审计精华

[推荐]审计精华
一个灵魂：独立，一个核心：认定，
两个观念：重要性与审计风险
一条主线：收集审计证据，一个理论：审计目标决定论
两个原则：重要性与职业谨慎性
审计理论重点总结
审计阶段主要工作内容
1、审计前准备阶段 1、搜索信息，发现目标客户；
2、与目标客户接洽，商谈服务意向；
3、初步了解被审计单位基本情况，就具体服务项目，评估CPA的胜任能力；
4、协商需要合同约定的各个事项（审计目的、范围、权利与义务、收费、时间要求、工作协调、违约责任等）；
5、就具体审计事项达成一致，签定业务约定书。

2、计划审计阶段 6、指派审计项目负责人，成立审计项目工作小组； 7、对被审计单位进一步了解（生产经营与行业情况）； 8、负责合伙人或项目经理对送审会计报表进行分析性复核，发现并确定重点审计领域； 9、对重要性水平进行初步评估，规划审计证据数量； 10、考虑审计项目的风险水平； 11、根据之前的情况了解，对重要的认定制定初步审计策略； 12、对工作进度与时间、费用预算、对其他专家、其他CPA的利用进行规划； 1
3、制定总体审计计划； 1
4、对被审计单位内部控制进行调查了解，初步评估控制风险水平； 1
5、若有必要进行符合性测试则进行测试，再次评估控制风险水平； 1
6、根据审计风险模型，评估检查风险水平； 1
7、根据可接受的检查风险水平，设计具体项目的实质性测试； 1
8、完成各具体审计计划（各审计程序表）； 1
9、报请会计师事务所有关业务负责人批准审计计划。

3、实施审计阶段 20、按照既定的审计程序，分头具体实施； 21、若实际情况有变，报请会计师事务所有关业务负责人批准审计计划的修订事项； 22、对业务助理人员进行督导； 23、对特殊审计项目、期后事项予以必要关注或审计。

4、完成审计阶段 24、整理、评价收集到的各种审计证据； 2
5、编制审计差异调整表和试算平衡表； 2
6、获取管理当局声明书与律师声明书； 2
7、执行分析性复核程序； 2
8、审计项目负责人进行工作底稿的一级复核； 2
9、审计项目负责人撰写审计总结； 30、部门经理进行审计工作底稿的二级复核； 31、汇总错报或漏报，对重要性与风险进行最终的评价； 32、对已审会计报表进行技术性复核； 33、就审计差异调整和审计意见等事项与被审计单位沟通； 34、确定审计意见并草拟审计报告； 35、负责合伙人对审计工作底稿进行三级复核； 36、正式打印审计报告，并径送委托人； 37、完成审计其他约定事项（收费等）。

5、审计后关注阶段 38、关注是否有审计报告日存在的事实； 39、关注会计报表公布日后是否存在重大不一致和重大错报； 40、关注其他各种可能影响被审计单位会计报表及其正确理解的事项。

第一章CPA审计概论
本章主要介绍与CPA审计相关的一些基本概念。

考试时，本章命题较少，一般都是客观题。

0-2
分
1、CPA审计发展阶段的对比
项目审计对象审计目的审计方法报表使用人
详细审计阶段会计账簿查错防弊详细检查股东
资产负债表审计阶段账簿及资产负债表判断企业信用状况从详细检查初步转向抽样审查股东、债权人会计报表审计阶段全部报表及帐务资料对会计报表“三性”发表意见测试内控，广泛采用抽祥审计社会公众
2、审计：由独立的专门机构或人员接受委托或授权，对国家行政、事业和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表审计意见。

