分析性复核(初稿)
分析性复核在审计中的应用
、
分析性复核 的优点
概 括地说 ， 分析性复核 的优 点就是降低审计 成本 ． 提高 审计效率 具体来说 ， 与一些传统的审计测试方 法相比 ． 它具
有如下优点 ； 后 ， 真正 进行审计工作 时就可轻车熟路 地进行测试 。 在 而这 是其他的审计方 法所不能达到的。 ４ 能够通过电脑 的应用实现分析 自动化 、 以此幕进一 步
也就是说差异达弼何 种程度可 以称之为异常 ｌ ， Ｌ 七如 客户的 销 售毛利率 从 ２ ． ％下降 到 ２ ． ％ ， 种差异 是 常波 动 ６２ ５７ 这
勾稽关 系来判断客户 数据的合 理性 ， 因而通过分析性 复核 ， 注册 会计师可 以更好地 了解被审计单位 的一些 例如在决定是 否接 受客户 委托时 ． 通过分析性复棱了解到客户的一些关键因素 和关系
１． ７ ０
户 的审计 目标 ， 如执行复棱可 以提供证据 以支持销货变易的
维普资讯
财 会 研 究
胜 核 审 巾 复 在 计
０龙筱 刚
分析性 复核是指通过对 被审计项 目有关 内容 的对 比和 分解 ， 从中找出各项 目之 问的差异ｌ 疑构成要紊 ， 以揖示其 中
有无 问题 ， 为进 一步审计 提供线索的一种方法。 国在《 我 独立 审计具 体准则第 １ 号——丹析性复 核》 。 １ 中 具体规范 了分析
已有 的数据进 行检查 ， 缺少艺术性
二、 分析性复核在 审计实务 中的应 用 分析性复核运用步骤和推断过程如下 ： （ 确定 目标。 一） 执行分析性复核的第一步就是确定执行 程序所要实现 的 目标 ， 包括 总 目标 和具 体 目标 明确 的 目标 有助于设 计有 效的分析性程序 。 目标指的是执 行分析性复 总
利用非现场审计系统进行分析性复核
利用非现场审计系统进行分析性复核随着企业规模、业务范围以及信息化水平的不断提升，审计工作也逐步向着智能化、数字化、网络化的方向转化。
非现场审计系统作为一种新兴的审计方式，被广泛应用于企业财务审计、税务审计、合规审计等领域，取得了显著的成效。
本文将重点讨论利用非现场审计系统进行分析性复核的实践操作及其优劣势分析。
一、理论部分非现场审计系统（CAATs）是指利用计算机技术对企业财务信息进行分析、抽样、比对，以及提取相关信息的一种审计技术。
其主要优点在于能够大大提高审计效率与准确度，减少人为错误的发生，同时也能够快速定位风险点并进行深入分析。
在实际应用中，CAATs主要包括数据捕获工具、数据分析工具、数据存储工具、报告生成工具四大模块。
分析性复核是指利用分析方法对审计对象的财务信息进行分析、研究，从财务数据中提取有价值的信息，以及发现潜在的风险点。
分析性复核是审计工作的重要环节之一，其目的在于检查财务报表的准确性、完整性，以及评估内部控制体系的有效性。
在实际应用中，分析性复核通常采用比较分析、比例分析、趋势分析等手段进行。
二、实践操作1.数据准备在进行分析性复核前，需要对相应的财务数据进行收集、导入、清洗等准备工作。
数据来源可以是企业内部的财务系统、ERP系统以及相关销售、采购、盘点等系统，也可以是外部数据的导入（如税务局数据）。
要注意确保数据的完整性、准确性、以及数据格式的统一。
2.数据分析数据分析是非现场审计的核心环节，其结果直接关系到审计报告的准确性与完整性。
数据分析通常采用分类汇总、比较分析、趋势分析等手段，可以制定各类数据分析报告。
以分类汇总为例，可采用分类码表法、账簿式分类法、数字式分类法、多维度分类法等方式进行。
分类汇总能够直观展示企业的主要业务、收支情况，对比分析能够有效发现异常点、失误点，进一步深入分析。
比较分析则是通过提取数据块、数据区间等方式，建立数据分层结构，从而进行水平和垂直比较分析，快速体现出财务数据中存在的异动点，更加精准的实现通道审核、审计样本抽取等。
浅谈分析性复核在行政事业单位审计中的运用
定 的 参 考 价值 。
关键 词 ： 分 析 性 复 核 行 政 事 业 单位 审 计
纪 违 规 问题 ， 还 能 够为 效 益性 评 价提 供 参 考 和借 鉴 。
三、 审计 报告 阶 段 分 析 性 复核 的 应 用 目前 我 国 审计 行 政 事 业单 位 的 财 务 收 支 情 况 时 ．往 往 都 是 以 事 后
审计广角
浅谈分析性复核在行政事业单位审计中的运用
浙 江省新 昌县 审计 局 陈静
摘 要： 随着我 国进一步深化行政 事业单位体制 改革 ． 实质性监 督必 将得 以较 快发展 。 在 审计报告 阶段 ， 分析性 复核方法将会在行政事业单
位 审 计 中得 以 充 分 运 用 ， 以此来整体评价行政事业单位财务报表 。 本 文 就 分 析性 复 核在 行 政 事 业 单 位 审 计 中 的 运 用 进 行 了深 入 的探 讨 ．具 有
确 定 审计 重 点， 以便选择行之有效的审计方法 。 二、 审 计 实 施 阶 段 分 析 性 复 核 的 应 用
