企业会计准则第19号
企业会计准则——合并财务报表
企业会计准则第33号——合并财务报表（2014年修订）第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主体。
子公司，是指被母公司控制的主体。
第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）合并资产负债表；（二）合并利润表；（三）合并现金流量表；（四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。
企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。
第四条母公司应当编制合并财务报表。
如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。
第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。
第六条关于在子公司权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。
第二章合并范围第七条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。
被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。
第八条投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。
一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。
《企业会计准则第19 号——外币折算》应用指南
法规标题：《企业会计准则第19号——外币折算》应用指南文号：财会[2006]18号发文单位：财政部发文日期：2006年10月30日实施日期：2007年1月1日《企业会计准则第19号——外币折算》应用指南一、即期汇率和即期汇率的近似汇率根据本准则规定，企业在处理外币交易和对外币财务报表进行折算时，应当采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。
即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。
企业通常应当采用即期汇率进行折算。
汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
二、汇兑差额的处理根据本准则第十一条规定，在资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理。
（一）外币货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
货币性项目分为货币性资产和货币性负债。
货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。
对于外币货币性项目，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。
（二）外币非货币性项目非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。
1．以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
2．以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。
国际会计准则第19号
国际会计准则第19号--退休金费用国际会计准则第19号（1993年12月修订）目的在许多国家，提供退休金成为企业对员工报酬的重要组成部分。
因此，在财务报表中对退休金费用进行适当的核算和揭示是至关重要的。
本号准则旨在阐明将提供退休金的费用确认为费用的时间以及应予确认的金额。
此外，还阐明了在企业财务报表中应于揭示的有关信息。
范围1.本号准则适用于对退休金计划的费用的会计处理。
2.本早准则替代于1983年发布的国际会计准则第19号雇主财务报表中对退休金费用的会计处理.3.本号准则适用于根据退休金计划提取的所有退休金，无论该计划是如何制定的、正式与否，以及是否相应设立基金。
当企业依据法律或行业规划的要求，参加了国家、州、行业或其他的多重雇主退休金计划，并且参加符合退休金计划定义的雇佣终止补偿协议时，也应采用本号准则。
4.许多雇主向其雇员提供其他形式的报酬或退休福利，其中包括延期补偿安排、资深雇员的带薪假期、保健福利计划及奖金计划等。
尽管这些安排在与退休金计划本质相同时，可采用与退休金费用相似的方式进行核算和揭示，但在本号准则中将不予涉及关于这些安排的费用。
定义5.本号准则所使用的下列术语，具有特定的含义：退休金计划，是指企业对雇员在其终止服务时或终止服务之后，向其提供退休金的安排（或按年支付，或一次付清），该退休金或雇主为此提供的金额，应在雇员退休之前，根据有关文件的条款或企业的惯例，予以确定或预计。
规定供款的计划，是指根据供款形成的基金以及它的投资收益，来确定应支付的退休金金额的退休金计划。
规定退休金的计划，是指根据雇员的工资和服务年限，来确定应支付的退休金金额的退休金计划。
设立基金，是指为了承担未来支付退休金的义务而向企业以外的实体（基金组织）转移资产。
本期服务费用，是指企业根据退休金计划，为获得参加退休金计划的雇员在本期所提供的服务而发生的费用。
过去服务费用，是指企业根据退休金计划，为获得参加退休金计划的雇员在以前年度所提供的服务而发生的费用，并且是在以下情况下发生的费用：（1）制定退休金计划；或（2）对原退休金计划作修改。
2016会计继续教育试题与答案《企业会计准则解读》
一、单选题1、根据企业所得税法规定，下列不属于视同销售收入的是（）。
A、自产货物用于市场推广或销B、自产货物用于股息分配C、自建商品房转为自用或经营D、自产货物用于交际应酬【正确答案】C【您的答案】C[正确]2、下列说法中错误的是（）。
A、合营安排，是指多项的由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。
B、共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
C、共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。
D、合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。
【正确答案】A【您的答案】A[正确]3、（）的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同多方的最终控制。
A、同一控制下B、非同一控制下C、联营企业D、合营企业【正确答案】B【您的答案】B[正确]4、企业进行公司制改建时，对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的，长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本，评估值与原账面价值的差异应计入（）。
A、资本公积（资本溢价或股本溢价）B、投资收益C、管理费用D、盈余公积【正确答案】B【您的答案】B [正确]5、投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入（）。
A、资本公积B、盈余公积C、投资收益D、所有者权益【正确答案】C【您的答案】C[正确]6、根据金融工具确认和计量准则规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，在重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入（）。
A、当期损益B、所有者权益（其他综合收益）C、投资收益D、资本公积【正确答案】B【您的答案】B[正确]7、交易费用不包括（）。
A、承销费B、印花税C、财务费用D、登记费【正确答案】C【您的答案】C[正确]8、（）是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。
新发布企业会计准则目录、会计科目、财务报表(中英文)
新发布企业会计准则目录(中英文对照版）企业会计准则目录Index for Accounting Standards for Business EnterprisesAnnounced February 2006Effective 2007 for Listed Companies1. 企业会计准则---------基本准则(Accounting Standard for Business Enterprises - Basic Standard)2. 企业会计准则第1 号---------存货(Accounting Standard for Business Enterprises No. 1 - Inventories)3. 企业会计准则第2 号---------长期股权投资(Accounting Standard for Business Enterprises No. 2 - Long-term equity invest ments)4. 企业会计准则第3 号---------投资性房地产(Accounting Standard for Business Enterprises No. 3 - Investment properties) 5. 企业会计准则第4 号---------固定资产(Accounting Standard for Business Enterprises No. 4 - Fixed assets)6. 企业会计准则第5 号---------生物资产(Accounting Standard for Business Enterprises No. 5 - Biological assets)7. 企业会计准则第6 号---------无形资产(Accounting Standard for Business Enterprises No. 6 - Intangible assets)8. 