独立审计市场与会计信息质量
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王 洁
（ 吉林财经大学 会计 学院 ， 吉林 长春 １０ １ ） ３ １７
［ 摘要】 独立 审计的 目的是要确保财务声明是客观的、 可信赖 的， 但我 国落后 于现实的审计模式——制度基础审计使注
册会 计 师 揭 露舞 弊 成 为 形 式上 的 程 序 。从 会 计 准 则制 定 权合 约安 排 来 看 ， 计 信 息 质量 检 验 系统 的运 行 主体 是 注 册 会
会计 师， 注册 会 计 师 的 工作 质 量 最终 决 定会 计 规 则 制 定权 合 约 安 排 系统 向社会 输 出 的会 计信 息质 量 。
［ 关键词】 独立审计 ； 会计信息质量； 注册会计师
［ 图分 类 号］ ２ ９ 中 Ｆ ３ ［ 稿 日期】 ０ ０１．５ 收 ２ １．０２ ［ 标识码】 文献 Ａ ［ 编 号 ］６ ４３ ８ （ ００ ０ ．０ ９０ 文章 １ ７．２ ８２ １ ）６０础 的 重新 定 位— — 治 理 系统 基 础 审计
［ 基金项 目】 吉林省教 育厅 “ 十一五” 社会科 学研 究项 目（ ０９ ９ ） ２ ０ ２ ７ 阶段性成果 ［ 作者简介］ 王洁（ ９２ ）女 ， １７ ． ， 博士 ， 吉林财 经大 学会计学院副教授 ， 研究方向； 财务 管理与国际会计。
独立 审计 的 目的是要 确保 财务声 明是客 观 的 、 可信赖 的 。审计 报告有 两个作 用 ： 是就财务 声 明是 否真 一 实、 公正地 反映报 告所涵 盖 的财 务年度期 末公 司 的财 务状 况以及该 财务 年度公 司的财务 绩效提 供专业 、 独立 的意见 ，二 是就财 务声 明是否遵 守相关 法律 法规提供 专业 、独立 的意见 。世界上 第一 份公 司治 理研究 报告 ｛ ａｂｒ｝ ９ 年诞生于英国，Ｃ ｄｕ 》 Ｃ ｄｕ Ｚ １ ２ ｙＦ ９ （ ａｂｒ 认为 ， ｙ 与财务会计信息披露直接相关的一个问题就是审计重要性 及 公 司内部 控制 。报告认 为 ， 年度 审计是 公 司治 理 的基 石 ， 现在 的问题 不是要讨 论审 计的必要 性 ， 而是 如何 确保其客观性和有效性。独立审计的主体一般 由民间的行业 自 律组织构成，所以会计师事务所本身的信用 机 制是保 障会计信 息质量 的根本 ，而且会 计师 事务所 的信用 机制作 为公 司外部治 理机制 是公 司治理结 构有 效 运行 的一 面 “ 防火 墙” 。会 计师事 务所 的信用机 制与会 计信 息质量 的关 系体 现如下 ： 首先 ， 会计 师事务所 在 降低管理者与投资者信息不对称方面具有非常重要的地位 ， 他们向投资者提供独立的审计意见 ， 确认公司披 露的财务报告是否符合公允 的会计准则。会计信息是会计师事务所外部治理的核心内容之一。其次，会计 师事务所的外部治理机制与会计信息质量有着内在的关联度。一般说来， 外部社会治理状况越好 ， 中介机构 的信 用度越 高 ， 会计 信息披 露 的质量 越高 。
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审计 独 立 性 与 会计 信 息 质 量
现代企业 制度 的建立和 完善需 要众多 的基础性 市场 配套措施 ，包括 完善完 整 的会计 制度 和具有公 信力 的注册会 计师 ， 只有这样 才 能让企业 的利益 相关者 了解企 业 的真实经 营状况 ， 而作 出正确 的投资判 断 。注 从 册会计 师的公信 力在很 大程度 上取决 于其 出具审计 意见 时所展示 的独立 性 ，因此注册会 计师 的独立性 不仅
第２ ６卷第 ６期
２ １ ０ ０年 １ １月
吉 林 工 商 学 院 学 报
Ｊ ＯＵＲＮＡＬ ＯＦ ＪＬＩ ＢＵＳ ＮＥ Ｓ ＡＮＤ ＣＨＮＯＬＯＧＹ Ｉ Ｎ Ｉ Ｓ ＴＥ ＣＯＩ Ｅ 工 ＧＥ
ＶＯ ． ６ Ｎｏ ６ Ｉ ． ． ２
ＮＯ ２ ０ Ｖ． ０１