按不同标准做了六种分类（考生可了解前两种）1、按主体不同：政府、内部、独立；2、按目的、内容不同：会计报表审计、合规性审计、经营审计。

二、审计的目的：
（一）、一般目的：“三性”
（二）特殊目的：按照特殊编制基础编制的会计报表或其他会计信息进行审计，并发表审计意见。

第三节CPA审计与其他审计类型的关系
一、审计监督体系
审计不同主体划分为政府审计、内部审计和CPA审计，
二、CPA审计与政府审计的关系
CPA审计和政府审计均为外部审计，都具有较强的独立性，但两者仍在审计方式[强制与受托]、审计对象[政府与一切]、审计监督的性质[处理与三性意见]、审计实施的手段[无偿与有偿]、审计的独立性[单向与双向]和所依据的审计准则[国家准则与独立准则]等方面均存在区别。

P15-16
三、CPA审计与内部审计的关系
两者一为外审，一为内审，在独立性[相对与双向]，审计方式[自行与受托]，内容目的[检查改进与意见]，职责[对内与对公众]作用[鉴证非与是]上均存在着较大区别P17-18。

但任何一种外部审计在对一个单位进行审计时都要对其内审情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。

第二章CPA管理
考生只需简单了解即可，在复习中，关注以下几个内容：
1．注册登记的条件
不准予注册的情形：（不行为，5刑，2罚，5吊）
①不具有完全民事行为能力的；
②因受刑事处罚，自执行完毕之日止不满五年的；
③因在财务、会计、审计和其他经济管理中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上的处分的，自处罚决定日不满两年的；
④受吊销注会证书的处罚，自处罚决定日不满五年的；
⑤其他情形。

2．CPA的业务范围
（1）审计业务的具体内容：审计；验资；合并、分立、清算审计；其他特殊目的审计。

（2）会计咨询业务的具体内容
3．会计师事务所
（1）有限责任会计师事务所设立须符合的条件：
①注册资本不少于30万；
② 10名以上从业人员，至少5名注会；
③有5名以上的发起人；
④有固定的场所；
⑤其他条件。

（2）合伙会计师事务所设立及合伙人须符合的条件：
1、两名合伙人；固定场所；所需资金。

2、中国人；五年记录；无其他工作；连续居住一年。

3、建立风险基金：业务收入10%；税后提取不低于30%的共同基金（合伙人权益）。

（3）对从事证券、期货相关业务会计师事务所的特殊要求：
1、成立3年以上，无违法行为；
2、 20名证券资格的
3、 60岁以内的注会不少于40人；
4、上年业务收入不低于800万元；
5、有限公司实收资本不低于200万，合伙净资产不低于100万。

第三章 CPA职业规范体系
本章为次重点章，属于审计基础知识。

，1999年以简答题的方式考核全面质量控制政策。

考生要理解职业道德基本准则，预计2002年会以简答题的方式考核职业道德若干规定。

理解质量控制基本准则中全面质量控制和审计项目的质量控制的基本内容
一、独立审计准则：
独立审计准则是用来规范CPA执业，取证，成论，出告的专业标准。

独立审计准则的性质：1、规范执业的行为准则2、业务素质的要求，审计质量的保证；3、通过执行审计程序体现4、发表意见的依据
独立审计准则的作用：1赢得信任；2提高质量；3维护权益；4促进交流。

中国CPA职业规范体系包括四个组成部分：一是独立审计准则；二是职业道德准则；三是审计质量控制准则；四是后续教育准则。

独立审计准则由以下三个层次组成：第一层次：独立审计基本准则。

是总纲、对CPA的资格条件、执业行为的基本规范，制定独立审计具体准则、实务公告和执业规范指南的基本依据。

第二层次：独立审计具体准则与独立审计实务公告。

依据基本准则，对CPA执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体规范；对CPA执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。