企业会计准则第7 号---------非货币性资产交换(Accounting Standard for Business Enterprises No. 7 - Exchange of non-monet ary assets)9. 企业会计准则第8 号---------资产减值(Accounting Standard for Business Enterprises No. 8 - Impairment of assets) 10. 企业会计准则第9 号---------职工薪酬(Accounting Standard for Business Enterprises No. 9 – Employee compensatio n )11. 企业会计准则第10 号--------企业年金基金(Accounting Standard for Business Enterprises No. 10 - Enterprise annuity fun d)12. 企业会计准则第11 号--------股份支付(Accounting Standard for Business Enterprises No. 11 - Share-based payment) 13. 企业会计准则第12 号--------债务重组(Accounting Standard for Business Enterprises No. 12 - Debt restructurings)14. 企业会计准则第13 号--------或有事项(Accounting Standard for Business Enterprises No. 13 - Contingencies)15. 企业会计准则第14 号--------收入(Accounting Standard for Business Enterprises No. 14 - Revenue)16. 企业会计准则第15 号--------建造合同(Accounting Standard for Business Enterprises No. 15 - Construction contracts) 17. 企业会计准则第16 号--------政府补助(Accounting Standard for Business Enterprises No. 16 - Government grants)18. 企业会计准则第17 号--------借款费用(Accounting Standard for Business Enterprises No. 17 - Borrowing costs)19. 企业会计准则第18 号--------所得税(Accounting Standard for Business Enterprises No. 18 - Income taxes)20. 企业会计准则第19 号--------外币折算(Accounting Standard for Business Enterprises No. 19 - Foreign currency transl ation)21. 企业会计准则第20 号--------企业合并(Accounting Standard for Business Enterprises No. 20 - Business Combinations) 22. 企业会计准则第21 号--------租赁(Accounting Standard for Business Enterprises No. 21 - Leases)23. 企业会计准则第22 号--------金融工具确认和计量(Accounting Standard for Business Enterprises No. 22 - Recognition and measu rement offinancial instruments)24. 企业会计准则第23 号--------金融资产转移(Accounting Standard for Business Enterprises No. 23 - Transfer of financial as sets)25. 企业会计准则第24 号--------套期保值(Accounting Standard for Business Enterprises No. 24 - Hedging)26. 企业会计准则第25 号--------原保险合同(Accounting Standard for Business Enterprises No. 25 - Direct insurance contra cts)27. 企业会计准则第26 号--------再保险合同(Accounting Standard for Business Enterprises No. 26 - Re-insurance contracts) 28. 企业会计准则第27 号--------石油天然气开采(Accounting Standard for Business Enterprises No. 27 - Extraction of petroleu m andnatural gas)29. 企业会计准则第28 号--------会计政策、会计估计变更和差错更正(Accounting Standard for Business Enterprises No. 28 - Changes in accounting policiesand estimates, and correction of errors)30. 企业会计准则第29 号--------资产负债表日后事项(Accounting Standard for Business Enterprises No. 29 - Events occurring after thebalance sheet date)31. 企业会计准则第30 号--------财务报表列报(Accounting Standard for Business Enterprises No. 30 - Presentation of financi alstatements)32. 企业会计准则第31 号--------现金流量表(Accounting Standard for Business Enterprises No. 31 - Cash flow statements) 33. 企业会计准则第32 号--------中期财务报告(Accounting Standard for Business Enterprises No. 32 - Interim financial report ing)34. 企业会计准则第33 号--------合并财务报表(Accounting Standard for Business Enterprises No. 33 - Consolidated financial statements)35. 企业会计准则第34 号--------每股收益(Accounting Standard for Business Enterprises No. 34 - Earnings per share)36. 企业会计准则第35 号--------分部报告(Accounting Standard for Business Enterprises No. 35 - Segment reporting)37. 企业会计准则第36 号--------关联方披露(Accounting Standard for Business Enterprises No. 36 - Related party disclosure)38. 企业会计准则第37 号--------金融工具列报(Accounting Standard for Business Enterprises No. 37 - Presentation of financi alinstruments)39. 企业会计准则第38 号--------首次执行企业会计准则(Accounting Standard for Business Enterprises No. 38 - First time adoption of Accounting Standards for Business Enterprises)新会计科目表（中英文对照版）一、资产类 Assets流动资产 Current assets货币资金 Cash and cash equivalents1001 现金 Cash1002 银行存款 Cash in bank1009 其他货币资金 Other cash and cash equivalents100901 外埠存款 Other city Cash in bank100902 银行本票 Cashier''s cheque100903 银行汇票 Bank draft100904 信用卡 Credit card100905 信用证保证金 L/C Guarantee deposits100906 存出投资款 Refundable deposits1101 短期投资 Short-term investments110101 股票 Short-term investments - stock110102 债券 Short-term investments - corporate bonds110103 基金 Short-term investments - corporate funds110110 其他 Short-term investments - other1102 短期投资跌价准备 Short-term investments falling price reserves 应收款 Account receivable1111 应收票据 Note receivable银行承兑汇票 Bank acceptance商业承兑汇票 Trade acceptance1121 应收股利 Dividend receivable1122 应收利息 Interest receivable1131 应收账款 Account receivable1133 其他应收款 Other notes receivable1141 坏账准备 Bad debt reserves1151 预付账款 Advance money1161 应收补贴款 Cover deficit by state subsidies of receivable库存资产 