试论成本法下获得现金股利或利润的会计处理

例题
A公司于20×5年1月1日购入B公司10％的股份，并 打算长期持有。A公司对B公司不具有共同控制或重 大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不 能可靠计量，采用成本法核算。取得投资后，B公 司实现的净利润及现金股利分配情况见表1： 假定每个年度分派的现金股利都为至上年末止累积 实现的净利润的分配。A公司每年获得现金股利时， 应作如下会计处理：
20×8年 分得现金股利的 会计处理：
20×8年投资后至本年末止B公司累积分派的现金股利800万 元(200+300+100+200=800万元)=投资后至上年末止B公司累 积实现的净利润800万元(250+300+250=800万元)，属于上述 第二种情况：转回初始投资成本的金额=20+5—20=5(万元)； 当年获得的现金股利=200×10％=20(万元)； 应确认的投资收益=200×10％+5=25(万元)。 作会计分录如下： 借：应收股利200000； 长期股权投资50000； 贷：投资收益250000。
答案
20×5年 获得现金股利的会计处理 20×6年 获得现金股利的会计处理
20x6年投资后至本年末止 B公司累积分派的现金股利 500万元(200+300=500万 元)，大于投资后至上年末 止B公司累积实现的净利润 250万元，仍属于上述第一 种情况， 应冲减初 始投资成本的金额=(50o一 250)×10％一20：5(万元)； 当年获得的现金股利 =300×10％=30(万元)； 应确认投资收益=300×10 ％一5=25(万元)。 作会计分录如下： 借：应收股利300000； 贷：投资收益250000； 长期股权投资50000。
计算公式为：
应冲减的初始投资成本的金额= (投资后至本年末止被投资单位累积分派的股利－ 投资后至上年末止被投资单位累积的净损益) ×投资企业持股比例－已冲减的初始投资成本
应确认的损失=应冲减的初始投资成本－当 年获得的股利
若被投资企业亏损年度未分配股利，则投资企业 当年无需作会计处理，但在以后年度计算“投资 后至上年年末止被投资单位累积的净损益”时， 应包括该亏损部分。
小结
第一步，判断属于上述哪一种情况。 比较投资后至本年末止被投资单位累 积分派的现金股利或利润与投资后至 上年末止被投资单位累积实现的净利 润孰大孰小，确定会计处理应采用的 计算公式；
试论成本法下获得现金股利或利润的会计处理
论文关键词
长期股权投资
成本法
现金股利
投资成本
利润
1成本法下获得现金股利或利 润的两种情况
2两种情况下的会计处理
（一）长期股权投资按照初始投资成本计价除 非有追加或收回投资情况，否则不调整长期股 权投资成本。
（二）被投资单位宣告分派的现金股利或利润，作为当期投资 收益。但需要注意的是，只有当被投资单位分配的股利在性质 上属于接受投资后产生的累积净利润，投资方才能确认投资收 益；否则，获得的利润或现金股利应作为初始投资成本的收 回。 （三）成本法的账务处理只需一年做一笔账，即为被投资单 位宣告分配现金股利或利润。从以上特点中我们不难发现， 只要把握了被投资单位宣告分配的现金股利或利润到底是接 受投资后产生的累积净利润还是接受投资前×7年投资后至本年末止 B公司累积分派的现金股利 600万(200+300+100=600 万元)，累积实现的净利润 550万元(250+300=550万 元)，应采用《企业会计准 则讲解》一书中的公式计 算：应冲减初始投资成本 的金额=(600—•550)×10 ％—25=20(万元)； 当年获得的现金股利 =100×10％=10(万元)； 应确认的投资收益 =100×10％一(— 20)=30(万元)。 作会计分录如下： 借：应收股利 100000； 长期股权投资 200000； 贷：投资收益 300000。
No.1
No.2
被投资单位投资上年发生亏损(或实现盈利)，投资 当年也发生亏损。若股利全部来自被投资单位对投 资前的分派，投资企业应将获得的股利冲减初始投 资成本，不确认为投资收益；若股利有部分来自被 投资单位对投资后的分派，应根据投资后被投资单 位发生的净亏损计算应确认的投资损失，按获得的 股利与确认的投资损失的合计数冲减初始投资成本。
20×9年 获得现金股利的 会计处理
20×9年投资后至本年末止B公司累积分派的现金股利 1100万元(200+300+100+200+300=1100万元)，小于投 资后至上年末止B公司累积实现的净利润1300万元 (250+300+250+500=1300万元)，属于上述第二种情况， 仍应采用本文所提供的公式计算：应转回初始投资成本 的金额：20+5—20—5=0(万元)；当年获得的现金股利 =300×10％=3o(万元)；应确认的投资收益=30+0=30(万 元)。作会计分录如下：借：应收股利300000；贷：投资 收益300000。
成本法
采用成本法对长期股权投资进行后续计量时，涉及以下两种情形： 在成本法下，被投资单位投资上年发生亏损(或实现 盈利)，投资当年盈利。若股利全部来自被投资单位 对投资前的分派，投资企业应将获得的股利冲减初 始投资成本，不确认为投资收益；若股利有部分来 自被投资单位对投资后的盈余分派，应根据投资当 年实现的净利润计算应确认的投资收益，按获得的 股利与确认的投资收益的差额冲减初始投资成本。
投资准则规定，被投资单位宣告分派的股
会计处理
利，投资企业按应享有的部分确认为当期 投资收益，但投资企业确认的投资收益， 仅限于所获得的被投资单位在接受投资后 产生的累积净利润的分配额，所获得的被 投资单位宣告分派的股利超过接受投资后 产生的累积净利润的部分，作为初始投资 成本的收回，冲减投资的账面价值。
属于上述第一种情况，应 采用《企业会计准则讲解》 一书中的公式计算：应冲 减初始投资成本的金额 =(200—0)×10％一 0=20(万元)；当年获得的现 金股利：200×10％=20(万 元)；应确认的投资收益 =200×10％一20：0(万元)。 作会计分录如下： 借：应收股利200000； 贷：长期股权投资200000。