第三层次：执业规范指南。

对第一、二层次准则解释和补充说明，指导性意见。

掌握《独立审计基本准则》的框架与内容：（记忆20条）注意：“应当”区别“可以”
一般准则；1、行为：a独立审计的目的；b审计责任、会计责任；c审计意见的性质。

2、人员：a专业胜任的能力、b职业品德、c对知悉的商业秘密应当保密
外勤准则；审计工作中要：1、签订审计业务约定书、2、编制审计计划、3、符合性测试管理建议书、4、测试一般采用抽样审计方法、5、收集审计证据、6、编制审计工作底稿、7、关注特殊项目审计、8、配备助理人员、9、电子环境下的审计、10、以及审计过程中充分考虑审计重要性与审计风险；
《利用专家工作》和《利用其他注会工作》《计算机信息系统环境下的审计》
报告准则：出具审计报告的前提条件，审计报告范围段、意见段应撰写的内容以及审计报告意见类型。

会计责任与审计责任
类别被审计(核)单位的会计责任 CPA的审计责任
一般表述建立健全内部控制制度，保护资产的安全、完整，保证会计资料真实、合法、完整。

按照独立审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。

关联方及其交易的审计按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易。

实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定被审计单位是否按照企业会计准则的要求识别和披露关联方及其交易。

盈利预测审核合理编制并充分披露盈利预测。

按照《独立审计实务公告第4号——盈利预测审核》的要求出具盈利预测审核报告，并保证其真实性、合法性。

会计估计的审计按照企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的要求，合理作出会计估计并予以适当披露。

按照独立审计准则的要求获取充分、适当的审计证据，评价被审计单位作出的会计估计是否合理、披露是否适当。

违反法规行为的审计建立健全内部控制，保证经营活动符合法规要求，防止发生、及时发现和纠正违反法规行为。

根据独立审计准则的要求，编制和实施审计计划，评价和报告审计结果，充分关注可能对会计报表产生重大影响的违反法规行为。

验资按照国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整。

（出资者及被审验单位的责任）按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，出具验资报告。

资产减值准备的审计按照会计制度的规定，合理计提并充分披露资产减值准备。

以应有的职业谨慎态度计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。

内部控制审核按照国家有关法规的要求，建立健全内部控制并保持其有效性。

按照《内部控制审核意见》的要求，了解、测试和评价内部控制，出具审核报告。

说明审计责任不能替代、减轻或免除会计责任
二、审计质量控制准则
所谓质量控制是指会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。

（一）全面质量控制
1．职业道德原则
会计师事务所应当要求和督促全体专业人员遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则。

2．专业胜任能力
会计师事务所应当确保全体专业人员达到保持履行其职责所需的专业胜任能力，以应有的职业谨慎态度执行审计业务。

3．工作委派
应当将审计工作分派给那些具有相应专业胜任能力的人员。

4．督导
为了保证会计师事务所内所有执业人员从事的工作符合审计准则的要求，会计师事务所应当建立分级督导制度，并要求各级督导人员对各层次的审计工作给与充分的指导、监督和复核，必要是应当聘请相关的专家进行协助。

5．咨询
会计师事务所在必要是应当向有关专家咨询。

6．业务承接
无论是新接受还是连续接受委托，会计师事务所都应考虑其独立性，是否有能力完成审计委托，以及委托人的主要管理人员是否正直、诚实等情况。

7．监控
会计师事务所应当对其全面质量控制政策和相应程序的执行情况及结果适时进行监督和检查，及时发现问题，不断完善质量控制方针，建立健全各项质量控制程序，保证审计工作按照审计准则要求执行，把审计风险降低到可接受程度。

（二）审计项目质量控制
负直接责任的注册会计师应当执行全面质量控制政策和程序中是用于审计项目的质量控制程序。

督导人员应考虑助理人员的专业胜任能力等因素，合理确定对其工作进行指导、监督和复核的方式及程度。

下列属于项目质量控制程序的内容有（）
A、监控
B、专业胜任能力
C、职业道德原则
D、复核
答：应为ABCD，教材在论述项目质量控制是只是进一步针对项目控制的重点进一步说明，全面质量控制同样是项目执行必须遵守的，同时项目质量控制也包括在全面质量控制之内。