Inventories1201 物资采购 Supplies purchasing1211 原材料 Raw materials1221 包装物 Wrappage1231 低值易耗品 Low-value consumption goods1232 材料成本差异 Materials cost variance1241 自制半成品 Semi-Finished goods1243 库存商品 Finished goods1244 商品进销差价 Differences between purchasing and selling price 1251 委托加工物资 Work in process - outsourced1261 委托代销商品 Trust to and sell the goods on a commission basis1271 受托代销商品 Commissioned and sell the goods on a commissionbasis1281 存货跌价准备 Inventory falling price reserves1291 分期收款发出商品 Collect money and send out the goods by stages 1301 待摊费用 Deferred and prepaid expenses长期投资 Long-term investment1401 长期股权投资 Long-term investment on stocks140101 股票投资 Investment on stocks140102 其他股权投资 Other investment on stocks1402 长期债权投资 Long-term investment on bonds140201 债券投资 Investment on bonds140202 其他债权投资 Other investment on bonds1421 长期投资减值准备 Long-term investments depreciation reserves股权投资减值准备 Stock rights investment depreciation reserves债权投资减值准备 Bcreditor''s rights investment depreciation reserves 1431 委托贷款 Entrust loans143101 本金 Principal143102 利息 Interest143103 减值准备 Depreciation reserves1501 固定资产 Fixed assets房屋 Building建筑物 Structure机器设备 Machinery equipment运输设备 Transportation facilities工具器具 Instruments and implement1502 累计折旧 Accumulated depreciation1505 固定资产减值准备 Fixed assets depreciation reserves房屋、建筑物减值准备 Building/structure depreciation reserves机器设备减值准备 Machinery equipment depreciation reserves1601 工程物资 Project goods and material160101 专用材料 Special-purpose material160102 专用设备 Special-purpose equipment160103 预付大型设备款 Prepayments for equipment160104 为生产准备的工具及器具 Preparative instruments and implement for fabricate1603 在建工程 Construction-in-process安装工程 Erection works在安装设备 Erecting equipment-in-process技术改造工程 Technical innovation project大修理工程 General overhaul project1605 在建工程减值准备 Construction-in-process depreciation reserves 1701 固定资产清理 Liquidation of fixed assets1801 无形资产 Intangible assets专利权 Patents非专利技术 Non-Patents商标权 Trademarks, Trade names著作权 Copyrights土地使用权 Tenure商誉 Goodwill1805 无形资产减值准备 Intangible Assets depreciation reserves专利权减值准备 Patent rights depreciation reserves商标权减值准备 trademark rights depreciation reserves1815 未确认融资费用 Unacknowledged financial charges待处理财产损溢 Wait deal assets loss or income1901 长期待摊费用 Long-term deferred and prepaid expenses1911 待处理财产损溢 Wait deal assets loss or income191101待处理流动资产损溢 Wait deal intangible assets loss or income 191102待处理固定资产损溢 Wait deal fixed assets loss or income二、负债类 Liability短期负债 Current liability2101 短期借款 Short-term borrowing2111 应付票据 Notes payable银行承兑汇票 Bank acceptance商业承兑汇票 Trade acceptance2121 应付账款 Account payable2131 预收账款 Deposit received2141 代销商品款 Proxy sale goods revenue2151 应付工资 Accrued wages2153 应付福利费 Accrued welfarism2161 应付股利 Dividends payable2171 应交税金 Tax payable217101 应交增值税 value added tax payable21710101 进项税额 Withholdings on VAT21710102 已交税金 Paying tax21710103 转出未交增值税 Unpaid VAT changeover21710104 减免税款 Tax deduction21710105 销项税额 Substituted money on VAT21710106 出口退税 Tax reimbursement for export21710107 进项税额转出 Changeover withnoldings on VAT21710108 出口抵减内销产品应纳税额 Export deduct domestic sales goods tax 21710109 转出多交增值税 Overpaid VAT changeover21710110 未交增值税 Unpaid VAT217102 应交营业税 Business tax payable217103 应交消费税 Consumption tax payable217104 应交资源税 Resources tax payable217105 应交所得税 Income tax payable217106 应交土地增值税 Increment tax on land value payable217107 应交城市维护建设税 Tax for maintaining and building cities payable217108 应交房产税 Housing property tax payable217109 应交土地使用税 Tenure tax payable217110 应交车船使用税 Vehicle and vessel usage license platetax(VVULPT) payable217111 应交个人所得税 Personal income tax payable2176 其他应交款 Other fund in conformity with paying2181 其他应付款 Other payables2191 预提费用 Drawing expense in advance其他负债 Other liabilities2201 待转资产价值 Pending changerover assets value2211 预计负债 Anticipation liabilities长期负债 Long-term Liabilities2301 长期借款 Long-term loans一年内到期的长期借款 Long-term loans due within one year一年后到期的长期借款 Long-term loans due over one year2311 应付债券 Bonds payable231101 债券面值 Face value, Par value231102 债券溢价 Premium on bonds231103 债券折价 Discount on bonds231104 应计利息 Accrued interest2321 长期应付款 Long-term account payable应付融资租赁款 Accrued financial lease outlay一年内到期的长期应付 Long-term account payable due within one year 一年后到期的长期应付 Long-term account payable over one year2331 专项应付款 Special payable一年内到期的专项应付 Long-term special payable due within one year 一年后到期的专项应付 Long-term special payable over one year2341 递延税款 Deferral taxes三、所有者权益类 OWNERS'' EQUITY资本 Capita3101 实收资本(或股本) Paid-up