3会计科目设计模块

会计科目设计
第一节会计科目设计概述
■会计科目设计意义
会计科目是会计制度的重要组成部分，是对会计要素的内容按照经济管理的要求进行具体分类核算和监督的项目，是编制和加工整理会计凭证、设置账簿、编制财务报表的依据。

因此，会计科目设计是会计制度设计的重心。

1.会计科目是对会计核算内容的具体分类
会计核算内容按照其性质分为六大类，即六大要素。

为了全面、系统、分类的核算和监督经济业务的发生以及引起的会计要素变化的具体情况，需要采用科学的方法对会计要素的具体内容做进一步分类，而会计科目是对会计要素内容所做的进一步分类。

2.会计科目是编制会计凭证的依据
3.会计科目是账户分类设置和账户格式设计的前提
账户是根据会计科目设计的，具有一定结构，用来分类、连续的记录经济业务，反应会计要素增减变动及其结果的一种工具。

会计科目是总账和明细账开设的依据，决定了账户格式的设计，如往来和存货。

4.会计科目的设计为会计报表的设计奠定了基础
会计报表所反映的财务状况和经营成果等信息，就是根据会计科目开设的账户的余额和发生额在会计报表上的综合反映。

■会计科目设计原则
1.根据会计主体的特点和资金运动规律来设计
如制造业企业会计科目要根据采购、生产、销售三个过程资金循环的特点来设计。

而商品流通企业要根据购进、销售两个过程资金循环的特点来设计，在商品流通企业中就不必设置成本类（生产成本、制造费用）的会计科目。

2.满足经营管理的需要
《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》中规定，企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。

企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。

3.严格遵守科目的外延性和互拆性
外延性和互拆性要求会计科目设置不能重复、也不能遗漏。

《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》中规定：会计科目和主要账务处理依据企业会计准则中确认和计量的规定制定，涵盖了各类企业的交易或者事项。

4.合理进行总账分类和明细分类
总账科目和明细科目数量的设计要适当。

对经济业务内容的分类主要决定于是否符合管
理需要和核算的方便，两者不能偏废。

科目数量过多会给凭证汇总与记账工作带来较大的工作量。

但是如果分类过于笼统，一级科目过少，则分类数据指标难以准确反映客观情况。

5.符合会计电算化的需要
■会计科目设计的步骤
1.明确与会计科目设计有关的会计法规制度
在现行的会计法规体系中，直接与会计科目设计有关的会计法规是《企业会计准则应用指南—会计科目与主要账务处理》。

《会计科目和主要账务处理》规定：企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。

企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。

由此可见，凡是国家会计制度中已经明确规定的会计科目，企业只有用名的选择权，而没有起名权。

只有对现行会计制度中没有涉及而企业确实已经发生了的经济业务，才允许企业自行增设会计科目。

所以，大多数情况下，会计科目的设计更多的依据该指南进行会计科目的选择。

本科目表中共有156个会计科目。

包含了资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类共六大类会计科目，其中包含了银行、证券和保险类公司所采用的会计科目——涵盖了各类企业的交易或者事项。

新的企业会计准则指南中规定的会计科目与原企业会计制度中规定的会计科目相比，取消了待摊费用和预提费用会计科目，其原因如下：
原因一：新准则强化资产负债观，淡化收入费用观，将已不能给企业带来未来经济利益，即不符合资产定义的项目剔除出资产负债表。

收入费用观对收益的计量是以利润表为基础的，认为企业的收益要运用配比原则（新准则体系中基本原则取消了配比原则，主导了资产负债观的模式），通过收入与费用的直接配比来计量。

资产负债观对收益的计量是以资产负债表为基础的，它要求第一步先计量资产和负债，
以确定一定时点上的净资产，然后通过期末与期初净资产进行对比，从而得出收益，即收益为期末净资产与期初净资产的差额（这里假设本期内无业主新投资，也未分派给业主款）。

“待摊费用”本质上是一种费用，它没有使用价值，没有流通性，假如企业破产，是不可能用它来偿还债务的，属于无价值资产，是企业一经发生就已消耗的一项“沉没成本”，如果将它归类于资产，会虚增企业的资产总额，严重影响企业财务指标的公允性，不利于投资者对企业财务状况作出正确判断。

原因二：待摊费用和预提费用作为权责发生制的典型代表，成为部分企业人为调节利润的手段。

取消待摊费用和预提费用以后，采用往来会计科目来取代，一般待摊费用采用预付账款或者其他应收款代替，预提费用采用应付账款或者其他应付款代替。

2.了解本单位的经济业务内容
会计科目反映的内容应与企业现有的经济业务和潜在的经济业务内容相一致。

3.对经济业务进行科学分类，确定会计科目的名称
在了解经济业务内容的基础上，可以对其进行科学合理的分类，如按照资金运动的过程、经济业务的性质等，以确定各项经济业务所涉及的会计科目的名称。

4.为会计科目编号，编制会计科目表，建立会计科目体系
5.编写会计科目的使用说明
会计科目的使用说明是对每一个会计科目的核算内容、使用方法、主要会计事项的处理方法及特殊事项的会计处理等进行的文字性说明。

■会计科目层级设计
会计科目是会计对象具体内容的分类。

要想进行会计科目的设计，首先应根据经济业务的不同性质拟定会计科目的类别：
1.划分大类别
企业会计准则应用指南将会计核算内容划分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类共六大类。