位 的 问题 和 难 点 ，或者 即便 发 现 一 些 苗 头 ．也 会 由 于 占 有 的 信 息 量 偏 少， 很容易被 这些单位 的“ 补充说 明” 、 “ 解 释” 所 疑惑 ， 对 这 些 问题 和 难 点 予 以 放 过 。所 以 ， 只 有 占有 信 息 量 越 大 ， 对 被审计的行政事业 单位 了 解 越 多， 分 析性 复 核 才 能 够有 的 放矢 ， 发 挥 其应 有 的作 用 。 （ ２ ） 不 能将分析性 复核的结 论作为直 接证据， 必 须 要 通 过 其 他 审 计 方法 （ 函证 、 询问 、 复核 、 计算、 监盘等） 予 以进 一 步证 明 。 ｆ ３ １ 分 析 性 复 核 工 作 务 必 要 用 系 统 论 的有 关 思 想 进 行 指 导 。 主 要 体 现 在三个方 面， 第一 ， 要 对 各 要 素 中 的关 键 性 因 素 及 时 掌 握 ， 及 时 掌 握 控 制点 ； 第二 ， 为了对问题进行准确 、 客观地揭示 ， 要 对 相 关 因 素 的 影 响 程 度 进行 分 析对 比 ； 第三 ． 要 站 在 更 高 的 角 度 去 分 析 行 政 事 业 单 位 的财
分析性复核在审计实务中的运用ABC
分析性复核在审计实务中的运用ABC摘要：分析性复核是审计人员取得审计证据的重要手段，在审计全过程运用广泛，且有多种方法可供选择使用，但由于其存在固有局限性，敌对审计人员的职业水准要求比较高。
关键词：分析性复核；审计实务；运用中图分类号：f239文献标识码：a文章编号：1001-828x(2011)02-0131-01分析性复核指审计人员对被审计单位重要的金额、比率或趋势进行比较和分析，并对异常变动和异常项目予以重点关注的审计方法，是审计人员在审计实务中取得审计证据的重要审计程序，该方法在整个审计过程中占用重要的地位，审计人员在审计过程中往往需要大量运用分析陛复核来获取审计证据，形成审计结论。
一、分析性复核的主要特征(一)分析性复核程序是获得审计证据更客观的方法与检查、监盘、观察、查询及函证等其他审计取证方法相比，分析性复核程序的运用是基于会计信息以及非会计信息之间的内在关系，在一般情况下，其内在关系是客观存在的，稳定的，只要审计人员分析得当，合理运用自身的职业判断，分析性复核程序就可以提供更为客观的审计证据，为以后阶段的审计工作提供指导。
(二)分析性复核程序广泛运用于审计的各个阶段在审计准备阶段，分析性复核可以帮助审计人员加深对被审计单位基本情况的了解，确定重点审计领域，编制有针对性的审计方案；在审计实施阶段，分析性复核可以直接作为实质性测试程序，收集与账户余额相关的审计证据；审计报告阶段，分析性复核可以用于被审计事项总体合理性作最后的复核。
(三)分析性复核程序可以节省审计成本，提高审计效率分析性复核程序是利用信息间的内在关系来判断数据的合理性，并不局限于审计对象的财务报表，其它审计方法主要是通过对存在的证据进行收集以及检查来证实审计人员的判断，两者相比，成本是不同的。
分析性复核程序通过模型的构建以及审计人员的经验以及专业知识就可以判断，从而大大节省审计资源。
二、分析性复核的主要方法分析性复核有许多具体的方法，审计人员在审计的过程中要合理确定，以下是审计人员常用的分析性复核方法：(一)趋势分析法趋势分析法，是审计人员将被审计单位若干期财务或非财务数据进行比较和分析，从中找出规律或发现异常变动的方法，它是分析性复核中最常用的方法之一，趋势分析法的主要运用形式有：1、前后期资产负债表项目变动趋势分析；2、前后期利润表项目变动趋势分析；3、前后期财务比率的变动趋势分析；4、特定项目前后期数据的变动趋势分析。
试述分析性复核在审计实践中的运用
理 性 ， 获得 的证据 可 以用 来证 明该 其
值 。对 于性质 重要 相关 检 查风险较 高
的项 目， 果 审计 人 员 只是 机 械地 执 如 行 分 析性 复 核 ， 通 过检 查 、 不 函证 、 监
（ 余额 ） 相关 的审 计证 据 ； 审计 报 告 阶
段 ， 析性 复 核可 以用 于 对 被 审计 事 分
盘、 计算 等 审 计取 证 方 法 取得 直 接证
据对 分 析性 复核 加 以证 实或 排 除 ， 分 析性 复核 就 无法 发 挥 作用 ， 计 风 险 审
也不会 减少 。
现在：
（ ）分 析 性 复核 的有效 运 用 对 三 审计 人 员的要 求较 高。分析 性复 核不
选择 适 当 的审计 策 略 ， 低 实施 其 他 降
审计 程序 可 能增 加 的审 计 时 间 ， 利 有
但 涉 及各 种 信息 资 料 间 的关 系 ， 需 还
要大 量的专 业判 断 。要有 效进行 分析
安 排 其 他 审 计 程 序 和 获 取其 他 的 审
计证据 提供佐 证 。分 析性 复核的结 论 是 一 种 对 被 检 查 事 项 总体 上 的 合 理 判 断 ， 无 法给 出被 检查 事 项 的准 确 它
务 的存 在性 、完整 性 或 所 有权 等 ， 而
分 析 性 复 核 所 针 对 的是 报 表或 账 户
（ 二） 分析 性 复 核 难 以得 到 精 确
的结论 。分析性 复核 多数 情况 下是 为
（ ）广 泛运 用 于 审计 的 各个 阶 一
独立审计具体准则第11号——分析性复核
独立审计具体准则第11号——分析性复核（1996年12月26日中国注册会计师协会会协字[1996]456号）第一章总则第一条为了规范注册会计师在会计报表审计中运用分析性复核程序，提高审计效率，保证执业质量，依照《独立审计差不多准则》，制定本准则。