capital(or stock)实收资本 Paid-up capital实收股本 Paid-up stock3103 已归还投资 Investment Returned公积3111 资本公积 Capital reserve311101 资本(或股本)溢价 Cpital(or Stock) premium311102 接受捐赠非现金资产准备 Receive non-cash donate reserve 311103 股权投资准备 Stock right investment reserves311105 拨款转入 Allocate sums changeover in311106 外币资本折算差额 Foreign currency capital311107 其他资本公积 Other capital reserve3121 盈余公积 Surplus reserves312101 法定盈余公积 Legal surplus312102 任意盈余公积 Free surplus reserves312103 法定公益金 Legal public welfare fund312104 储备基金 Reserve fund312105 企业发展基金 Enterprise expension fund312106 利润归还投资 Profits capitalizad on return of investment利润 Profits3131 本年利润 Current year profits3141 利润分配 Profit distribution314101 其他转入 Other change over in314102 提取法定盈余公积 Withdrawal legal surplus314103 提取法定公益金 Withdrawal legal public welfare funds314104 提取储备基金 Withdrawal reserve fund314105 提取企业发展基金 Withdrawal reserve for business expansion 314106 提取职工奖励及福利基金 Withdrawal staff and workers'' bonus and welfare fund314107 利润归还投资 Profits capitalizad on return of investment 314108 应付优先股股利 Preferred Stock dividends payable314109 提取任意盈余公积 Withdrawal other common accumulation fund 314110 应付普通股股利 Common Stock dividends payable314111 转作资本(或股本)的普通股股利 Common Stock dividends change to assets(or stock)314115 未分配利润 Undistributed profit财务报表中英对照一、企业财务会计报表封面FINANCIAL REPORT COVER报表所属期间之期末时间点Period Ended所属月份Reporting Period报出日期Submit Date记账本位币币种Local Reporting Currency审核人Verifier填表人Preparer二、资产负债表Balance Sheet资产Assets流动资产Current Assets货币资金Bank and Cash短期投资Current Investment一年内到期委托贷款Entrusted loan receivable due within one year减：一年内到期委托贷款减值准备Less: Impairment for Entrusted loan receivable due within one year减：短期投资跌价准备Less: Impairment for current investment短期投资净额Net bal of current investment应收票据Notes receivable应收股利Dividend receivable应收利息Interest receivable应收账款Account receivable减：应收账款坏账准备Less: Bad debt provision for Account receivable应收账款净额Net bal of Account receivable其他应收款Other receivable减：其他应收款坏账准备Less: Bad debt provision for Other receivable其他应收款净额Net bal of Other receivable预付账款Prepayment应收补贴款Subsidy receivable存货Inventory减：存货跌价准备Less: Provision for Inventory存货净额Net bal of Inventory已完工尚未结算款Amount due from customer for contract work待摊费用Deferred Expense一年内到期的长期债权投资Long-term debt investment due within one year 一年内到期的应收融资租赁款Finance lease receivables due within one year 其他流动资产Other current assets流动资产合计Total current assets长期投资Long-term investment长期股权投资Long-term equity investment委托贷款Entrusted loan receivable长期债权投资Long-term debt investment长期投资合计Total for long-term investment减：长期股权投资减值准备Less: Impairment for long-term equity investment 减：长期债权投资减值准备Less: Impairment for long-term debt investment 减：委托贷款减值准备Less: Provision for entrusted loan receivable长期投资净额Net bal of long-term investment其中：合并价差Include: Goodwill (Negative goodwill)固定资产Fixed assets固定资产原值Cost减：累计折旧Less: Accumulated Depreciation固定资产净值Net bal减：固定资产减值准备Less: Impairment for fixed assets固定资产净额NBV of fixed assets工程物资Material holds for construction of fixed assets在建工程Construction in progress减：在建工程减值准备Less: Impairment for construction in progress在建工程净额Net bal of construction in progress固定资产清理Fixed assets to be disposed of固定资产合计Total fixed assets无形资产及其他资产Other assets & Intangible assets无形资产Intangible assets减：无形资产减值准备Less: Impairment for intangible assets无形资产净额Net bal of intangible assets长期待摊费用Long-term deferred expense融资租赁——未担保余值Finance lease – Unguaranteed residual values 融资租赁——应收融资租赁款Finance lease – Receivables其他长期资产Other non-current assets无形及其他长期资产合计Total other assets & intangible assets递延税项Deferred Tax递延税款借项Deferred Tax assets资产总计Total assets负债及所有者（或股东）权益Liability & Equity流动负债Current liability短期借款Short-term loans应付票据Notes payable应付账款Accounts payable已结算尚未完工款预收账款Advance from customers应付工资Payroll payable应付福利费Welfare payable应付股利Dividend payable应交税金Taxes payable其他应交款Other fees payable其他应付款Other payable预提费用Accrued Expense预计负债Provision递延收益Deferred Revenue一年内到期的长期负债Long-term liability due within one year其他流动负债Other current liability流动负债合计Total current liability长期负债Long-term liability长期借款Long-term loans应付债券Bonds payable长期应付款Long-term payable专项应付款Grants & Subsidies received其他长期负债Other long-term liability长期负债合计Total long-term liability递延税项Deferred Tax递延税款贷项Deferred Tax liabilities负债合计Total liability少数股东权益Minority interests所有者权益（或股东权益）Owners’ Equity实收资本（或股本）Paid in capital减；已归还投资Less: Capital redemption实收资本（或股本）净额Net bal of Paid in capital资本公积Capital Reserves盈余公积Surplus Reserves其中：法定公益金Include: Statutory