 范围—银行、保险、证券、信托、担保、财务、
年度纳税申报
视同销售－条例２５条
税收上：企业的非货币性资产交易，必须 在有关交易发生时确认非货币性资产交易 的转让所得或损失，交易中其公允价值大 于其原账面价值的差额，应确认为交易当 期的应纳税所得额；反之，则确认为当期 损失。
年度纳税申报
视同销售－条例２５条
例：A以存货换B设备。A账面45000元，交易日公 允价50000元；B账面40000元，公允价50000元。
利润总额—计算捐赠的基数
所得额—纳税调整---财税差异；

不征税收入等项目--列示(调整表明细)；

抵扣应纳税所得额—创投企业(条例97条)；

境外所得弥补境内亏损—政策；内外分算
年度纳税申报
调整后所得—负数作为当年亏损；微利企业判断 应纳税所得额—正数或0； 应纳税额—税率25%，税率优惠同25%差减免； —汇总纳税总机构：本级25%和中央25%预缴；对
企业所得税纳税申报
税务总局所得税司 2008.10
企业所得税纳税申报
企业所得税预缴纳税申报
企业所得税年度纳税申报
企业所得税纳税申报
企业所得税申报概述
申报依据—法律法规、会计核算、税收政策征管
申报要求—真实性、准确性、连贯性、时间性
申报要素—应纳税所得、税款
申报分类—方式：查帐征收、核定征收；
回150万. 会计上:确认150万收入,交易不能可靠计量. 税收上:按完成工作量确认180万(60%×300); 假定A第一年完成40%,则税收上确认120万
2、持续超过12月收入确认--23条；进度、工作量
会计：劳务结果能可靠估计；不能可靠估计；
对发生的成本能得到补偿的，以成本确认；
对发生成本不能得到补偿的，确认损失；完成 合同法；
年度纳税申报
持续超过12月收入确认— 例:A接受B安装工程,约定工期2年,合同额300万,第
一年完成60%,第二年40%;按进度付款. A第一年按约定完成任务,但B无能支付180万,只收
企业所得税纳税预缴申报
汇总纳税-财预10号、国税发28号-跨地区转移 总分比例-总机构25%、25%；分支机构-50% 税款级次分配-仍按60%、40% 总分范围-除财预10号规定的中、农、工、建。。 总分确定-只汇到二级机构，具有生产职能的视同
分机构，也考虑二级以下 三因素口径及权数-收入上上年35%；工资-上上年
年度纳税申报
附表一收入明细表－制度、准则 营业收入、营业外收入 会计上收入确认：风险和报酬转移、管理和控制
转移、收入和成本计量可靠、经济利益流入； 税收上收入确认：经济利益的控制、经济利益流
入、收入和成本能合理计量； 会计与税收因目的不同，产生差异。 除视同销售外，按会计核算结果填报。
35%；资产-上上年期初+期末/2，30%
企业所得税纳税预缴申报
总分计算-跨地区税率一致；跨地区税率不一致；

亏损的总分机构；撤消的分支机构；

新增的分支机构
税率不一致：先计算各自应纳税所得额
总机构北京-分支沈阳25%、深圳18%、济南25%
三因素分配比例：30%
40% 30%
所得额1000，

体现管理基础，便于核实税基

会计与税法结合，便于税企业申报信息化
年度纳税申报

一级附表


主表

二级附表
申报组成—查帐征收

核定征收—定率征收

清算申报

关联企业
工商 金融 事业
年度纳税申报
主表、附表结构与关系
结构—利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列 主表内关系—利润总额+-纳税调整+境外弥补境