三、职业道德准则
CPA的职业道德，是指CPA职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。

参见《中国CPA职
业道德规范指导意见》怎么考都不过分，注意去年的证券题
之二、独立审计准则与职业道德准则
项目独立审计准则职业道德准则
联系 1、体系关联两者都是CPA职业规范体系的组成部分。

同为提高CPA的专业服务质量服务。

2、内容交叉一方面独立审计准则中包含了对职业道德的一般要求，目的是保证审计准则的完整性；另一方面职业道德准则中也重复了独立审计准则的要求，目的是强调CPA在执行审计业务时必须遵守独立审计准则，以确保其得以贯彻执行。

区别 1、性质不同是CPA执行每个审计项目都必须遵守的质量标准（技术标准）。

是CPA在执行审计业务和提供其他服务时都必须遵守的道德标准。

2、使用范围不同约束CPA执行独立审计业务，提供其他服务时可以参照执行。

通常适用于CPA提供的各种服务。

3、规范角度不同着眼于从技术角度对审计人员及其行为提出要求。

着眼于从职业道德的角度对职业行为提出要求。

一、独立、客观、公正
（1）所谓独立原则：是指CPA在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。

关注指导意见（IFAC《会计师职业道德守则》中的独立性应结合理解）
IFCA可能影响独立性的事项：
1. 与客户或客户的事务有经济牵连；
2. 在公司内任职
3. 为审计客户提供其他服务；
4. 个人及家庭关系；
5. 收费；
6. 或有收费；
7. 物品和服务；
8. 资本所有权；
9. 前合伙人；
10. 诉讼或诉讼威胁；
11. 高级职员与客户的长期关系。

（2）客观原则：基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，一切从实际出发，注重调查研究。

（3）公正原则：公平、正直、不偏不倚的对待有关利益各方。

二、专业胜任能力要求
1、不得从事不能胜任的业务
2、注会对助理人员和其他专业人员的责任
注会可根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但对其工作结果负责。

3、接受后续教育
三、技术规范
CPA应当遵守独立审计准则等审计职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。

四、对客户的责任
1、按时按质完成委托业务
2、保密责任
3、不能按服务成果的大小决定收费标准的高低。

应以服务性质、工作量的大小、参加人员层次的高低等为主要依据。

五、对同行的责任
1、受理业务不受行政区域、行业的限制；
2、变更委托，前任与后任的关系，了解变更的情况和原因，工作的支持与合作；
3、其他责任：保持良好的工作关系；配合工作，不诋毁同行；不雇佣在其他所执业的注会；注会不得以个人名义在两家所里执业；不用不正当手段竞争等。

六、其他责任
1、业务承接由事务所接受委托，个人不行
2、委托关系应实行双向自愿选择的原则
3、不得对其能力进行广告宣传以招揽业务
4、不得强迫、欺诈、利诱等招揽业务
5、不得获取服务费以外的任何利益，不得支付或取得介绍费、佣金、手续费等。

6、不得降低收费招揽业务
7、不得与其他机构进行收益分成的业务合作，各事务所间的协作、聘请其他专业人员除外
8、不得其他单位或个人借用本人或本所的名义承接、执业。

我觉得今年可能出4-6分的简答。

值得关注。

四、职业后续教育准则
后续教育的目标：CPA应当不断接受职业后续教育，以提高专业胜任能力与执业水平。

职业后续教育应当贯穿于CPA的整个执业生涯。

我国规定，执业会员接受职业后续教育的时间3年累计不得少于180学时，其中每年接受职业后续教育的时间不得少于40学时；接受脱产教育的时间3年累计不得少于120学时，中每年接受脱产职业后续教育的时间不得少于20学时
第四章 CPA法律责任
本章属于审计基础知识。

