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我国个人所得税分类税制

（2008年12月提纲）

内容：

一、我国个人所得税制的建立和发展

二、工资薪金所得的个人所得税管理

三、对工资薪金的十一种收入类型的计税方法

四、工资薪金个税的其他政策理解

五、个税其他应税项目

六、单位为个人负担税款应缴个人所得税的会计处理

七、法律责任

第一部分我国个人所得税制的建立和发展

一、个人所得税立法

1，1950年当时的政务院公布《全国税政实施要则》列举了对个人所得征税的税种，就规定个人工薪报酬所得税和存款利息所得税，其间低工资制和文革，长其没有现实可能性。

2，1980年制定“中华人民共和国个人所得税法”（五届三次会议）主要是对外籍人征收。当年全国只征收16万，2001年是966万。广州市当年只征收3万，2001年征42万。80年国内个人收入还不高，当时费用扣除800元，主持的彭真委员长指着荣毅仁才达到，当时，我的收入才54元，3，1986年制定个体户所得税暂行条例。我市已有14万户，电话报税，中秋节晚1000多户报税，交了300多万。

4，1987年制定个人收入调节税暂行条例。主要对国内居民征收

5，1993年制定个人所得税法（八届四次会议），93年是个难忘的时期，我国实施新税制，现在不新了，我们加班工作，合并前三个税法规，统一起来。可以预料，随着我国加入世贸，企业所得税法规内外资也很快合并。

6、第九届人大常委会第十一次会议于1999年8月30日作出了〈关于修改〈个税法的决定〉决定对储畜存款利息征个税，国务院于1999年9月30日发布了对储畜存款利息所得怔收个人所得税的实施办法，从当年11月1日施行。

7、第十届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议决定，从2005年10月起提高个人所得税工资薪金法定费用扣除标准为1600元和个人所得税年所得12万以上应自行申报。

8、根据《中华人民共和国主席令》（第八十五号）公布的全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国个人所得税法的决定〉从2008年3月1日起纳税人实际取得的工资、薪金所得适用2000元的减除费用标准，计算个人所得税。

二、我国个人所得税是采用分类税制，有11个应税项目，今天逐个项目给大家介绍。

三、个人所得税收入情况

广州市98年15亿；99年22亿；2000年30亿；2001年42亿；2002年53.2亿，2002年个税占我市地税275亿的19.34%（2001年为15.73%），其中：工资薪金个人所得税41.67亿，占个税收入的78.32%。2006年个税96亿；2007年超100亿。

第二部分工资薪金所得的个人所得税管理

一、纳税义务人

1、是对自然人征收的，是解决纳税人问题，对谁征收。掌握个税管辖权，和纳税义务人的界定，

充分行使税收管辖权，维护国家税收权益，以及保护纳税人的权益，

2、任职、受雇、履约取得的收入

（1）三个条件：劳动局合同、三个月以上、有劳动考勤记录、有劳动手册或就业证。

（2）离退休人员再任职应同时符合四个条件：

1）劳动协议一年以上；

2）因事假、病假、休价等原因不能出勤享受固定或基本工资收入

3）与正式工享受同等福利、社保、培训等待遇；

4）受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责。

二、扣缴义务人

由于纳税人面广难以监控，一般采用源泉扣缴法，美国采用平时由单位或个人代扣代缴，年终自行申报

三、工资薪金所得次的确定：

一般按月度收入作一次计算，作为确定费用扣除，确定税率的计算单位。

四、工资薪金收入范围（口径不等同于财务，劳资，统计口经）

1、职受雇取得的所有收入都应纳入管理，

2、不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人工资、薪金所得项目的收入不征税。

3、法定费用和按规定缴纳的“四金”失业、养老、医疗、住房公积金。作收入扣除。

4、免纳个人所得税的项目（10项）

5、其他所得的个税处理

6、个人工资薪金所得减免税规定。残疾人员给于50%内减免。

五、费用扣除问题：

从1995年7月1日起，曾为加强征管，简便计算，我市对国内个人取得的不属于工资薪金性质的津贴补贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，包括独生子女补贴、在福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费、公费医疗补贴、上下班交通费、房屋维修补贴、房租补贴、水电费补贴、住房公积金、误餐费，统一按每人每月扣除460元。后来增加为1600元，现在为2000元。

第三部分对工资薪金的十一种收入类型的计税方法

一、取得全年一次性奖金计税方法（国税发[2005]9号）

1、全年一次奖金包年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

2、取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税：先将当月取得的全年一次性奖金除12月，按期商数确定适用税率和速算扣除数。如在发年终奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率及速算扣除数。

3、在一个纳税年度内，对每一个纳税人该计税方法只允许采用一次。

4、对全年不足12个月的雇员取得的全年一次性奖金也按以上计算。

5、在一个纳税年度内分多次取得全年一次性奖金的，对每一个纳税人，只允许选择其中一次按上述办法计税，其余部分奖金应并入当月工资计税。

6、雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目的奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进

奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并计税。

7、个人取得不含税全年一次性奖金收入计征个税（国税函[2005]715号）

（1）换算不含税收入：

1）按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率和速算扣除数

2）含税的全年一次性奖金收入=（不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数）/（1-适用税率）（2）按换算后的含税收入计税：

1）按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率和速算扣除数

2）应纳税额=含税的全年一次性奖金收入*适用税率-速算扣除数

3）如个人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得，低于税法规定的费用扣除额，应先扣除差额部分再按上述第一条规定处理。

4）平时的季度奖半年奖等并入当远月收入计税。

二、解除劳动合同取得的一次性补偿收入的计征（穗地税函[2007]289号）

三、财政部门统发工资后单位再向个人支付的工薪性质收入

1、财政部门统发工资后本单位再向个人支付属于工薪性质收入的计算公式：

应扣缴税额=（应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）-财政部门已扣缴税额由所在单位代扣代缴：

={[财政部门统发工资+本单位再支付的工薪收入-（费用扣除标准+“四金”）]×适用税率-速算扣除数}-财政部门已扣缴税额（公式6）

2、财政部门统发工资后本单位再向个人支付属于工薪性质收入的

财政部门统发工资后本单位再向个人支付属于工薪性质收入的计算公式：

应扣缴税额=（应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）-财政部门已扣缴税额由所在单位代扣代缴：

={[财政部门统发工资+本单位再支付的工薪收入-（费用扣除标准+“四金”）]×适用税率-速算扣除数}-财政部门已扣缴税额（公式6）