第二条本准则所称分析性复核，是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的专门变动及其与预期数额和相关信息的差异。
第三条注册会计师报行会计报表审计以外的其他审计业务，除有特定要求者外，应当参照本准则办理。
第二章一样原则第四条注册会计师应当合理运用专业判定，确定分析性复核程序的运用方式及程度，以将检查风险降低至可同意的水平。
第五条注册会计师运用分析性复核程序的目的要紧包括：(一)在审计打算时期，关心确定其他审计程序的性质、时刻和范畴；(二)在审计实施时期，直截了当作为实质性测试程序，以提高审计效率和成效；(三)在审计报告时期，对会计报表进行整体复核。
第六条注册会计师在进行分析性复核时应当考虑：(一)会计信息各构成要素之间的关系；(二)会计信息和相关非会计信息之间的关系。
第七条注册会计师在进行分析性复核时，可将所审计会计期间的会计信息与以下各项进行比较：(一)上期或往常数期的可比信息；(二)所在行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息；(三)被审计单位的预算、推测等数据；(四)注册会计师的估量数据。
第八条在实施分析性复核程序时，注册会计师可使用简易比较、比率分析、结构百分比分析和趋势分析等方法。
第九条注册会计师运用分析性复核程序时，应当考虑数据之间是否存在某种预期关系。
假如不存在预期关系，注册会计师不应运用分析性复核。
第三章分析性复核程序的运用第十条注册会计师应当将分析性复核程序运用于审计打算和审计报告时期，也可运用于审计实施阶段。
第十一条在审计打算时期，注册会计师应当运用分析性复核，进一步了解被审计单位的业务情形，识别潜在的风险领域。
分析性复核程序在审计中的具体运用
冶金财会 ２００７ 年第 １ 期 ４１
政策法规
Ｍｅｔａｌｌｕｒｇｉｃａｌ Ｆ ｉｎａｎｃｉａｌ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ
《企 业 会 计 准 则 — 资 产 减 值 》 对涟钢财务核算的影响
吕兵
【提要】湖南华菱涟源钢铁有限公司（ 下称“华 菱涟钢”） 成立于 ２００５ 年， 湖南华菱管线股份有限 公司占 ８８．３２％的股权， 作为上市公司的子公司。于 ２００７ 年 １ 月 １ 日起要执行新的企业会计准则， 笔者 通过对新准则的学习， 就资产减值新准则在华菱涟 钢的实务运用， 谈谈自己的看法。
一、资产减值的定义
资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。本准则 中的资产， 除了特别规定外， 包括单项资产和资产组， 资产组是 企业可以认定的最小资产组合， 其产生的现金流入应当基本上 独立予其他资产或者资产组产生的现金流入。
能地安排更多的凭证抽查等其他实质性测试程序。同时也可 以从多方面、多角度地运用分析性复核程序来确定审计重 点， 如： 计算各明细项目占费用总额的比例， 一般将所占比例 高的列为重点； 将本年度各个月份的管理费用进行比较， 将 有重大波动的月份列为审计重点。二是可以对费用中某些具 体的明细项目 ， 如仓储费用、运输费用、水电费、人 员 工 资 等 一些可变费用， 与当期的销售收入、成本等相关指 标 进 行 比 较分析。如果分析结果表明有异常变动， 就要引起高度关注， 一定要采取其他审计程序来进行印证。笔者曾在一次审计中 发现， 一家企业的本年销售收入与去年相比极度萎缩， 呈下 降趋势， 但其中的仓储费用、运输费用等反而呈上升趋势， 与 收 入 规 模 极 不 配 比 。 经 查 所 发 生 的 费 用 均 附 有 合 同 、发 票 等 原始凭证。后经深入调查， 发现原来这家企业本年以他人的 名义新成立了一家公司， 而新公司本年企业所得税属于免税 期， 因此该企业将原有的一部分业务划入新公司经营， 但相 关的费用却仍由该企业负担， 造成国家税收流失。在该案例 中， 若注册会计师仅执行抽查凭证、核对合同等审计程序， 显 然不利于发现这一违规行为。
谈分析性复核审计技巧
陆 家伦
审计 人 员 在 审计 工作 中 ，根据 不 同的 审计 项 目， 用不 同 的审计 方法 。 无论 采 取何 种方 采 但 法 ，在 审计 策 略 上应遵 循 分 析 性 复核 和 实质 性 测试 的基 本 原 则 ， 提 高 审计 质 量 和工 作 效率 ， 对 具有 十分 重 要 的 意义 。本 文 就分 析 性 复 核技 巧 略谈 粗浅 的认 识 。
售费用 占销售收入 、 销售成本之间的比例 ， 比值
越 大效 益越 低 ， 反之 效益 越 高 ；
３ 被审计单位在当年应收账款余额 ，其账 、
龄 变化 对 资产 的影 响 。如与 同期 相 比 ， 收账 款 应 周 转速 度 提高 ， 明销售 收入 增 长 ， 说 平均 应 收 账
佣金 ； 固定 资产折 旧 ； 职工工资 ； 销售和生产金 额； 银行利息收入和成本费用 ； 租金收入等 ；
４ 、与相 关账 户进行 比较 。企 业某 些 收入 和
款余额减少 ；
４ 预期 存 货现值 或 存货 周 转 的变化 ，应考 、 虑在存 货水 平 和 比率 的趋 势 上 是否 存 在超 过 时
限 的风 险 ；