reserves未确认投资损失Unrealised investment losses未分配利润Retained profits after appropriation其中：本年利润Include: Profits for the year外币报表折算差额Translation reserve所有者（或股东）权益合计Total Equity负债及所有者（或股东）权益合计Total Liability & Equity三、利润及利润分配表Income statement and profit appropriation一、主营业务收入Revenue减：主营业务成本Less: Cost of Sales主营业务税金及附加Sales Tax二、主营业务利润（亏损以“—”填列）Gross Profit ( - means loss)加：其他业务收入Add: Other operating income减：其他业务支出Less: Other operating expense减：营业费用Selling & Distribution expense管理费用G&A expense财务费用Finance expense三、营业利润（亏损以“—”填列）Profit from operation ( - means loss)加：投资收益（亏损以“—”填列）Add: Investment income补贴收入Subsidy Income营业外收入Non-operating income减：营业外支出Less: Non-operating expense四、利润总额（亏损总额以“—”填列）Profit before Tax减：所得税Less: Income tax少数股东损益Minority interest加：未确认投资损失Add: Unrealised investment losses五、净利润（净亏损以“—”填列）Net profit ( - means loss)加：年初未分配利润Add: Retained profits其他转入Other transfer-in六、可供分配的利润Profit available for distribution( - means loss)减：提取法定盈余公积Less: Appropriation of statutory surplus reserves提取法定公益金Appropriation of statutory welfare fund提取职工奖励及福利基金Appropriation of staff incentive and welfare fund提取储备基金Appropriation of reserve fund提取企业发展基金Appropriation of enterprise expansion fund利润归还投资Capital redemption七、可供投资者分配的利润Profit available for owners' distribution减：应付优先股股利Less: Appropriation of preference share's dividend提取任意盈余公积Appropriation of discretionary surplus reserve应付普通股股利Appropriation of ordinary share's dividend转作资本（或股本）的普通股股利Transfer from ordinary share's dividend to paid in capital 八、未分配利润Retained profit after appropriation补充资料：Supplementary Information:1．出售、处置部门或被投资单位收益Gains on disposal of operating divisions or investments 2．自然灾害发生损失Losses from natural disaster3．会计政策变更增加（或减少）利润总额Increase (decrease) in profit due to changes in accounting policies4．会计估计变更增加（或减少）利润总额Increase (decrease) in profit due to changes in accounting estimates。
企业会计准则第19号—外币折算
定、外币交易的会计处理和外币财务报表的折 算问题。
第二节 记账本位币的确定
记账本位币是指企业经营所处的主要经济 环境中的货币。通常这一货币是企业主要收、 支现金的经济环境中的货币。例如，我国企业 一般以人民币作为记账本位币。
一、记账本位币的确定
(一)企业记账本位币的确定
借：应收账款 624 000
贷：主营业务收入 624 000
[例2] 国内某公司的记账本位币为人民币， 属于增值税一般纳税企业。20×7年5月12日， 从国外购入某原材料，共计50 000美元，当日 的即期汇率为1美元＝7．8元人民币，按照规 定计算应缴纳的进口关税为39 000元人民币， 支付的进口增值税为72 930元人民币，货款尚
为了反映企业或企业集团的经营业绩和财
务状况，需要将不同货币计量的资产、负债、 收入、费用等折算为一种货币反映，或将以其 他货币反映的子公司、联营企业、合营企业和 分支机构的经营业绩和财务状况折算为企业记 账本位币反映。企业选定的用于反映企业经营 业绩和财务状况的货币即为记账本位币，记账 本位币以外的货币称为外币，以外币计价或者 结算的交易称为外币交易，以外币反映的财务 报表称为外币财务报表，将外币交易或外币财 务报表折算为记账本位币反映的过程即为外币 折算。
企业记账本位币发生变更的，其比较
财务报表应当以可比当日的即期汇率折算 所有资产负债表和利润表项目。
第三节 外币交易的会计处理
外币折算准则规范的外币交易包括：买人或 者卖出以外币计价的商品或者劳务；借人或者借 出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易。
一、折算汇率
无论是在交易日对外币交易进行初始确认时， 还是在资产负债表日对外币交易余额进行处理， 抑或对外币财务报表进行折算时，均涉及折算汇 率的选择，外币折算准则规定了两种折算汇率， 即：即期汇率和即期汇率的近似汇率。
资产评估依据-法律法规、准则
资产评估依据-法律法规、准则资产评估类1、中华人民共和国企业国有资产法2008年10月28日第十一届全国人民代表大会常务委员会第五次会议通过中华人民共和国主席令第5号公布2、国有资产评估管理办法1991年11月16日国务院令第91号3、国有资产评估管理办法施行细则1992年7月18日国资办发【1992】36号4、企业国有资产监督管理暂行条例2003年5月27日中华人民共和国国务院令第378号公布根据2011年1月8日，国务院令第588号《国务院关于废止和修改部分行政法规的决定》修订5、国务院办公厅转发国务院国有资产监督管理委员会《关于规范国有企业改制工作的意见》的通知2003年11月30日国办发【2003】96号6、国务院办公厅转发国务院国有资产监督管理委员会《关于进一步规范国有企业改制工作的实施意见》的通知2005年12月19日国发办【2005】60号7、国有资产评估管理若干问题的规定2001年12月31日财政部令第14号8、国有资产评估违法行为处罚办法2001年12月31日财政部令第15号9、资产评估机构审批和监督管理办法财政部令第64号10、财政部关于贯彻实施《资产评估机构审批和监督管理办法》认真做好评估机购管理工作的通知2011年12月16日财企【2011】450号11、财政部、银监会关于规范资产管理公司不良资产处置中资产评估工作的通知2005年6月15日财企【2005】89号12、财政部、国家知识产权局关于加强知识产权资产评估管理工作若干份题的通知2006年4月19日财企【2006】109号13、行政单位国有资产管理暂行办法2006年5月30日，财政部令第35号14、事业单位国有资产管理暂行2006年5月30日财政部令第36号15、财政部，国家林业局关于印发森林资源资产。
评估管理暂行规定的通知2006年12月25日财企【2006】529号16、金融企业国有资产评估监管管理暂行办法2007年10月12日财政部令第47号17、财政部工商总局关于加强以非货币资产出资的评估管理若干问题的通知2009年3月30日财企【2009】46号18、财政部、工业和信息化部、中国银行业监督管理委员会、国家知识产权局、国家工商行政管理总局、国家版权局关于加强知识产权质押融资与评估管理支持中小企业发展的通知2010年8月12日财企【2010】199号19、关于金融企业国有资产评估监督管理有关问题的通知2011年6月16日财金【2011】59号20、财政部关于印发《中央文化企业国有资产评估管理暂行办法》的通知2012年12月22日财文资【2012】15号21、企业国有产权转让管理暂行办法2003年12月31日国务院国有资产监督管理委员会、财政部令第3号22、企业国有资产保值增值结果确认暂行办法2004年8月25日国务院国有资产管理委员会令第9号23、国务院国有资产监督管理委员会关于企业国有产权转让有关问题的通知2004年8月25日国资发产权【2004】268号24、企业国有资产评估管理暂行办法2005年8月25日国务院国有资产监督管理委员会令第12号25、国务院国有资产监督管理委员会关于印发《中央企业资产评估项目核准工作指引》的通知2010年5月25日国资发产权【2010】71号26、国务院国有资产监督管理委员会关于印发《企业国有资产评估项目备案工作指引》的通知2013年5月10日国资发产权【2013】64号27、中央企业境外国有资产监督管理暂行办法2011年6月14日国务院国有资产监督管理委员会令第26号28、中央企业境外国有产权管理暂行办法2011年6月14日国务院国有资产监督管理委员会令第27号29、中央企业境外投资监督管理暂行办法2012年3月18日国务院国有资产监督管理委员会令第28号30、国家出资企业产权登记管理暂行办法2012年4月20日国务院国有资产监督管理委员会令第29号31、上市公司收购管理办法2014年10月23日中国证券监督管理委员会令第108号32、上市公司重大资产重组管理办法2014年10月23日中国证券监督管理委员会令第109号33、国有股东转让所持上市公司股份管理暂行办法2007年6月30日国务院国有资产监督管理委员会、中国证券监督管理委员会令第19号34、上市公司股权交易资产评估2013年1月18日中国证券会会计监管风险提示第5号35、非上市公众公司收购管理办法2014年6月23日中国证券监督管理委员会令第102号。