2.划分性质别
根据会计科目的性质，对大类别进行再分类，为第二级分类。

如资产类可以细分为流动资产类、非流动资产类等。

3.划分科目别
直接为设置账簿、记账、编制会计报表提供基本素材，即直接设置总账科目。

如将流动资产分为库存现金、银行存款、应收账款、其他货币资金、交易性金融资产等。

4.划分子目别
需要对会计科目进行再分类，第四级分类直接提供了二级科目，如其他货币资金科目，分为外埠存款、银行汇票、银行本票和信用证保证金等二级科目。

5.划分细目别
对子目别进行再分类，为第五级分类，如材料采购科目按照材料品种设置明细科目。

细目的分类提供了三级科目或者明细科目。

第二节总分类科目设计
■按照经济业务的内容设计
■举例
宏大机械进出口有限责任公司会计科目表
上表中项目，参考了《应用指南》并做出如下调整：
1.外贸企业的会计科目表结合外贸企业的特点，因为不涉及生产制造和金融工具，因此不设置成本类和共同类的会计科目，仅仅设计了资产类、负债类、所有者权益类、损益类四项。

2.为了将外贸企业大量的对外往来业务和对内往来业务进行区分，加强管理的需要，可以增设总账科目——应收外汇账款、应付外汇账款、预收外汇账款。

3.根据我国现行会计制度规定，在会计期间终了时，需要计算汇兑损益，并进行账务处理。

因为外贸企业汇兑损益经常发生，所以将“汇兑损益”单独从“财务费用”中分离出来，作为一级科目。

4.自营和代理业务是公司的主营业务，因此，将其从主营业务收入的二级科目上升为一级科目，设置“自营出口销售收入”、“自营进口销售收入”、“代理进口销售收入”、“代理出口销售收入”，相应的主营业务成本科目为“自营出口销售成本”、“自营进口销售成本”、“代理进口销售成本”、“代理出口销售成本”。

第三节明细分类科目设计
《应用指南》仅仅规定了部分二级科目和三级科目，对其他明细科目只规定了设置原则，企业可以比照应用指南的规定自行设置。

因此，大量的其他明细科目应该由单位根据其生产经营的特点、内部管理的需要和财务报告的需要自行设计。

■特殊要求明细科目
1.有总账科目必须有相应的明细科目
这类明细科目在《应用指南》中已经做了明确的规定。

参见《应用指南》中的举例，包括其他货币资金、交易性金融资产、已交税费、资本公积等。

2.根据所采用的核算方法确定明细科目
（1）周转材料
如果周转材料采用五五摊销法进行核算，应该在周转材料下设在库周转材料、在用周转材料和周转材料摊销等三个明细科目。

如果采用一次摊销法，则无需设置明细科目。

（2）长期股权投资
当采用权益法核算时，需要设置成本和损益调整两个明细科目，如果采用成本法，则无需设置。

■自行设置明细科目
根据企业管理的需要，自行设置明细科目时需要遵从以下原则：
1.按照核算内容的类别或者项目设计。

根据总账科目所核算的经济内容分类或者分项目设计。

如无形资产总账科目可根据不同类别设置“专利权”、“非专利技术”、“商标权”、“著作权”等。

2.按照核算内容的来源或者用途设计。

如“管理费用”应按照费用项目设置“公司经费”、“工会经费”、“业务招待费”、“车船使用税”等。

3.按照核算内容的对象设计。

企业的债权、债务都必须要明确其对象，因此，应收和应付可以按照债权和债务单位设置明细账户。

4.按照业务部门设计。

各车间、部门为了考核业绩，明确责任，有些明细科目还可以车间、部门设置。

第四节会计科目表和使用说明书设计
■会计科目表设计
1.会计科目的分类排列设计
会计科目分类排列设计的方法一般是将会计科目按照会计要素分类和其在会计报表中填列项目的顺序排列。

总体按照资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类分类。

在资产负债表中，资产是按照其流动性的大小排列的，负债是按照其偿还期限的长短排列的，所有者权益是按照其永久性程度的高低排列。

2.会计科目的编码设计
（1）数字符号法
★顺序编号法
又称流水编号法，是一种最简单的编号方法。

将会计科目依次排定，从1号开始顺序排列至最后一个科目为止。

采用这种方法对会计科目进行编号，需要注意在每一类科目后留有一定的空号，以备增加科目时使用。

★数字分组法
也称为分段编号法，每类会计科目都给予一个数字组。

先以大类别为标准，决定其起止号数；然后按照性质别，决定其性质别的起止号数；最后，以每一性质别的起止号数为范围，依次排列其总账科目的号数。

如资产类科目（大类别）为101-199，货币资金类（性质别）为101-109，货币资金中的库存现金（科目别）、银行存款（科目别）、其他货币资金（科目别）分别为101、102、109。

★十进位数字编号法
十进位数字编号法设计的号数总共四位数字。

按照大类别划分，从1编号到9，1-6依次为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类；再按照性质别在大类别号数右边加一个数字，从0编到9，如资产中的0代表货币资金类，4代表存货类，6代表固定资产类，7代表无形资产类；最后，在同一性质别的右边加两位数字，代表科目别。

具体
参见下图：
目前采用的会计科目表就是采用这种方法来编码，参见《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》。

（2）文字符号法
采用会计科目的汉语拼音或者英文字母的排列表示科目分类。

优点是便于记忆，易于联想。

（3）混合法
将数字符号法和文字符号法加以合并。

■会计科目使用说明书设计
会计科目设计完成后，要在会计科目表后以使用说明的方式对各个会计科目的核算内容、使用方法等进行详细说明，以利于正确使用。

1.说明该科目的核算内容与范围，有些会计科目需要区别易混淆的内容，指出不在该科目核算的内容。

如备用金单独设置账户核算，不在库存现金账户中核算。

2.说明会计科目的核算方法。

应说明每一个账户的性质、结存以及主要的账务处理。

3.说明所属明细科目的设置。

如交易性金融资产需要分别按照成本、公允价值变动等进行明细核算。

参见《会计科目和主要账务处理》中1601固定资产的会计科目说明。