《关于扩大固定资产加速折旧优惠政策适用范围的公告》解读

策）。 （二）全部制造业领域小型微利企业新购进的研发和生产
经营共用固定资产的相关处理 财税〔2014〕75号文对生物药品制造业，专用设备制造业，
铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和 其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信 息技术服务业等6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新 购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过 100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得 额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可 缩短折旧年限或采取加速折旧的方法；财税〔2015〕106号文对 轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的小型微利企业 2015年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备， 单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在 计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超 过100万元的，可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的 方法。据此，根据“公告”全部制造业领域小型微利企业自2019 年1月1日起新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位 价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算 应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过 100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法或由企业 选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法 （按照企业所得税 法及其实施条例有关规定，企业根据自身生产经营需要，也可 选择不实行加速折旧政策）。
（一）全部制造业领域新购进固定资产的相关处理 财政部%国家税务总局《关于完善固定资产加速折旧企业 所得税政策的通知》财税〔2014〕75（以下简称“财税〔2014〕75 号”）号第一条：“对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、 船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他 电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技 术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资 产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法”；财政部%国家税 务总局 《关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策 的通知》财税〔2015〕106号（以下简称“财税〔2015〕106号”）第 一条：“对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的企业 2015年1月1日后新购进的固定资产，可由企业选择缩短折旧 年限或采取加速折旧的方法”。据此，根据“公告”对全部制造 业领域自2019年1月1日起新购进的固定资产，可缩短折旧年 限或采取加速折旧的方法或由企业选择缩短折旧年限或采取 加速折旧的方法。（按照企业所得税法及其实施条例有关规 定，企业根据自身生产经营需要，也可选择不实行加速折旧政
（三）全部制造业领域新购进的专门用于研发固定资产的
64 中国农业会计 2019 —8
学习贯彻新制度
相关处理 财税〔2014〕75号第二条： “对所有行业企业2014年1月1日
后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100 万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额 时扣除，不再分年度计算折旧”； “单位价值超过100万元的，可 缩短折旧年限或采取加速折旧的方法”。据此，根据“公告”全 部制造业领域自2019年1月1日起新购进的专门用于研发的仪 器、设备，单位价值不超过100万元的，依然允许一次性计入当 期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折 旧；单位价值超过100万元的，依然可缩短折旧年限或采取加 速折旧的方法。
（五 ）购 进 单 位 价 值 不 超 过 500万 元 的 固 定 资 产 财政部%国家税务总局《关于设备器具扣除有关企业所得 税 政 策 的 通 知》财 税〔2018〕54 号（以 下 简 称“ 财 税〔2018〕54 号”）第一条： “企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新 购进的设备、器具（除房屋、建筑物以外的固定资产），单位价 值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应 纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧”。据此，根据“公告” 全部制造业领域企业自2019年1月1日至2020年12月31日期间 新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性 计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度 计算折旧。比如，企业于2018年12月份购进单项价值499万的 设备并于当月投入使用，那么该设备可于2019年一次性税前 扣除。 （六 ）购 进 单 位 价 值 超 过 500万 元 的 固 定 资 产 财税[2018]54号第一条：“企业在2018年1月1日至2020年 12月31日期间新购进的设备、器具（除房屋、建筑物以外的固 定资产），单位价值超过500万元的仍按企业所得税法实施条 例、《财政部%国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业 所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）、《财政部%国家税务总 局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通 知》（财税〔2015〕106号）等相关规定执行”。据此，根据“公告”
关键词：全部制造业领域；缩减折旧年限；加速折旧；一次性扣除 DOI:10.13575/ki.319.2019.08.026
一、“公告”内容解析 “公告”的主要内容是自2019年1月1日起，将适用《财政 部%国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政 策 的 通 知》（财 税〔2014〕75 号）和《财 政 部 % 国 家 税 务 总 局 关 于 进 一 步 完 善 固 定 资 产 加 速 折 旧 企 业 所 得 税 政 策 的 通 知》 （财 税〔2015〕106 号）规 定 固 定 资 产 加 速 折 旧 优 惠 的 行 业 范 围，扩大至全部制造业领域。如果将相关政策对接，具体内容 如下：
学习贯彻新制度
《关于扩大固定资产加速折旧 优惠政策适用范围的19年4月23日财 政 部 、税 务 总 局 联 合 发 布 《关 于 扩 大 固 定 资 产 加 速 折 旧 优 惠 政 策 适 用 范 围 的 公 告 》（财 税 〔2019〕第66号，以下简称“公告”），并自2019年1月1日起施行。 该公告的发布和实施，旨在支持制造业企业加快技术改 造和设备更新。
（四 ）全 部 制 造 业 领 域 企 业 持 有 的 单 位 价 值 不 超 过 5000元 固定资产的相关处理
财税〔2014〕75号第三条： “对所有行业企业持有的单位价 值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用 在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧”。据此， 根据“公告”自2019年1月1日起全部制造业领域企业持有的 单位价值不超过5000元的固定资产，依然允许一次性计入 当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计 算折旧。