独立审计市场与会计信息质量
关系到会计师事务所的存亡 ， 还关 系到现代企业制度的建立和资本市场的效率。注册会计师审计独立性对 会 计信息 质量 的影 响是通 过对 审计 质量 的影 响而发 生作用 的 ， 在其他 条件一 定 的情 况下 ， 注册会计 师审计 独 立 性越强 ， 审计质 量越 高 ， 而高 质量 的审计又是 防止 虚假会计 信息极 为重要 的外 部手段 。 关 于委托者 ， 托人 以及注册 会计 师三者 的关系 ， 受 李若 山（ ０ ２ 形象 地称之 为 “ ２０ ） 动态 的三角 恋爱” 指 出 ， ‘ ‘ 在两权分 离 的现 代企业 中 ， 如何稳 定所有 者与 经营者 的关 系 ， 因时空 的分离而造成 双方 关系 的破 坏 ， 不 这是 个非常 重要 的理 论 问题 。 于是 ， 有人就想 起几 何学 中的三角 形原理 ， 所有者 经 营者 之间 ， 在 再加 上一个 注 册会计师 ， 使其形成三角形的受托责任关系， 即由注册会计师作为中介， 对经营者进行检查 ， 以保护所有者权 益。因此 ， 人们觉得 ， 审计制度一旦形成 ， 这种不稳定的二者关系便得到妥善解决 ， 审计也就作为一门行业 ， 得 以生存” 。 从会计 准则制 定权合 约安排来 看 ， 信息 质量 检验系统 的运行 主体是 注册会计 师 ， 会计 注册会计 师的工作
一
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２ ・ ９
质量最终决定会计规则制定权合约安排系统 向社会输 出的会计信息质量。瓦茨和齐默尔曼 （９９ 认为 “ １９ ） 注 册会计师报告违约行为的概率 （ 以发生违约行为为前提 ） 取决于： 一是注册会计师发现某一特定违约行为的 概率 ； 二是 注册会 计师对 已经 发现 的违 约行为进行 报告或披 露 的概 率 。其 中第 二个概率 （ 报告违 约行为 ） 取 决 于 注册 会计 师相对 于客户 的独立性” 可见 ， 。 注册会计 师审计独立 性是会计 质量 的两 大主要影响 因素之 一 。
（ 吉林财经大学 会计 学院 ， 吉林 长春 １０ １ ） ３ １７
［ 摘要】 独立 审计的 目的是要确保财务声明是客观的、 可信赖 的， 但我 国落后 于现实的审计模式——制度基础审计使注
册会 计 师 揭 露舞 弊 成 为 形 式上 的 程 序 。从 会 计 准 则制 定 权合 约安 排 来 看 ， 计 信 息 质量 检 验 系统 的运 行 主体 是 注 册 会
会计 师， 注册 会 计 师 的 工作 质 量 最终 决 定会 计 规 则 制 定权 合 约 安 排 系统 向社会 输 出 的会 计信 息质 量 。
［ 关键词】 独立审计 ； 会计信息质量； 注册会计师
［ 图分 类 号］ ２ ９ 中 Ｆ ３ ［ 稿 日期】 ０ ０１．５ 收 ２ １．０２ ［ 标识码】 文献 Ａ ［ 编 号 ］６ ４３ ８ （ ００ ０ ．０ ９０ 文章 １ ７．２ ８２ １ ）６０础 的 重新 定 位— — 治 理 系统 基 础 审计
［ 基金项 目】 吉林省教 育厅 “ 十一五” 社会科 学研 究项 目（ ０９ ９ ） ２ ０ ２ ７ 阶段性成果 ［ 作者简介］ 王洁（ ９２ ）女 ， １７ ． ， 博士 ， 吉林财 经大 学会计学院副教授 ， 研究方向； 财务 管理与国际会计。
独立 审计 的 目的是要 确保 财务声 明是客 观 的 、 可信赖 的 。审计 报告有 两个作 用 ： 是就财务 声 明是 否真 一 实、 公正地 反映报 告所涵 盖 的财 务年度期 末公 司 的财 务状 况以及该 财务 年度公 司的财务 绩效提 供专业 、 独立 的意见 ，二 是就财 务声 明是否遵 守相关 法律 法规提供 专业 、独立 的意见 。世界上 第一 份公 司治 理研究 报告 ｛ ａｂｒ｝ ９ 年诞生于英国，Ｃ ｄｕ 》 Ｃ ｄｕ Ｚ １ ２ ｙＦ ９ （ ａｂｒ 认为 ， ｙ 与财务会计信息披露直接相关的一个问题就是审计重要性 及 公 司内部 控制 。