企业会计准则解释第19号
企业会计准则解释第19号该准则包含了一些重要的内容，首先是会计报告的编制要求。
非营利组织在编制会计报告时，应根据准则的规定确定财务报告的项目和格式。
准则要求非营利组织编制的会计报告应包含财务状况表、收入支出表、现金流量表等基本报表，同时还需要披露其他重要的财务信息，如会员状况、资产和负债的详细情况等。
这些会计报表和信息的编制要求，有助于非营利组织向社会公众和政府部门提供准确、完整的财务信息。
其次，该准则还规定了非营利组织的财务报表的审计要求。
准则要求非营利组织的财务报表应由独立的注册会计师事务所进行审计。
审计师应按照国际和中国会计准则的要求，对非营利组织的财务报表进行审计，并发表审计意见。
审计意见应包括对财务报表的真实性、公正性和合规性的评价，以及对存在的问题和风险的警示。
这些审计要求的制定，有助于提高非营利组织财务报表的可靠性和透明度，为慈善捐赠者、社会公众和政府部门提供有力的监督和参考依据。
另外，该准则还对非营利组织的财务报表进行了披露要求的规定。
准则规定了非营利组织需要向利益相关方披露的信息，包括组织的目标和使命、筹资和资金运用情况、项目和活动的情况、关联方交易等。
这些披露要求的设立，有助于提高非营利组织的透明度和公信力，促进组织与各利益相关方之间的沟通和理解。
最后，该准则还强调了非营利组织的内部控制制度建设的重要性。
准则要求非营利组织建立科学合理的内部控制制度，包括财务管理、资产管理、项目管理等方面的控制措施。
这些内部控制制度的建设要求，有助于防范和控制组织的财务风险，保护组织财产的安全，并提高组织的运作效率。
总之，企业会计准则解释第19号明确了中国非营利组织的财务报告编制、审计和披露的规范要求，为非营利组织提供了行业内的指导和参考。
通过遵循该准则，非营利组织可以提高财务报表的质量和透明度，增强社会公众对其的信任度，促进社会公益事业的发展和繁荣。
企业会计准则第19号──外币折算
企业会计准则第19号──外币折算本讲共分四部分：一是准则概述；二是准则内容讲解；三是新旧准则衔接；四是总结与比较。
一、概述外币折算是财务会计的三大难题（在会计学界，有学者将合并报表、外币折算和物价变动会计视为财务会计的三大难题）之一，它的产生和发展对会计理论和会计实务带来了较大的冲击和影响。
外币折算会计的两个主要问题在于：（1）在外币折算时，应该使用哪一种汇率？（2）折算损益应该如何进行会计处理？外币折算准则，也主要是对以上问题的处理方法进行规范。
外币折算准则，是一个全新的准则，但它所涉及到的却是企业的日常业务。
比如进口货物、出口产品、外币借款、接受外币投资等等，都涉及到外币折算的问题。
我们国家以前没有外币折算的专门准则，但在有关的会计制度中有一些规定，但总体上来看，不很系统、全面，新准则的发布，比较好地解决了这一制度建设的薄弱环节。
新准则与原有的制度规定相比，主要有如下几点变化：1.增加了记账本位币的定义以及如何确定记账本位币的内容。
记账本位币就是国际会计准则中的“功能货币”，我国对记账本位币的定义与国际会计准则的“功能货币”的定义是完全一致的。
但为什么没有采用功能货币的概念，而仍然采用记账本位币呢？主要是由于会计法规体系（法律—行政法规—部门规章—规范性文件）中处于最高层次的《会计法》采用的的是记账本位币，作为下位法的会计准则必须与上位法保持一致。
对于“记账本位币”这个概念，人们耳熟能详，但是以前没有对其进行定义，新准则中明确将其定义为“企业经营所处的主要经济环境中的货币”（这就是国际会计准则中功能货币的定义），并规定“企业通常应选择人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。
但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
”在准则中，还对企业如何确定记账本位币进行了规定。
这是以前的制度中所没有的，是一个新内容。
2.增加了变更记账本位币的会计处理。
企业会计准则第19号—外币折算
第二部分 外币报表折算
二、境外经营记账本位币的确定
（一）境外经营
1、企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构； 2、企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或分支机构，选定的记 账本位币不企业的记账本位币丌同的，视同境外经营。
第二部分 外币报表折算
（二）企业境外经营记账本位币的确定 除考虑前面的因素外，还需考虑以下因素
例题
①A公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业,其原材料牛奶全部来自澳大 利亚,主要加工技术、机器设备和主要管理技术人员均由澳大利亚方面 提供；（支出：澳大利亚元） ②A公司生产的婴儿配方奶粉除20%用于出口外，80%在国内销售（收入 ：人民币）
③为满足采购原材料所需澳元的需要，A公司向澳大利亚联邦银行（ Commonwealth Bank of Australia ）借款10亿澳元，期限为20年，借款 额是A公司当期流动资金的4倍（融资活动重要） 记账本位币：澳元
思考：预收账款、预付账款属亍货币性项目？非货币性项目？
第一部分 外币交易
3、货币性项目的折算
①期末时，应以资产负债表日的即期汇率折算外币货币性项目，折算后的金额 —原账面价值计入“财务费用—汇兑差额”或在建工程（外币与门借款）
。
例期末：
第一部分 外币交易
2011.5.31 项目 外币余额( 万美元) 月末汇率 折算为人 民币余额 原人民币 账面余额 损益(万元)
第一部分 外币交易
5、即期汇率的近似汇率：挄照系统合理的方法确定的、不交易发生日即
期汇率近似的汇率。（用亍汇率波劢丌大时） 通常挃当期平均汇率或加权平均汇率等。 例：美元兑人民币的即期汇率：周一6.5089，周二6.5108，周三6.5074 ，周四6.5048，周五6.4983， 周平均汇率=（6.5089+6.5108+6.5074+6.5048+6.4983)/5=6.5060
企业会计准则第19号－－外币折算
企业会计准则第19号－－外币折算文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2006.02.15•【文号】财会[2006]3号•【施行日期】2007.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】会计正文企业会计准则第19号－－外币折算（财会[2006]3号二○○六年二月十五日）第一章总则第一条为了规范外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。
外币是企业记账本位币以外的货币。
外币交易包括：（一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（二）借入或者借出外币资金；（三）其他以外币计价或者结算的交易。
第三条下列各项适用其他相关会计准则：（一）与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生的汇兑差额，适用《企业会计准则第17 号——借款费用》。
（二）外币项目的套期，适用《企业会计准则第24 号——套期保值》。
（三）现金流量表中的外币折算，适用《企业会计准则第31 号——现金流量表》。
第二章记账本位币的确定第四条记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
企业通常应选择人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。
但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
第五条企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（一）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（二）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（三）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
第六条企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：（一）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（二）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（三）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（四）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
企业会计准则第19号----外币折算
分录：
20X7 年12 月2 日,该公司应对上述交易应作 以下处理：
借：交易性金融资产 贷：银行存款
36 000〔30 000×1.2〕 36 000〔30 000×1.2〕
分录：〔续〕
由于该项短期股票投资是从境外市场购入、以外 币计价,在资产负债表日,不仅应考虑其港币市价 的变动,还应一并考虑汇率变动的影响,上述交易 性金融资产以资产负债表日的人民币35 000〔即 35 000×1〕入账,与原账面价值36 000 元〔即 30 000×1.2〕的差额为1 000元人民币,计入公允 价值变动损益. 20X7年12月31日〔资产负债表日〕 相应的会计分录为：
第四章 外币财务报表的折算〔4条〕：主要规范 外币财务报表的折算方法.
第五章 披露〔1条〕：规范在附注中披露与外币 折算有关的信息.
二、新旧准则的差异比较
〔一〕新准则制订背景
为了全面综合地反映跨国公司整体的财务状况和经营 成果,公司需要在会计期末将国外子公司的财务报表 与母公司的财务报表进行合并,编制合并财务报表.