客观题和简答题1-4分。

错误与舞弊的区别《错误与舞弊》
错误舞弊
原因客观的，是行为人不精通业务、技术和法规，不精心操作以及管理不善造成的。

主观性，是行为人经不住物质利益的诱惑或其他利益的考虑，侥幸或故意为之所造成的。

目的非故意的。

没有不良动机和企图，行为人不以实现错误的结果为目的。

故意的。

具有非法占有和挪用公共财产的不良企图和动机。

行为人为了实现舞弊的结果，而策划、制造和掩盖舞弊行为。

形式一般表现为原理性错误和技术性错误，比较明显，通过正常业务程序可以得以自我校验并改正。

形式较为隐蔽，迹象不明，结果难查，一般通过正常业务程序难以发现和纠正。

手段具有偶然性、随意性，行为人不是采取故意手段，错误发生后，行为人也不去实施掩盖手法围绕舞弊的目的而策划与实施，采取故意制造错报和漏报、钻空子、涂改凭证，伪造单据、更改帐表等技术手段进行有意掩饰、歪曲和欺骗，舞弊发生后，又往往实施销毁证据、转移财物等掩盖手法。

性质过失行为不法行为
结果对核算内容的影响或正或负，且金额一般较小，不据为已有对核算内容的影响服从于舞弊的动机和目的，其结果总是使国家、集体或他人资财遭损，行为人或行为人所在单位获取非法所得或收益。

《违反法规行为》
要求考生了解CPA违约、过失和欺诈的含义，导致CPA法律责任的可能原因
（1）被审单位方面的责任①错误、舞弊、违法行为经营失败
（2）审计人员方面的责任①违约②过失③欺诈
2．过失：①普通过失。

普通过失（也有的称一般过失）通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎。

②重大过失。

重大过失是指连起码的职业谨慎都未保持，对业务和事务不加考虑，满不在乎。

重要性和内
部控制这两个概念有助于区分CPA的普通过失和重大过失。

这道判断题怎么错了:注册会计师对影响会计报表的违反法规行为应当编制和实施审计计划时予以充分的
关注,以合理确信能发现此类违反法规行为
答：当然是错了，注册会计师只有对直接和严重影响会计报表的违反法规行为应当编制和实施审计计划时予以关注以合量确信能发现此类违反法规行为而对间接影响会计报表的违反法规行为，注册会计师没有责任主动发现。

如何避免法律诉讼
CPA减少过失和防止欺诈措施包括：增强执业独立性；保持职业谨慎；强化执业监督。

CPA避免法律诉讼的具体措施包括：严格遵循职业道德和专业标准的要求；建立、健全会计师事务所质量控制制度；与委托人签订业务约定书；审慎选择被审计单位；深入了解被审计单位的业务；提取风险基金或购买责任保险；聘请熟悉CPA法律责任的律师。

第五章审计目标与审计范围
要求考生要将审计目标与各交易循环的审计实务联系考虑
管理当局对会计报表一般有如下五个方面的认定：
①存在或发生认定：管理当局是否“高估”，并不涉及金额是否正确。

②完整性认定：与"存在与发生"认定正好相反，它主要与会计报表的组成要素的低估（也称"缩小错误"）有关。

③权利与义务认定：只与资产负债表的组成要素有关。

④估价或分摊认定⑤表达与披露认定
3.掌握一般审计目标包括以下几个方面：（理解记忆运用）
a总体合理性：指先据有关信息，评价某账户余额的合理性；
b.真实性：所列余额真实。

--“存在或发生”
c.完整性：发生的金额均已包括。

--“完整性”
d.所有权：所列金额确属公司所有。

---“权利和义务”
e.估价：所列金额均经正确估价和计量；截止：确定交易是否记入恰当的期间；机械准确性：帐表资料、数字、计算、加总及勾稽关系的正确性。

--“估价与分摊”
f.披露：报表中恰当地反映了账户余额和相应的披露要求；分类：所列金额的分类恰当。

---“表达与披露”
5、审计业务约定书具有经济合同的性质；《业务约定书》
a、签约双方的名称；
b、委托目的；审计范围；会计责任与审计责任；签约双方的义务；出具审计报告的时间要求；审计报告的使用责任；审计收费；审计业务约定书的有效期间；违约责任；
c、签约时间；
d、其他有关事项。