费用账户与资产账户或其他费用账户有密切关
系 。所 以分 析 这 些账 户 之 间 的关 系 是 比率 分析
分 的证 据 。 三 、 析性 复核 程序 应 考虑 的 因素 分 ｌ被 审计 单 位 当 年发 生 价格 、 本 、 、 成 数量 等 方 面 的变 化对 总利 润 的影 响 ，特 别 是 服 务性 行 业 应考 虑 直接 成 本 占销售 收 入 的百 分 比 ， 比值
进 企业 改善管理 ， 提高 经济效益 。
间及 范 围。
分析性复核的常用方法包括
分析性复核的常用方法包括分析性复核是指通过对已有的信息、数据、材料等进行理性和全面的分析，从而得出结论或提出建议的一种方法。
在各行各业中，分析性复核都起着至关重要的作用。
本文将介绍一些常用的分析性复核方法。
首先，SWOT分析是一种常用的分析性复核方法。
SWOT代表着Strengths（优势）、Weaknesses（劣势）、Opportunities（机会）和Threats（威胁）。
通过对一个组织或个人的内部和外部环境进行SWOT分析，可以全面了解其优势、劣势、机会和威胁，并提出相应的策略和措施。
通过SWOT分析，可以帮助企业发现并发挥自身的优势，同时针对劣势和威胁提出应对策略，并捕捉市场机会。
其次，五力模型是另一个常见的分析性复核方法。
五力模型是由波特提出的，用于分析一个产业的竞争力和利润潜力。
五力模型包括供应商的议价能力、顾客的议价能力、替代品的威胁、新进入者的威胁以及现有竞争者之间的竞争。
通过对这五个方面进行分析，可以全面了解一个产业的竞争状况，并据此提出相应的战略和策略。
此外，价值链分析也是一种常用的分析性复核方法。
价值链分析是指将一个组织的所有活动划分为主要和支持性活动，通过对每个活动的分析，了解其对组织的价值贡献，并找出可能的改进点。
通过对价值链中的每个环节进行细致的分析，可以提高效率、降低成本、优化资源配置，并增加组织的竞争力。
除了上述方法，还有许多其他的分析性复核方法，如因果分析、回归分析、比较分析等等。
不同的方法适用于不同的情况和目的，可以根据具体情况选择合适的方法进行分析。
总之，分析性复核是一种重要的方法，可以帮助我们理性思考、全面分析，并得出准确的结论或提出科学的建议。
通过运用不同的分析性复核方法，可以更好地把握问题的本质，为决策和行动提供有力的支持。
在实际应用中，我们应根据具体情况选择合适的分析性复核方法，并结合自身的知识和经验进行综合分析。
只有通过科学的分析，我们才能做出正确的判断，并做出更好的决策。
分析性复核在审计中的运用介绍
分析性复核在审计中的运用介绍本文是由上传的：分析性复核在审计中的运用。
一、关于分析性复核分析性复核是指注册会计师分析被审计单位的重要财务比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。
分析性复核的实质是通过分析资料之间的相互联系或逻辑关系，找出异常变动或重大差异，并就异常变动和重大差异形成原因做出实质性的测试或解释。
对于异常变动项目或重大差异，应引起注册会计师的职业警觉，需要重新考虑其所采用的审计方法，必要时应追加适当的程序，以获取相应的证据。
笔者认为，目前运用分析性复核是发现财务报表舞弊的一个较为简捷、有效的方法。
采用分析性复核可以从总体上对企业会计记录的真实性做定性分析。
从发现财务报表舞弊角度而言，分析性复核可以从以下几个方面着手。
１．了解、把握各经济变量之间的互动关系。
使用分析性复核程序的基本假定是：在没有反证的情况下，数据之间预计存在着一定的关系。
在一般情况下，销售收入上升，相应的销售成本、推销费用、运输费用、包装费用也会随之上升，相关的销售税金也会上升；制造业的产品单位成本通常会随产量的下降而上升；利息支出应与借款金额成正相关关系。
通过分析被审计单位的各个经济变量之间互动关系的合理性，找出异常变动的项目，层层深入直至找到症结所在。
２．选取重要的项目编制趋势分析表，进行多期间的比较，并结合与同行业的比较，分析判断其变动趋势的合理性。
尽管报表造假形式多样，但是通常都是围绕着收入和利润这条主线展开的。
而这两个非常重要的财务指标又分别代表着市场占有量和效益，其他的重要指标无不与此相关。
因此，对收入和利润指标进行分析性复核非常重要。
３．比较本年各月或各季度某个项目的波动情况，分析其波动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因，以核实该项目是否存在漏记、隐瞒或虚记现象。
４．根据各科目间的勾稽关系，将有内在联系的几种比率结合行业特征进行比较。
例如，用行业平均存货周转率确定被审计单位存货周转率的合理性，并据此判断期末存货成本和本期销货成本总体上是否合理。
对门诊收费进行分析性复核审计的实践及体会
核主要分析对象是被审计单位的金额 、 比率或趋势。
二 、 析性 复核 在 医 院 内审 中的运 用 分
１ 确 定 评 价 标 准 ．
以一定 时期 （ 个 月或 半年 等 ） 一 的平 均收 费人 次 与平
均 收 费金额 作 为评 价标 准 和依 据 ，将 各 收费 员 的相 关工 作 量指标 与 之对 比。一 般 情况 下 ，各 收 费员 的实 际 收费 人次 、收费 金额 与全 院平均 指 标应 基本 一 致 ，并 合理 波
