经济全球化条件下跨国公司的国际避税行为
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＝ ０ ００ １０ ０ ＋ ８ ０ ０ ４ ００ （ ） １０ ０ ＋ ２ ００ １ ００ ＝ ０ ０ ０ 元
价。 不难看出 。 通过以上三种定价方法制订的转让价格都有一定
的 随 意性 。
利用转让定价 手段在公司集团内部转移利润 ，使公 司集 团 的利润尽可能多地在低税 国或避税地关联企业 中实 现，这是跨 国公司最常用的一种 国际避税手段。跨 国公 司利用转让 定价在 低 税 国 （ 税地 ） 联 企 业 账 上 人 为 地表 现 出来 的利 润 叉 被称 为 避 关 “ 诡设利润” ｒ ｒｆ）跨 国公 司把集团内部 的利润通过转让定 （ａ ｐｏ ｔ ｔｐ ｉ 。 价从高税 国关联企业转移到低税国的关联企业 ，从低税 国关联 企 业 的税 负 看 是 比 以前 有 所 增 加 ， 与 此 同 时 。 但 高税 国关 联 企 业
间相互提供产品 、 劳务或财产而进行 的内部交易作价 ， 过转让 通 定价所确定 的价格为转让价格 。 众所周知 ， 转让价格不是通过 市
则对此项交易 。 乐迪嘉跨国公 司应 纳所得税额合计
＝ ０ ００ ３０ ０ ＝ ６ ０ ０ 元 ） ２０ ０ ＋ ６ ００ ５ ００ （
场竞争 由交易双方讨价还价来确定 ．而是 由跨 国公 司集 团中的 关联企业 根据公 司集团 的整 体利益 和经营意 图人 为加 以确定
大于低税 国企业税 负的增长幅度 ，其最终结果将会 导致跨 国公 司 集 团 整体 税 负 的下 降 。 为了说 明跨 国公司集团利用转让定价进 行避税 的状 况 ， 我
们 下 面举 一 个 例 子 。
国际税收协定是两个 或两个以上主权 国家为解决国际双重
征 税 问 题 和 调 整 国 家 间税 收利 益 分 配 关 系 ， 照 对 等原 则 ， 由 按 经 政府谈判所签订的一种书面协议 。为达到消除 国际双重征税 目 的 ， 约 国 间都 要 做 出 相 应 的 约 束 和让 步 ， 而 形 成 缔 约 国居 民 缔 从
二、 利用 国 际税收 协定 避税
所谓滥用国际税 收协 定 ，一般是指一个第三 国居民利用其 他两个 国家之间签订的国际税 收协定获取其本不应得到的税收 利益 。跨 国纳税人通 过滥 用国际税收协定往往可 以达到避税的
目的。
的利润以及税负都下降 了，高税国企业税 负的降低 幅度 必然会
比正常交易节约税 收支付 ： ０ ０ — ００ ０ １０ ０ （ ５ ０ ０ ４ ０ ０ ＝ ６０ ０元） ６ 这 种 避 税 行 为 的 发 生 ， 要 是 由于 英 、 、 三 国税 负 差 异 主 法 中
的存 在 。 给纳 税 人 利 用 转 让 定 价转 移税 负提 供 了前 提 。
元 出售 给赛 尔公司 ； 由赛尔公 司加工成 服装后转售 给中国的 再 双 喜公 司 ， 尔公 司 利润率 ２ ％； 国税率 水平 分别 为 ： 国 赛 ０ 各 英
５ ％， 国 ６ ％， ０ 法 ０ 中国 ３ ％。 ０ 乐迪嘉跨 国公 司为逃 避一定税 收， 采
随着经 济全球化的不 断发展 ，跨国投 资成 为世 界经济中最
怀德公司应纳所得税 ＝ ０ － ６ ０ｘ ００ ５％＝ ０ ００ 元 ） ０００ ２ ０） １０ ｘ ０ ２０ ０ （ 赛尔公司应纳所得税＝ ０ ０ ２ ％ｘ ００ ６％＝ ６ ００ 元 ） ３ ０ ｘ ０ １０ ｘ ０ ３０ ０ （
、
利用转让 定价进 行 国际避 税
所谓转让定价，是指公司集团内部机构之 间或关联 企业之
维普资讯
经济全球化条件下跨国公司的国际避税行为
陈 岩
（ 青岛科技 大学 经济与管理学院 。 山东 青岛 ２ ６６ ） ６ ０ １
【 摘 要 】 经济全球化在带来经济 飞速发展的 同时， 也使 国际避 税问题变得更加复杂。 阶段 ， 国公 司所采取的主要 现 跨
