会计与税法差异

第8页/共137页
一、收入的概念
㈠ 收入的概念 （会计） 《企业会计准则第14号—收入》规定，收入是 指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权 益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益 的总流入。 （小）企业会计制度规定，收入是指企业在销售 商品、产品或提供劳务及他人使用本企业资产 等日常经营活动中取得的经济利益的总流入。
企业会计准则解释（一）财会（2007）14 2007—2009年发布：企业会计准则解释（二）财会（2008）11 企业会计准则解释（三）财会（2009）8 企业会计准则解释（四）财会（2010）15
第7页/共137页
收入的差异
一、收入的概念分析 二、具体差异内容
1.收入确认条件的差异 2.收入范围的差异 3.收入确认时间的差异 4.收入金额确认的差异
会计准则与企业所得税法 存在差异的原因
第1页/共137页
会计与税法存在差异的原因
目标不同 遵循原则不同 计量依据不同

第2页/共137页
1.目标不同

税法规范国家征税机关征税行为和纳税人的纳税 行为，体现解决的是财富如何在国家与纳税人之 间的分配问题，具有固定性、强制性和无偿性。 企业会计的目标是向财务会计报告使用者提供与

企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会
计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有 助于财务会计报告使用者作出经济决策。
第3页/共137页
2.前提与原则不同
基本前提比较 会计主体 持续经营 会计分期

纳税主体 纳税期限
货币计量
第4页/共137页
信息质量所遵循的原则比较 客观性原则——税收法定原则 相关性原则——相关性原则 谨慎性原则 重要性原则——公平原则 实质重于形式原则
第9页/共137页
㈡ 收入的概念（税法）税法第六条
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总 额。包括： (1)销售货物收入； (2)提供劳务收入； (3)转让财产收入； (4)股息、红利等权益性投资收益； (5)利息收入； (6)租金收入； (7)特许权使用费收入； (8)接受捐赠收入； (9)其他收入。
视同销售
收入
销售（营业）收入
利得
营业外收入 资本公积
营业外收入
第17页/共137页
1、视同销售收入
视同销售是指会计上不作为销售核算，而
在税收上作为销售，确认收入、计缴税金的商 品或劳务的转移行为。
第18页/共137页

视同销售的确认 《实施条例》第 25 条：企业发生非货币性资产
交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿 债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者 利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让 财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管
第12页/共137页
2、劳务收入的确认
（1）不跨年度的劳务收入
Biblioteka Baidu
采用完成合同法，按合同或协议总金额确认收入，确认 标准同商品销售。
（2）跨年度的劳务收入
交易结果能够可靠计量
——完工百分比法 交易结果不能够可靠计量 ——谨慎性原则应用
第13页/共137页
资产负债表日劳务交易结果不能可靠估计
①劳务成本预计能够得到补偿，从稳健性原则考虑，企业发生
小企业会计制度： 借 应付账款 150 贷 库存商品 80 应交税费——应缴增值税（销项税额） 17
资本公积
纳税调整：
53
附表一15行收入100 附表二14行成本80 附表一23行债务重组收益33
的劳务成本确认收入，并按规定结转成本。——不产生利润
②如果已发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得
到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已 发生的劳务成本， 作为当期费用，确认的金额小于已发生的劳务成本的差额， 作为当期损失。
③如果已发生的劳务成本全部不能得到补偿，应按已发生的劳
务成本作为当期费用，不确认收入。这种处理方式一般会产 生亏损。
第10页/共137页
二、收入确认中存在的差异分析

收入确认条件的差异 收入范围的差异 收入确认时间的差异 收入金额确认的差异
第11页/共137页
㈠ 收入确认条件的差异
会计确认标准
1、商品销售收入的确认 ①企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方； ②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已出售的商品实施有效控制； ③收入的金额能够可靠计量； ④相关经济利益很可能流入企业； ⑤相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。
部门另有规定的除外。
第19页/共137页
例：新华公司为一家生产电脑的企业， 20×8年 12月，公司以其生产的单位成本为3 000元的液晶 电脑50台作为春节礼物直接捐赠给该市的一个希望
工程学校。该型号电脑的售价为每台6000元，新华
公司适用的增值税率为17％。
第20页/共137页
会计账务处理： 借：营业外支出 201000 贷：库存商品 150000 应交税费——应交增值税（销项税额） 51000 纳税调整方法： 视同销售调增收入300000元，附表一第15行； 视同销售调增成本150000元，附表二第14行。
第5页/共137页
3. 计量的依据不同

税收是依据现行税法确认计税依据、计算应税所得。

财务会计则是根据会计准则、会计制度的要求，客
观、公允地反映企业的营业收入、营业成本和利润总
额等。
第6页/共137页
企业会计准则体系的构成
2006年发布：
基本会计准则 38项具体准则
财会（2006）3
会计准则应用指南 财会（2006）18 （1）32项会计准则解释 （2）会计科目和主要账务处理
第21页/共137页
例：甲企业欠乙企业货款150万元，经双方协商，乙企 业同意甲企业以自产的一批商品偿还，商品公允价值 100万元，成本80万元，增值税率17%。 问题：如果甲企业分别是执行企业会计制度和企业会 计准则的企业，如何纳税调整？ 如果是外购的商品？ 如果用于职工福利？
第22页/共137页
强调已发生的劳务总成本是否能够得到补偿
第14页/共137页
收入确认条件—— 税法确认标准
国税函【2008】875
第15页/共137页
（二）收入范围的差异
不征税收入 收 入
利 得 应税所得
未实现收益
视同销售收入 免税收入
第16页/共137页
收益在会计和税法“报表”中列报对比 主营业务收入 其他业务收入