人 总 的交 费人 次 ，计 算 出全 院 每 门诊人 次 的平 均交 费 金
额 。 同时 ， 根据 每位 收 费员 总 的收 费金 额 与 收费 人次 ， 计
算 出每 位 收 费员 每 门诊人 次 的平 均 收 费金 额 ，并将 该 金
行正常分析 比较 ，及时发现问题 ，为医院挽回了经济损
动 ；即便 有 少数 收 费员 因年 龄 大等 原 因而 导致 收 费动 作
慢 ，其差异结果只能体现在收费人次比全院平均收费人
次少 ，这 也属 正 常现 象 。但 若 出现 收费 员 平均 每 门诊 人
次收 费金 额 与全 院平 均 指标 不一 致 且波 动 幅度 大 ，则 属 异 常情 况 ， 予 重点 关 注 。 应 ２ 计 算 并 比较 平 均 收 费人 次 ． 统 计一 定 时期 （ 一个 月 或一 个季 度 等 ） 门诊病 人 总 的
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
致 ，也 印证 了该收 费 员收 费人 次 并不 少 。但 在 汇总 了所 有 交 回票 据 票 面合计 数 后 发现 ，其票 面金 额 与 电脑 报表 上 显示 金 额不 一 致 ， 际 汇 总数 大 于报 表统 计数 ， 实 少交 款
分析性复核在风险导向审计中的运用
允 ， 可 能 会 导 致 审 计 失 败 ， 大 审 计 风 险 。 “ 光 实 也 加 在 红
３、 注 意 审 计 环 境 。 审 计 环 境 对 审 计 判 断 功 能 的 应
业 ”的 审计 案 例 中 ， 都 会 计 师 事 务 所 的 注册 会 计 师 没 发 挥 起 决 定 作 用 ，审 计 活 动 总 是 在 一 定 环 境 条 件 下 完 蜀 有 对 该 公 司 盈 利 预 测 结 果 有 重 大 影 响 的 易 常 变 动 、 成 的 。 审 计 环 境 的 发 展 对 审 计 专 业 判 断 产 生 深 刻 的 影 易 偏 历 史 趋 势 的 不 确 定 因 素 进 行 应 有 的 审 查 和 认 定 ； 响 。 计 环 境 的 演 进 直 接 导 致 了 审计 专 业 判 断 的 产 生 ， 没 审 有 对 其 盈 利 预 测 是 否 运 用 了 不 合 理 假 设 做 出 专 业 判 井 使 得 审 计 专 业 判 断 在 审 计 活 动 中 日益 扮 演 着 更 为 重
断 ， 合 各 种 证 据 ， 据 审 计 准 则 。 成 适 当 的 审 计 意 计 准 则 的 规 定 。 后 根 据 审 计 的 具 体 情 况 ． 合 准 则 的 综 根 形 然 结
见 。 具 审 计 报 告 。但 如 果 审 计 人 员 的 专 业 判 断 有 失 公 内 容 。 过 分 析 后 作 出 判 断 。 出 通
中 ，分 析性 复 核 一般 作 为 审计 取 证 的一 种 辅 助手 段 使用 ， 的 目 的除在 终 结 阶 段 仍 然 是 通 过 检 查 已 审会 计 报 表 的 总
但 在风 险导 向审 计 中 ， 以其识 别 风 险 的 特殊 能力 发 挥 着 体 合 理性 而 提高 审 计 意见 的可靠 性 外 ． 它 其在 计 划 和 实施 阶 极 其重 要 的作 用 。正 因如 此 ， 般 认 为 风 险导 向审 计 的 特 段 都 有 所 发 展 。 体 表 现 在 以 下 三 个 方 面 。 一 具
分析性复核ppt课件
为深入学 习习近 平新时 代中国 特色社 会主义 思想和 党的十 九大精 神,贯彻 全国教 育大会 精神,充 分发挥 中小学 图书室 育人功 能
趋势分析法
趋势分析法是通过对连续若干期某一会计报表项目 的变动金额及其百分比的计算，分析该项目的增减 变动方向和幅度，以获取审计证据的一种技术方法。
将不同时期财务报告中的相同指标或比率进行比较， 直接观察其增减变动情况及变动幅度，考察其发展 趋势，预测其发展前景。
获利能力比率
1、毛利率＝
毛利 销售（营业收入）源自X 100%为深入学 习习近 平新时 代中国 特色社 会主义 思想和 党的十 九大精 神,贯彻 全国教 育大会 精神,充 分发挥 中小学 图书室 育人功 能
获利能力比率
2.净利率＝
税后利润 销售
X 100%
为深入学 习习近 平新时 代中国 特色社 会主义 思想和 党的十 九大精 神,贯彻 全国教 育大会 精神,充 分发挥 中小学 图书室 育人功 能
获利能力比率
3、股东权益报酬率＝（税后利润－优先股利）/股东 权益 x 100%
这一比率最为股票投资者所关注。利用这一比率还 可以检测一个公司产品利润的大小及销售收入的高 低；股东权益报酬率越高, 说明产品所获利润越大， 销售收入越多；反之则表示产品的利润越小，销售 收入越小。
为深入学 习习近 平新时 代中国 特色社 会主义 思想和 党的十 九大精 神,贯彻 全国教 育大会 精神,充 分发挥 中小学 图书室 育人功 能
不可能的产品
对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳 超临界萃取设备提取。
为深入学 习习近 平新时 代中国 特色社 会主义 思想和 党的十 九大精 神,贯彻 全国教 育大会 精神,充 分发挥 中小学 图书室 育人功 能