需将已列入所有者权益的外币报表折算差额 中与该境外经营相关的部分，自所有者权益 项目中转入处置当期损益。
新增：采用近似汇率的，近似汇率的确定方 法；处置境外经营对外币财务报表折算差额 的影响。
企业会计制度
未涉及。
未涉及。
三、新准则的一些概念
1. 记账本位币与外币
外币,是企业记账本位币以外的货币. 记账本位币,是指企业经营所处的主要经济环
➢〔二〕大比重：境外经营活 动中与企业的交易是否在境外 经营活动中占有较大比重；
➢〔三〕现金流量及汇回：境外经营活动产生的现金流量 是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；
企业会计准则案例讲解19
企业会计准则案例讲解——资产减值一、单选题1、下列不属于《企业会计准则第8号——资产减值》规定的减值计提范围的是（）。
A、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产B、对子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资C、交易性金融资产D、固定资产【正确答案】C【答案解析】选项C，交易性金融资产不计提减值，金融资产的减值适用金融工具准则，而不是资产减值准则。
2、企业计提的下列资产减值准备，不得转回的是（）。
A、坏账准备B、存货跌价准备C、债权投资减值准备D、无形资产减值准备【正确答案】D【答案解析】《企业会计准则第8号——资产减值》规范的资产，减值一经计提，不得转回。
减值损失不能转回的资产有：固定资产，无形资产，对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资，成本模式计量的投资性房地产，探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。
计提的减值准备可以转回的有存货、应收账款、债权投资、其他债权投资等。
3、下列关于资产组的表述中，不正确的是（）。
A、在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额B、资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成C、资产组组合，是指由若干个资产组组成的任何资产组组合D、资产组一经确定，在各个会计期间应保持一致，不得随意变更【正确答案】C【答案解析】选项C，资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。
4、关于资产减值测试，下列说法中正确的是（）。
A、商誉只有在出现减值迹象时才需要进行减值测试B、固定资产只有在出现减值迹象时才需要进行减值测试C、使用寿命不确定的无形资产只有在出现减值迹象时才需要进行减值测试D、公允价值计量的投资性房地产只有在出现减值迹象时才需进行减值测试【正确答案】B【答案解析】商誉与使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，至少应当于每年年度终了进行减值测试，因此选项AC不正确；选项D，公允价值计量的投资性房地产无需进行减值测试，不计提减值损失，只需要确认后续公允价值变动。
高级财务会计：外币业务 习题与答案
一、单选题1、企业在采用交易发生日的即期汇率作为折算汇率的情况下，将人民币兑换成外币时所产生的汇兑损益，是指：（）。
A.银行买入价与交易发生日的即期汇率之差所引起的折算差额B.银行卖出价与交易发生日的即期汇率之差所引起的折算差额C.账面汇率与当日市场汇率之差所引起的折算差额D.账面汇率与当日银行卖出价之差所引起的折算差额正确答案：B2、按照外币商品买卖的两项交易观，企业在购销外币商品时确认的库存商品成本或商品销售收入取决于的汇率是：（）。
A.交易日的平均汇率B.结算日的即期汇率C.交易日的即期汇率D.结算日的平均汇率正确答案：C3、A外商投资企业采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。
某日，A公司收到投资者投入的设备一台，公允价值为45万美元，另发生运杂费4.5万人民币，进口关税11.25万人民币，安装调试费6.75万人民币。
已知当期期初即期汇率为1美元=8.23元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元=8.25元人民币。
则该设备入账价值为：（）。
A.393.75万人民币B.391万人民币C.382.5万人民币D.392.85万人民币正确答案：A4、企业在对外币报表折算时，外币利润表中收入和费用项目通常采用：（）。
A.当期期初的即期汇率折算B.资产负债表日的即期汇率折算C.相关收入和费用的历史汇率折算D.当期的平均汇率折算正确答案：D5、在我国，外币报表折算差额应在合并资产负债表中列示，其列示的部分是：（）。
A.所有者权益部分B.报表附注部分C.负债部分D.资产部分正确答案：A二、多选题1、在下列项目中，属于境外经营或视同境外经营的有：（）。
A.企业在境外的子公司B.企业在境外的分支机构C.以外币作为记账本位币的境内子公司D.企业在境外的合营企业正确答案：A、B、C、D2、根据我国《企业会计准则第19号——外币折算》的规定，下列外币会计报表项目中可以采用资产负债表日即期汇率折算的有：（）。
A.管理费用B.固定资产C.存货D.应付职工薪酬正确答案：B、C、D3、根据我国《企业会计准则第19号——外币折算》的规定，汇兑损益可能被确认为：（）。
企业会计准则第19号——外币折算
企业会计准则第19号——外币折算企业会计准则第19号（简称“准则19”）是指中国国家财政部颁布的一项关于外币折算的会计准则。
该准则于2024年9月22日发布，并于2024年1月1日起生效。
准则19规定了企业在进行外币交易和报表编制时，应如何折算外币金额以及处理外币折算差额等问题。
首先，准则19明确规定了企业在进行外币交易时应如何确定交易日期的外币汇率。
根据准则19的规定，企业应以交易发生当日的直接汇率进行折算，即以当日外币购汇价折算为外币金额。
如果无法确定当日的外币购汇价，则可以采用该日的现汇买入价或者现钞买入价进行折算。
其次，准则19明确规定了企业应如何处理外币折算差额。
准则19规定了两种处理方法：折旧模式和直接计入当期损益。
根据折旧模式，企业应将外币折算差额分摊到相关资产或负债的剩余期间。
而根据直接计入当期损益的方法，企业应将外币折算差额计入当期损益。
准则19还规定了在外币报表编制过程中的一些会计处理方法。
例如，如果企业在外币债务的净额上产生外币折算差额，应将其与相关债务一起确认为长期资产或者负债的净值。
同时，准则19还规定了外币货币资金的折算方法。
根据准则19的规定，企业应当以当日实际外币购汇价折算外币货币资金。
此外，准则19还为企业披露外币交易的财务信息提供了相关规定。
企业在财务报表中应披露与外币交易相关的信息，包括外币金额、外币折算差额、换算汇率等。
准则19的发布和实施对于规范企业外币交易和报表编制具有重要意义。
它解决了企业在外币交易和报表编制过程中可能遇到的一系列会计处理问题，帮助企业准确、清晰地反映外币交易的财务影响。
同时，准则19还加强了对企业外币交易披露的监管，增加了财务信息的透明度和可比性。
总之，准则19是一项重要的会计准则，为企业在外币交易和报表编制过程中提供了明确的指导。
它的发布和实施对于规范企业的会计准则，提高财务报告的质量，增强投资者对企业财务信息的信任具有重要作用。
企业会计准则由财政部制定于20062月15日发布自
《企业会计准则》由财政部制定，于2006年2月15日发布，自2007年1月1日起施行，该准则对加强和规范企业会计行为，提高企业经营管理水平和会计规范处理，促进企业可持续发展起到指导作用。
财政部令第33号颁布时间：2006-2-15发文单位：财政部根据《国务院关于<企业财务通则>、<企业>会计准则>的批复》（国函[1992]178号]的规定，财政部对《企业会计准则》财政部令第5号）进行了修订，修订后的《企业会计准则——基本准则》已经部务会议讨论通过，现予公布，自2007年1月1日起施行。
部长：金人庆二○○六年二月十五第一章总则第一条为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律。
行政法规，制定本准则。
第二条本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业〔包括公司，下同〕.第三条企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则。
第四条企业应当编制财务会计报告(又称财务报告，下同)。
财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
