国际会计准则理事会

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关于中小主体确认和计量原则调查问卷

国际会计准则理事会（IASB）发布了国际财务报告准则（IFRSs）运用于中小主体（SMEs）国际准则确认和计量原则方面可能修正所做调查问卷。尽管各国法律、规章和实务对中小主体定义各不相同，有些国家所指中小主体可能是指或包括特别小规模公司，而不考虑其是否向外部使用者公开通用财务报表。本问卷中中小主体是指符合下列条件主体：（1）没有公众受托责任（do not have public accountability）；（2）向外部使用者公开通用财务报表。那些仅向所有者－管理层或税收目或非证券监管目提交财务报表小规模主体不在本问卷所称“中小主体”范畴之列。

问题1：哪些方面确认和计量原则，对中小主体而言，可予以简化？请相应指出：

·中小主体按照国际财务报告准则特定确认或计量问题；

·产生上述确认或计量问题交易或事项；

·为什么上述情况构成一个问题；以及

·应如何解决该问题？

附录A罗列了一些人认为会导致中小主体确认和计量方面问题。对应于每一个项目，如果您认为它是一个问题，请在阐明理由时指出您是否认为：

（1）会计信息使用者不会使用或不会从此类信息中获益；

（2）中小主体遵循这些确认和计量原则不符合成本效益原则；

（3）审计人员对此类信息进行审计成本过高；

（4）对中小主体而言计量太过复杂；

（5）该确认或计量原则运用会导致对报告收益或资产不利影响；

（6）其他原因（请说明）。

以上仅是列示了一些人争论认为国际财务报告准则中特定确认或计量原则构成中小主体确认或计量问题原因。理事会并不认为上述每一个原因都可能表明会产生问题。例如，当某主体遇到复杂交易时，计量复杂性可

能无法避免；对报告收益或资产不利影响或许仅是对特定主体某一交易影响如实反映。

如果您认为某项国际财务报告准则中确认或计量原则会导致对报告收益或资产不利影响，请阐明理由。

按照国际会计准则理事会概念框架，财务报表中信息必须如实反映其旨在反映或预期应反映交易或其他事项。如果您建议简化中小主体某项确认或计量原则，请说明您建议如何与此特征保持一致。

如果您能描述导致中小主体确认或计量问题特定交易，则您反馈意见将更为有益。举例讲，如果您认为股份型报酬计量对中小主体而言是一个问题，或许你可以指出这是因为无法计算中小主体股票价格波动率。这种情况下，请说明在坚持股份型报酬会计处理原则前提下如何解决这一问题；或，整个原则是否不适用于中小主体？若如此，为什么？

附录A列出清单（汇总了对当前各国会计准则中中小主体或无公众受托责任主体确认和计量简化）仅供参考，旨在起抛砖引玉作用，并不完整也不细致。请随意提出您见解。理事会也没有认定附录A中问题会导致中小主体会计确认或计量问题。问卷目仅在于制定出一个清单提交国际会计准则理事会进一步审议。

问题2：根据您经验，请指出国际财务报告准则中哪些问题由于中小主体不大可能发生而可以从中小主体国际准则中删掉。一旦发生类似交易或事项，准则将要求中小主体参照适用国际财务报告准则采用适当会计政策。

在简化国际财务报告准则制定中小主体国际准则时，国际会计准则理事会计划不将国际财务报告准则中仅有限地适用于一般中小主体确认和计量原则纳入中小主体国际准则中，因为绝大多数中小主体不会发生此类交易或事项。如果中小主体恰巧发生此类交易或事项，它将被要求首先参照国际财务报告准则来选取适当会计政策（即所谓“强制性返回”）。问题2

目即在于请您指出基于前述原因不应包括在中小主体国际准则中部分。

附录B列出了在中小主体国际准则中可能删去国际财务报告准则中确认和计量问题清单。它仅供参考，起抛砖引玉作用，并不完整也不细致。

请随意提出您见解。问卷目仅是为了列出一个清单提交国际会计准则理事会进一步审议。

反馈意见者信息

为协助国际会计准则理事会了解您反馈意见，请同时提供下列信息：（1）如果您是中小主体财务报表编制者，请说明您所在企业规模（如雇员数量和年营业额）。

（2）如果您是中小主体财务报表使用者，请说明您使用其财务报表目（如进行贷款决策、作为卖方是否扩展信用政策、或进行风险资本投资决策）。

附录A

问题1：哪些方面确认和计量原则，对中小主体而言，可予以简化？请相应指出：

·中小主体按照国际财务报告准则特定确认或计量问题；

·产生上述确认或计量问题交易或事项；

·为什么上述情况构成一个问题；以及

·应如何解决该问题？

如果您认为下列项目中哪些项目不构成中小主体特定会计确认或计量问题，请指出。

调查问卷附录里罗列了一些人认为会导致中小主体确认和计量方面问题。其中汇集了世界上各国现行会计准则中所指中小主体或无公众受托责任主体确认和计量方面简化问题。值得注意是，理事会尚未认定下列问题必然后导致中小主体确认或计量问题。请参照问卷正文中问题1后提示部分，提供尽可能详细信息以便国际会计准则理事会讨论。

·IAS 2：存货成本计量

·采用完工百分比法确认合同（IAS 11）和服务收入（IAS 18）

·IAS 12：递延所得税会计

·IAS 17：租赁会计

·IAS 19：设定收益养老金计划或其他离职后福利负债计量

·IAS 27：子公司合并

·对联营企业投资（IAS 28）以及对合营企业投资（IAS 31）权益法会计处理

·IAS 36：有特定使用寿命商誉和无形资产减值方式

·IAS 36：不动产、厂场和设备减值

·IAS 37：准备和或有负债确认和计量

·IAS 38：确定商业可行性后发生无形研发成本资本化

·IAS 39：实际利率发运用

·IAS 39：公允价值计量

·IAS 39：外币期货合同会计处理

·IAS 39：终止确认和/或套期会计规定

·IAS 41：生物资产和农产品收获时公允价值会计处理

·IFRS 2：股份型报酬计量

·其他（请详细说明）

附录B

问题2：根据您经验，请指出国际财务报告准则中哪些问题由于中小主体不大可能发生而可以从中小主体国际准则中删掉。一旦发生类似交易或事项，准则将要求中小主体参照适用国际财务报告准则采用适当会计政策。

需要说明是，从中小主体国际准则中删掉某一主题并不会改变适用于中小主体会计处理要求、或减少可供中小主体选择会计政策。这样，中小主体国际准则中仅包括那些通常与中小主体相关业务，从而减少中小主体国际准则范围和厚度。