分析性复核的程序和方法
分析性复核的程序和方法。
1、检查审计项目是否适用分析性复核方法。
比如：审计实施阶段，对现金、应收账款等敏感性和风险性都较高的项目，也不宜直接依赖分析性复核的结果。
2、收集相关的会计信息及其他经济信息，并分析数据之间存在的关系。
假如我们怀疑被审计单位故意低估销售收入，但销售往往与运输、包装，甚至职工奖金关系密切，如果我们断定销售收入与包装开支存在着因果关系，可使用回归分析法进行分析，以检查销售收入的合理性。
3、估计合理期望值。
分析性复核结果如何，与估计期望值的准确度关系很大，比如：推算值（可根据前几年的经济指标），比如：相对独立的参考值（比如速动比率100%），这一过程需要很多专业判断和业务知识。
4、通过计算或分析，将实际值与期望值进行比较。
5、对差异进行分析和了解，调查异常变动因素。
不能合理解释的重大差异往往隐含着一定的审计风险，我们应特别予以关注，并采取其他方法对审计项目进行重点审计。
其实对近几年琼民源、银广厦、东方电子等上市公司披露虚假会计信息进行简单的分析性复核，就会发现很多疑惑。
比如“琼民源”公司1996年利润总额和净利润分别较1995年增长848倍和1290倍。
对一个公司在短短一年的时间内有如此惊人的业绩，略有会计常识的人都会提出怀疑。
如果审计人员对此不予重点关注，丧失了最起码的职业敏感和职业道德。
财务报表总体分析性复核
财务报表总体分析性复核财务报表总体分析性复核作者：职场会律哥核心提示：本文档数据材料来自于2009年参加某四大所的培训资料，仅供财会、审计人员参考学习，提升业务能力。
请阅读者遵守职业道德，数据资料勿作他用。
财务报表总体分析复核是在接近审计工作结束时，对财务报表进行复核，以检查财务报表总体与我们对被审计公司的了解是否一致的程序。
在对各类账户的余额和各类交易的发生额所执行的审计程序基础上，我们的总体分析复核帮助我们评估财务报表整体是否不存在重大错报。
总体分析复核得出的结论用于支持我们对财务报表各个项目和组成部分执行审计程序所形成的结论，并帮助对财务报表的合理性得出总体结论。
财务报表总体分析复核的目的在于保证：1、所有重大变动和异常项目均得到充分解释；2、我们对财务报表获得全面理解，包括各个项目间的联系；3、整体财务报表的表达和陈述在我们的审计结果、被审计公司的经营业绩和我们对业务和客户了解的基础上是合理的。
基于我们对重要性水平的最终评估，国际财务报告准则下财务报表的计划重要性水平是人民币1,680万。
我们将2008年度和2007年度的资产负债表和利润表进行比较，对任何大于计划重要性水平(人民币1,680万)或幅度大于10%的变动执行调查并获得合理解释。
整体报表省略……只列示分析部分，不影响阅读。
1.固定资产固定资产净额下降1,750万。
该变动主要是因为固定资产原价增加1.16亿，固定资产累计折旧增加1.24亿以及本年处置固定资产净值900万。
固定资产的增加主要是由于公司购入9,240万用于生产主板和手机的机器设备，以及计算机和电子设备1,060万。
固定资产折旧费用与我们的测算基本一致，符合公司固定资产的折旧政策。
2.无形资产无形资产净额减少950万。
该变动主要是由于无形资产原值增加850万，其中大部分为购买的计算机软件或软件使用权许可证，按实际支付价款入账。
另外本年无形资产摊销金额为1,800万，与我们的测算基本一致，符合公司无形资产的摊销政策。
分析程序工作底稿(报表分析+总体复核)
编号科目名称工作底稿名称
1执行财务报表风险评估分析程序资产负债表分析
2执行财务报表风险评估分析程序利润表分析
3执行财务报表风险评估分析程序现金流量表分析
4执行财务报表风险评估分析程序财务比率趋势分析表
5识别重大账户、重大流程及策略选择重大账户及认定和重大流程评估（1）6识别重大账户、重大流程及策略选择重大账户及认定和重大流程评估（2）7分析程序(用于报表复核)资产负债分析性程序表
8分析程序(用于报表复核)利润表分析性程序表
9分析程序(用于报表复核)现金流量表趋势分析
10分析程序(用于报表复核)财务比率趋势分析
索引号备注底稿名称
2275-12275执行财务报表风险评估
2275-22276-2277重大账户及认
2275-39520分析程序工作底稿（用
2275-4
2276数据-编辑链接-更改源
2277 9520-1 9520-2 9520-3 9520-4第一部分 计划及风险识别阶段工作底稿——识别重大账户和披露以及相关认定（原报表）
第四部分 结论和报告阶段工作底稿——实施财务报表程序（审定报表）。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
一、货币资金1．比较本年与上一年现金与银行存款的期末余额，有无重大变动。
2．计算货币资金占流动资产的比重，比较本年与上年的数据。
3．一般现金期末结存数额较小，其他货币资金的数额也不会很大，票据保证金如果计入其他货币资金，应结合应付票据进行分析，一般占期末应付的银行承兑汇票票面金额的30%-70%。
4．结合应收票据的增减变动分析期末结存资金的合理性。
5．结合应收账款的增减变动以及销售收入分析收入是否形成了现金流入还是较多的采用债权结算。