一
取 了 由怀 德公 司以每匹布 ２８０元 的价 格卖 给 中国的双喜 公 ０ 司。再 由双喜公 司以每匹 ３４ ０ 的价 格转售给 法国的赛尔公 ０ 元 司， 由法国赛尔公司按价格 ３６ ０元在该 国市场 出售 。 再 ０ 我们来分析这样 做对各 国税负 的影响。 １在正常交易情况下的税 负 ．
的。 国关联企业制订转让定价的方法主要有三大类。 跨 一是以成 本为基础定价 ，二是 以市场为基础定价 ，三是关联企 业协商定
２在非正常交易情 况下的税 负 ． 怀 德 公 司应 纳 所 得税 ＝２０ — ６ ０ｘ ００ ５％＝ ０ ００ 元 ） （８０ ２ ０） １０ ｘ ０ １００ （ 赛尔公 司应纳所得税＝３０００ ３０ ００ｘ ０ ＝１００ （ ） （６００ － ４ ００）６ ％ ２００ 元 双喜公司应纳所得税 ＝３０ — ８０ｘ ００ ３％＝ ８００ 元 ） （４０ ２ ０） １０ ｘ ０ １００ （ 则 乐 迪嘉 跨 国 公 司应 纳所 得 税 额 合 计
避税手段包括转让定价 、 滥用 国际税收协定 、 利用避 税港避税 、 利用资本弱化避税 、 利用 电子商务避税、 利用金融衍生工具避
税 等。
【 键 词】 关 经济全球化； 跨国公 司； 国际避 税
【 中田分类号】 ２６ ； ７ Ｆ７．Ｆ ５ ７２பைடு நூலகம்
【 文献标识码】 【 Ａ 文章编号】 ０４ ２６ （ ０ ） — ２０ ０ １０ —７８２ ６ １ ０３— ２ ０ ２
常见的经济现象 ， 国公司成为经 济全球化的核心 。然而 ， 跨 在此 过程中跨 国公 司凭借 其跨 国生产和销售的优势 ，在从 事跨 国经 营活动中，利用国与国之 间的税制差异以及各 国涉外税 法和国 际税法 的漏洞 ， 通过种种合法手段 ， 规避或减少税 收负担 ， 获取
最大的利润 ， 即从事 国际避税 行为。 国公司 的国际避税手段不 跨 断 更 新 ， 式 趋 向多 样 化 。 形
价。 不难看出 。 通过以上三种定价方法制订的转让价格都有一定
的 随 意性 。
利用转让定价 手段在公司集团内部转移利润 ，使公 司集 团 的利润尽可能多地在低税 国或避税地关联企业 中实 现，这是跨 国公司最常用的一种 国际避税手段。跨 国公 司利用转让 定价在 低 税 国 （ 税地 ） 联 企 业 账 上 人 为 地表 现 出来 的利 润 叉 被称 为 避 关 “ 诡设利润” ｒ ｒｆ）跨 国公 司把集团内部 的利润通过转让定 （ａ ｐｏ ｔ ｔｐ ｉ 。 价从高税 国关联企业转移到低税国的关联企业 ，从低税 国关联 企 业 的税 负 看 是 比 以前 有 所 增 加 ， 与 此 同 时 。 但 高税 国关 联 企 业
间相互提供产品 、 劳务或财产而进行 的内部交易作价 ， 过转让 通 定价所确定 的价格为转让价格 。 众所周知 ， 转让价格不是通过 市
则对此项交易 。 乐迪嘉跨国公 司应 纳所得税额合计
＝ ０ ００ ３０ ０ ＝ ６ ０ ０ 元 ） ２０ ０ ＋ ６ ００ ５ ００ （
场竞争 由交易双方讨价还价来确定 ．而是 由跨 国公 司集 团中的 关联企业 根据公 司集团 的整 体利益 和经营意 图人 为加 以确定
大于低税 国企业税 负的增长幅度 ，其最终结果将会 导致跨 国公 司 集 团 整体 税 负 的下 降 。 为了说 明跨 国公司集团利用转让定价进 行避税 的状 况 ， 我
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国际税收协定是两个 或两个以上主权 国家为解决国际双重
征 税 问 题 和 调 整 国 家 间税 收利 益 分 配 关 系 ， 照 对 等原 则 ， 由 按 经 政府谈判所签订的一种书面协议 。为达到消除 国际双重征税 目 的 ， 约 国 间都 要 做 出 相 应 的 约 束 和让 步 ， 而 形 成 缔 约 国居 民 缔 从