报告认 为 ， 年度 审计是 公 司治 理 的基 石 ， 现在 的问题 不是要讨 论审 计的必要 性 ， 而是 如何 确保其客观性和有效性。独立审计的主体一般 由民间的行业 自 律组织构成，所以会计师事务所本身的信用 机 制是保 障会计信 息质量 的根本 ，而且会 计师 事务所 的信用 机制作 为公 司外部治 理机制 是公 司治理结 构有 效 运行 的一 面 “ 防火 墙” 。会 计师事 务所 的信用机 制与会 计信 息质量 的关 系体 现如下 ： 首先 ， 会计 师事务所 在 降低管理者与投资者信息不对称方面具有非常重要的地位 ， 他们向投资者提供独立的审计意见 ， 确认公司披 露的财务报告是否符合公允 的会计准则。会计信息是会计师事务所外部治理的核心内容之一。其次，会计 师事务所的外部治理机制与会计信息质量有着内在的关联度。一般说来， 外部社会治理状况越好 ， 中介机构 的信 用度越 高 ， 会计 信息披 露 的质量 越高 。
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审计 独 立 性 与 会计 信 息 质 量
现代企业 制度 的建立和 完善需 要众多 的基础性 市场 配套措施 ，包括 完善完 整 的会计 制度 和具有公 信力 的注册会 计师 ， 只有这样 才 能让企业 的利益 相关者 了解企 业 的真实经 营状况 ， 而作 出正确 的投资判 断 。注 从 册会计 师的公信 力在很 大程度 上取决 于其 出具审计 意见 时所展示 的独立 性 ，因此注册会 计师 的独立性 不仅
第２ ６卷第 ６期
２ １ ０ ０年 １ １月
吉 林 工 商 学 院 学 报
Ｊ ＯＵＲＮＡＬ ＯＦ ＪＬＩ ＢＵＳ ＮＥ Ｓ ＡＮＤ ＣＨＮＯＬＯＧＹ Ｉ Ｎ Ｉ Ｓ ＴＥ ＣＯＩ Ｅ 工 ＧＥ
ＶＯ ． ６ Ｎｏ ６ Ｉ ． ． ２
ＮＯ ２ ０ Ｖ． ０１
独立审计市场与会计信息质量
关系到会计师事务所的存亡 ， 还关 系到现代企业制度的建立和资本市场的效率。注册会计师审计独立性对 会 计信息 质量 的影 响是通 过对 审计 质量 的影 响而发 生作用 的 ， 在其他 条件一 定 的情 况下 ， 注册会计 师审计 独 立 性越强 ， 审计质 量越 高 ， 而高 质量 的审计又是 防止 虚假会计 信息极 为重要 的外 部手段 。 关 于委托者 ， 托人 以及注册 会计 师三者 的关系 ， 受 李若 山（ ０ ２ 形象 地称之 为 “ ２０ ） 动态 的三角 恋爱” 指 出 ， ‘ ‘ 在两权分 离 的现 代企业 中 ， 如何稳 定所有 者与 经营者 的关 系 ， 因时空 的分离而造成 双方 关系 的破 坏 ， 不 这是 个非常 重要 的理 论 问题 。 于是 ， 有人就想 起几 何学 中的三角 形原理 ， 所有者 经 营者 之间 ， 在 再加 上一个 注 册会计师 ， 使其形成三角形的受托责任关系， 即由注册会计师作为中介， 对经营者进行检查 ， 以保护所有者权 益。因此 ， 人们觉得 ， 审计制度一旦形成 ， 这种不稳定的二者关系便得到妥善解决 ， 审计也就作为一门行业 ， 得 以生存” 。 从会计 准则制 定权合 约安排来 看 ， 信息 质量 检验系统 的运行 主体是 注册会计 师 ， 会计 注册会计 师的工作
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质量最终决定会计规则制定权合约安排系统 向社会输 出的会计信息质量。瓦茨和齐默尔曼 （９９ 认为 “ １９ ） 注 册会计师报告违约行为的概率 （ 以发生违约行为为前提 ） 取决于： 一是注册会计师发现某一特定违约行为的 概率 ； 二是 注册会 计师对 已经 发现 的违 约行为进行 报告或披 露 的概 率 。其 中第 二个概率 （ 报告违 约行为 ） 取 决 于 注册 会计 师相对 于客户 的独立性” 可见 ， 。 注册会计 师审计独立 性是会计 质量 的两 大主要影响 因素之 一 。