6．分析各月间的资金流入与资金流出是否有重大波动，结合物资采购、销售收入、应收账款、应付账款等科目进行分析。
7．分析各月末货币资金的结存量，比较有无重大变动。
8．比较本年与上年收入、支出现金的数额以及各月间的发生额9．计算银行存款年度间的平均余额，复核利息收入。
货币资金的分析性测试旨在关注其他科目审计中容易忽略的细节问题。
另外应结合现金流量表的列报进行逐项分析。
二、短期投资1．计算期末短期投资占资产的比例，股票投资占资产的比例，分析资产的风险性。
2．比较短期投资总额以及短期投资类别构成的期初、期末的变动，分析投资决策的合3．分析期末短期投资是否符合流动性以及有明确市价的条件。
4．注意本期减少的短期投资形成及处置价格的合理性,是否存在关联方之间转移投资或关联方非关联化的现象。
三、应收账款1．比较本年的应收款项余额与上年末的期末余额，是否有重大的波动。
2．比较本年与上一年的应收账款周转率，分析是否存在较大幅度的变动。
如果在结算方式以及信用政策没有发生较大的变动，该指标亦无重大变动。
3．比较本年应收账款的增减与销售收入的增长比例。
4．分析期末应收账款的账龄以及账龄变动，是否存在不良资产和账龄变动的合理性。
5．分析期末结存金额较大的应收账款明细户，是否存在经营上无关的往来单位以及和报表单位存在密切关系的单位。
6．分析本年各月间应收账款的增减变动，结合收入的形成以及货币资金的流入进行分析，关注差异的形成原因，是否存在债务重组的发生。
7．分析应收账款的余额与收入之间的对应关系，比较本年与上年以及本年各月之间的变化。
8．分析坏账准备与营业收入、应收账款的比率9．分析坏账损失与营业收入、应收账款的比率10. 分析各明细户的期后收款情况11. 分析主要客户并与销售收入进行比较，比较本年与上年主要客户上发生的重大变化。
四、应收票据1.结合收入的结算方式，分析期末应收票据结存的合理性，直接收款、应收账款、预收账款以及应收票据和收入之间的对应关系；2.比较应收票据的实际收款期与票面收款期。
五、其他应收款1.了解其他应收款各明细户的性质，分析期末结存金额的款项性质；2.按款项性质统计期末结存金额并与上年数进行比较，关注异常变动；3.重点关注关联方、主要领导者、期末结存金额较大以及款项性质异常的明细户；4.关注资金往来以及提供借款的单位，检查有无违规占用资金以及未计算相应资金利息收入的情况；5.分析与关联方之间年度内发生额很大但期末结存金额很小的情况以及11月末结存金额很大但年末结存金额很小或已结平的明细户。
六、预付账款1.结合本年物资采购额以及资金结算方式、货物的市场供应状况，分析期末是否存在预付款行为2.比较本年与上年预付账款余额有无重大变化。
七、待摊费用1.逐项了解待摊费用期末余额的构成及合理性2.测算待摊费用的摊销是否正确，分类是否正确。
3.比较本年与上年余额的重大变动，应为新增未摊销项目的余额。
八、长期投资1.比较本年与上年投资的增减变动以及分类的变动2.按照附注的披露要求检查投资的合理性，投资的增减变动以及收益处理的正确性。
3.关注有无长期未收回利润的投资项目以及不正常投资（如收益极少但还持续增资以及通过往来款发生非正常资金往来的项目）。
4.结合行业发展以及被投资单位的财务状况和经营成果，分析投资收益的合理性以及投资价值的合理计价。
九、固定资产1.比较本年的固定资产原价和上年数是否发生了重大变化，生产能力是否发生了重大变化。
2.本年主要生产用设备的产能与本年新增产量之间的对应关系3.本年增加设备与预算之间的吻合程度4.本年新增大型设备与在建工程结转数之间的对应关系5.本年新增设备与主要耗材、动力、修理费、保险费之间的对应关系6.本年和上年销售收入、生产成本与固定资产原价的比率是否发生重大变动7.本年减少的固定资产与固定资产清理之间的对应关系8.累计折旧占固定资产原价、本期折旧占固定资产原价的比率与上年间的变动9.固定资产各月间的增减与累计折旧的计提之间的对应关系10.各月间累计折旧的计提与制造费用、营业费用、管理费用之间的关系。
十、在建工程1.比较本年在建工程的余额与上年数的变动；2.分析上年未完工程本年完成情况，并于固定资产增加结合比较3.分析本年新增工程项目的建设情况，与固定资产投资的预算进行比较，对已完工项目结合固定资产分析；4.分析本年增加工程项目的支出是否异常（与预算及批准的投资计划比较），资本化利息是否符合要求，结合借款项目分析。
5.关注工程物资的类别与存货是否有明显的界限划分，期末预付款是否存在异常6.在建工程期末余额与完成进度以及工程预算是否成对应关系。
十一、长期待摊费用1.比较本年与上年的增长变动，一般应呈减少趋势。