二、 利用 国 际税收 协定 避税
所谓滥用国际税 收协 定 ，一般是指一个第三 国居民利用其 他两个 国家之间签订的国际税 收协定获取其本不应得到的税收 利益 。跨 国纳税人通 过滥 用国际税收协定往往可 以达到避税的
目的。
的利润以及税负都下降 了，高税国企业税 负的降低 幅度 必然会
比正常交易节约税 收支付 ： ０ ０ — ００ ０ １０ ０ （ ５ ０ ０ ４ ０ ０ ＝ ６０ ０元） ６ 这 种 避 税 行 为 的 发 生 ， 要 是 由于 英 、 、 三 国税 负 差 异 主 法 中
的存 在 。 给纳 税 人 利 用 转 让 定 价转 移税 负提 供 了前 提 。
元 出售 给赛 尔公司 ； 由赛尔公 司加工成 服装后转售 给中国的 再 双 喜公 司 ， 尔公 司 利润率 ２ ％； 国税率 水平 分别 为 ： 国 赛 ０ 各 英
５ ％， 国 ６ ％， ０ 法 ０ 中国 ３ ％。 ０ 乐迪嘉跨 国公 司为逃 避一定税 收， 采
随着经 济全球化的不 断发展 ，跨国投 资成 为世 界经济中最
怀德公司应纳所得税 ＝ ０ － ６ ０ｘ ００ ５％＝ ０ ００ 元 ） ０００ ２ ０） １０ ｘ ０ ２０ ０ （ 赛尔公司应纳所得税＝ ０ ０ ２ ％ｘ ００ ６％＝ ６ ００ 元 ） ３ ０ ｘ ０ １０ ｘ ０ ３０ ０ （
、
利用转让 定价进 行 国际避 税
所谓转让定价，是指公司集团内部机构之 间或关联 企业之
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经济全球化条件下跨国公司的国际避税行为
陈 岩
（ 青岛科技 大学 经济与管理学院 。 山东 青岛 ２ ６６ ） ６ ０ １
【 摘 要 】 经济全球化在带来经济 飞速发展的 同时， 也使 国际避 税问题变得更加复杂。 阶段 ， 国公 司所采取的主要 现 跨
一
取 了 由怀 德公 司以每匹布 ２８０元 的价 格卖 给 中国的双喜 公 ０ 司。再 由双喜公 司以每匹 ３４ ０ 的价 格转售给 法国的赛尔公 ０ 元 司， 由法国赛尔公司按价格 ３６ ０元在该 国市场 出售 。 再 ０ 我们来分析这样 做对各 国税负 的影响。 １在正常交易情况下的税 负 ．
的。 国关联企业制订转让定价的方法主要有三大类。 跨 一是以成 本为基础定价 ，二是 以市场为基础定价 ，三是关联企 业协商定
２在非正常交易情 况下的税 负 ． 怀 德 公 司应 纳 所 得税 ＝２０ — ６ ０ｘ ００ ５％＝ ０ ００ 元 ） （８０ ２ ０） １０ ｘ ０ １００ （ 赛尔公 司应纳所得税＝３０００ ３０ ００ｘ ０ ＝１００ （ ） （６００ － ４ ００）６ ％ ２００ 元 双喜公司应纳所得税 ＝３０ — ８０ｘ ００ ３％＝ ８００ 元 ） （４０ ２ ０） １０ ｘ ０ １００ （ 则 乐 迪嘉 跨 国 公 司应 纳所 得 税 额 合 计
避税手段包括转让定价 、 滥用 国际税收协定 、 利用避 税港避税 、 利用资本弱化避税 、 利用 电子商务避税、 利用金融衍生工具避
税 等。
【 键 词】 关 经济全球化； 跨国公 司； 国际避 税
【 中田分类号】 ２６ ； ７ Ｆ７．Ｆ ５ ７２பைடு நூலகம்
【 文献标识码】 【 Ａ 文章编号】 ０４ ２６ （ ０ ） — ２０ ０ １０ —７８２ ６ １ ０３— ２ ０ ２
常见的经济现象 ， 国公司成为经 济全球化的核心 。然而 ， 跨 在此 过程中跨 国公 司凭借 其跨 国生产和销售的优势 ，在从 事跨 国经 营活动中，利用国与国之 间的税制差异以及各 国涉外税 法和国 际税法 的漏洞 ， 通过种种合法手段 ， 规避或减少税 收负担 ， 获取
最大的利润 ， 即从事 国际避税 行为。 国公司 的国际避税手段不 跨 断 更 新 ， 式 趋 向多 样 化 。 形