审计业务约定书概念需注意什么？
答：审计业务约定书是会计师事务所同委托人签订的，而不是同被审计单位。

也不是注册会计师签订的。

同理，（1）是明确会计师事务所同被审计单位责任的重要证据。

（2）审计业务约定书为被审计单位应负责任提供了重要的证据等均是错误的。

第六章审计证据与审计工作底稿
5--7分，要将审计理论与各交易循环的审计实务联系考虑，熟悉审计实务中工作底稿的撰写
第一节审计证据《审计证据》
一、审计证据的种类
1、实物证据
实物证据是指通过实际观察或清点可以确定其是否确实存在的某些实物资产。

实物证据通常是用以确
定被审计单位库存现金、存货、固定资产和有价证券等项目金额存在性所获取的审计证据；还应就其所有权归属及其价值情况（估价）另行审计。

2、书面证据
基本证据。

按其来源可分为外部证据和内部证据。

3、口头证据
4、环境证据
注册会计师只能利用与被审计单位相关联的审计证据来证明和否定被审计单位认定的事项。

答案：错误，注册会计师不能利用与被审计单位相关联的审计证据来证明和否定被审计单位认定的事项，只能利用与审计目的相关联的审计证据来证明和否定被审计单位认定的事项。

二、审计证据的特性
充分性和适当性是审计证据的两大特性。

1、审计证据的充分性（数量上的要求）
2、审计证据的适当性（质量上的要求）相关性和可靠性。

审计证据的相关性：
a.符合性测试取证时，应考虑相关事项：内控是否存在；是否有效；在所审计期间是否一贯得到遵循。

b.实质性测试取据时，应当考虑审计具体目标：资产、负债是否存在（真实性）；是否归属被审计单位（所有权）是否有未入账（完整性）；计价是否恰当（估价）是否归属当期，并相互配比；（截止）是否正确；（机械准确性）分类反映是否适当，并前后一致。

（分类）
审计证据的可靠程度通常可参照下述标准来判断：（选择、判断）
(一)书面证据比口头证据可靠；
(二)外部证据比内部证据可靠；
(三)CPA自行获得的证据比由被审计单位提供的证据可靠；
(四)内部控制较好时的内部证据比内部控制较差时的内部证据可靠；
(五)不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证据更为可靠。

另外，越及时的证据越可靠，客观证据比主观证据可靠
3、判断充分性、适当性应当考虑的因素（简答、多选）
客观公正的审计意见必须建立在充分、适当的审计证据的基础之上，CPA判断证据是否充分，应当考虑以下主要因素：
（1）审计风险（2）项目的重要程度：（3）经验（4）是否发现错误或舞弊（5）证据类型与途径
影响审计风险的因素：1.项目的性质；2.内控的性质与强弱；3.业务性质；4.管理当局的可信赖程度；5.财务状况；6.时常更换事务所；等
对成本效益原则的考虑，但CPA不应将审计成本的高低作为减少必要审计程序的理由，CPA如若无法取得充分且适当的审计依据，则可视情况发表保留意见或拒绝表示意见的审计报告。

三、审计证据的获取
审计证据都是通过执行审计程序获取的。

CPA在审计过程中可以采取检查、监盘、观察、查询及函证、计算和分析性复核等审计程序获取审计依据。

重点：监盘、函证、分析性复核在实务中的运用，见后面相关总结。

四、审计程序的分类
由于现代会计报表审计要求了解客户的内部控制，再根据了解到的情况决定进行符合性测试和实质性测试，因而，可总结如下表：
审计程序的类别目的对其他程序的影响性质
（1）对被审计单位内部控制的了解的程序为了摸清被审计单位内控是怎样设计的，是否已要求执行确定。