2.分析本年摊销数与上年摊销数以及原始金额/摊销年限*本年摊销期之间的关系3.分析项目是否符合资产的定义以及企业会计制度及补充规定对长期待摊费用的规定十二、其他资产1．分析项目构成是否符合定义2．结合或有负债、借款等的审计分析是否有遗漏的资产未填报十三、借款1.比较本年借款与上年借款余额的增长2.计算借款占权益的比例，借款占流动资产的比例（一年内到期的部分）、借款占总资产的比例，分析企业是否存在持续经营的怀疑3.计算借款的平均余额，分析借款费用的合理性4.比较本年新增借款与上年数的变化5.分析本年增加的长期借款与在建工程之间的对应关系十四、应付票据1.比较本年与上年的增减变动2.结合本年物资采购、结算方式，分析期末结存的合理性3.结合银行存款中的票据保证金的期末结存数分析银行承兑汇票的合理性十五、应付账款1.比较本年与上年的增减变动2.计算存货、销售成本与应付账款之间的比率关系，比较本年与上年数间的差异3.结合现金流量，分析实际支付现金，结存余额，以及非现金资产抵债等其他方式结算应付款的现象有无披露4.比较各月之间应付账款的余额变动，并和当月采购量进行核对，计算支付比例，注意有无重大变动5.应付账款的增加、预付账款的减少及存货采购的增加应大致相同6.分析结合预付账款分析期末结存的前十名、全年发生额的前十名、比较本年与上年在采购方面有无重大的变动。
7.结合收入确认及销售结算，分析有无对销对购。
8.分析本年暂估及期后支付，期后入账的应付账款9.分析应付账款的账龄情况，注意长期挂账的应付账款十六、预收账款1.比较本年与上年的增长变动2.比较主要客户的期末余额与上年间的重大变动3.结合收入的增减变动，并核对应收账款和预收账款之间的变动4.分析各月间的变动，重点分析期末前两月的增减变化5.分析预收账款与期末在产品之间的对应关系。
首先应将成本转化为产值，在确定预收比率，判定其合理性十七、应付工资与应付福利费1.比较本年与上年末余额及发生额的增减变动2.分析各月之间的工资费用的增减变动3.分析工资费用与成本、制造、管理、营业费用之间的钩稽关系4.取得平均人数以及平均工资水平，估算全年工资费用的合理性5.测算单位产品包含的人工与上年有无重大变动6.比较制造费用以及管理费用中的工资与上年有无重大变动，分析变动的原因是否为人数变动、工资率增长或是绩效考核导致7.测算福利费、职教、工会以及社会保险费计提的合理性8.了解期后支付工资的情况，有无未入账的工资费用十八、应交税金1.分析本年应交税金的增加额与收入之间的对应关系2.分析期末结存未交税金与期末收入之间的对应关系3.结合收入测算税金计提的正确性4.分析原材料发出及库存转出与进项转出和销项之间的对应关系十九、其他应付款1.比较本年与上年之间有无重大变动2.了解余额构成以及本期发生额的款项性质，有无重大异常3.比较各主要明细户的余额变化，关注关联方之间发生的款项性质以及融资性质的款项4.分析其他应付款的账龄变化，注意长期挂账的其他应付款项二十、预提费用1.分析本年与上年之间有无重大变动2.了解预提费用的项目构成3.结合财务费用，借款，分析期末结存的合理性4.分析预提费用的期初数、本期增减变动以及期末数，注意有无长期为结转的费用二十一、所有者权益1.股本一般在不涉及资本变动的情况下，应无变动2.资本公积应逐项分析，注意拨款转入以及其他资本公积形成的合理性3.结合关联交易的审查，分析关联交易差价的合理性4.结合股权投资，分析股权投资准备形成的合理性5.注意资本公积转赠资本应符合法规的要求6.法定盈余公积与法定公益金之间的比例对称7.未分配利润与期初审定数的衔接二十二、收入1.比较本年与上年收入总额的变动，结合产量、销售的宏观形式分析其合理性2.比较本年各月之间收入的变动情况，比较本年与上年各月之间收入的变动情况，注意季节性变化、行业总体形式以及当年发生的特殊事项对收入产生的影响3.按类别、地区比较收入的变动，比较收入的总体构成与上年的变化，比较各品种的销售状况与收入构成的对应关系4.分类汇总销售的主要客户，比较本年与上年的重大变动5.结合存货的各月产量，发出数量，结存数量以及销售的入账数量进行分析6.计算各品种的毛利率，比较本年与上年的重大变化。
毛利率的变动=（1-上年毛利率）*（1+成本变动率/1+单价变动率━1）7.列示各主要产品各月间的加权销售单价,以及选择主要客户计算其销售单价,关注计价的合理性8.结合各月应收账款/预收账款的发生额与余额分析收入的合理性二十二、成本1.比较本年的成本与上年的增减变动，结合收入的变动趋势2.计算主要产品的毛利率进行比较，在产量没有发生重大变动的情况下，该指标应该具有一定的稳定性3.结合生产成本的审计，分析主营业务成本的合理性二十三、费用1.比较本年与上年的费用变化2.计算费用的构成比重，与上年进行比较，比较增减变动率以及增减变动额3.比较各费用项目本年各月之间的变动有无异常4.区分变动成本与固定成本，逐项比较，固定成本应具有一定的稳定性，变动成本应与产量的变动呈比例关系二十四、存货与生产成本1.比较本年存货各类别的构成与上年是否存在重大变化2.比较本年存货采购与上年存货采购的变动（指增加额），并结合产量，销量进行分析3.比较本年与上年存放地点、产品、区域的采购额4.比较存货的主要采购项目的采购数量，采购单价，注意比较采购价差5.比较主要供应商的改变以及由此导致的财务影响6.结合物资采购分析原材料入库的合理性，注意入库数量及入库价格的正确性7.计算原材料的发出，编制发出汇总与生产成本耗用进行比较8.计算单位产品的成本构成，与上年比较有无重大变化9.计算单位产品的单耗，与上年进行比较10.计算单位产品耗材的价格差异，分析成本变动的合理性11.与独立部门料、工、费的用量记录进行核对12.比较新增产能与产量增加之间的对应关系13.成本项目与相关项目之间的交叉钩稽核对14.比较各月之间成本项目的变动，注意重大的增减幅度15.完工数量与产成品的入库数量应相互核对，产成品的发出数量应与销售进行核对。