第五条企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。
第六条企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。
第七条企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。
会计期间分为年度和中期。
中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
第八条企业会计应当以货币计量。
第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
第十条企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。
会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
第十一条企业应当采用借贷记账法记账。
第二章会计信息质量要求第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。
会计准则-职工薪酬
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除非其他会计准则要求或允许职工福利成本计入资产成本，上述第（一）项和第（二）项应计 入当期损益；第（三）项应计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益，但企业可 以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额。 第十七条重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括下列部分： （一）精算利得或损失，即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增 加或减少。 （二）计划资产回报，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。 （三）资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额。 第十八条在设定受益计划下，企业应当在下列日期孰早日将过去服务成本确认为当期费用： （一）修改设定受益计划时。 （二）企业确认相关重组费用或辞退福利时。 第十九条企业应当在设定受益计划结算时，确认一项结算利得或损失。 设定受益计划结算，是指企业为了消除设定受益计划所产生的部分或所有未来义务进行的交易，而 不是根据计划条款和所包含的精算假设向职工支付福利。设定受益计划结算利得或损失是下列两项 的差额： （一）在结算日确定的设定受益计划义务现值。 （二）结算价格，包括转移的计划资产的公允价值和企业直接发生的与结算相关的支付。
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第一章总则
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第一条为了规范职工薪酬的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则 ——基本准则》，制定本准则。 第二条职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种 形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工 福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利 ，也属于职工薪酬。 短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要 全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体 包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育 保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期 利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。 带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期 伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工 达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。
企业会计准则在建工程转固定资产的条件
企业会计准则在建工程转固定资产的条件企业会计准则是指用于规范企业会计核算和财务报告的准则和原则，它是对企业会计核算和报告的基本要求的总结和归纳。
企业会计准则的制定和实施，旨在提高财务报告的透明度和可比性，保护投资者的权益，促进经济发展。
在企业会计准则中，关于建工程转固定资产的条件有一些具体规定。
下面将从几个方面进行说明。
首先，根据《企业会计准则第10号，建筑工程》的规定，建筑工程包括新建、扩建、改建、翻建和重建的房屋建筑物、市政工程、水利工程、公路、桥梁、隧道、铁路、机场、码头、管道、油气储气库等基础设施工程。
只有符合这些范畴的工程才能进行转固定资产处理。
其次，建工程从开工建设到竣工验收期间，会计处理应符合准则的规定。
根据《企业会计准则第19号，固定资产》，建工程发生的费用应在建工程完工后进行转固定资产。
这意味着在建工程完工验收后，才能将建工程的发生的费用转化为固定资产。
再次，建工程转固定资产需要满足一定的条件。
根据《企业会计准则第19号，固定资产》的规定，建工程完成后转固定资产的条件有：首先，工程完工并经过竣工验收，取得竣工验收文件；其次，工程进行固定资产的计量，并满足资产计量核算规定，包括资产确认、资产估值和计量等方面的要求；最后，工程应具有完善的建筑装备和必要的设施，能够进行正常的生产经营活动。
此外，还需要满足合理利用和经济效益的要求。
建工程转固定资产时，应综合考虑其合理利用和经济效益，以确保固定资产的使用价值和产出效果。
需要注意的是，根据实际情况和特定行业的特点，建工程转固定资产的条件可能会有一定的差异和调整。
企业在进行建工程转固定资产时，应根据准则的规定和自身情况，结合专业意见和审计要求进行处理。
总之，企业会计准则对于建工程转固定资产的条件有一定的规定。
企业在进行建工程转固定资产时，应符合准则的规定，确保建工程完工并经过竣工验收，满足资产的计量规定，具备完善的建筑装备和必要的设施，同时综合考虑合理利用和经济效益等要求。
长期股权投资业务涉及的暂时性差异的会计处理
长期股权投资业务涉及的暂时性差异的会计处理长期股权投资业务涉及的暂时性差异的会计处理转载自 ghm_0536最终编辑 ghm_0536自2008年1月1日起施行的《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称所得税法及实施条例），不仅推动了我国税制的现代化建设、促进了各类企业的公平竞争，而且对企业长期股权投资等业务的会计处理产生了直接影响。
下文中笔者从长期股权投资涉及的暂时性差异着手，分析其相应的会计处理方式。
一、长期股权投资涉及的暂时性差异根据所得税法及实施条例，长期股权投资可以财产转让收入或者股息、红利等权益性投资收益的形式交纳企业所得税，这是长期股权投资适用《企业会计准则第18号——所得税》的前提，并且由于长期股权投资在税法与会计核算上的差异，不可避免地会产生暂时性差异。
为便于分析暂时性差异，本文将其分为与长期股权投资初始确认相关的暂时性差异和与长期股权投资后续计量相关的暂时性差异。
（一）与长期股权投资初始确认相关的暂时性差异通常长期股权投资初始确认时，其计税基础与入账价值是一致的，不产生暂时性差异。
但是在以下特定情形下，存在与长期股权投资相关的暂时性差异。
1. 税收优惠产生的暂时性差异企业所得税法第31条和实施条例第97条规定，创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该企业的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。
因此，如果预期创业投资企业未来将转让长期股权投资，该企业所持有的长期股权投资的计税基础不仅包括长期股权投资的初始投资额，还包括满两年后可以抵扣的投资额的70%。
因此，该优惠条件增加了长期股权投资税前可扣除的金额，其计税基础大于长期股权投资账面价值，存在暂时性差异。
2.同一控制下企业控股合并产生的暂时性差异因为编制合并报表时，长期股权投资会被抵销，由被投资企业的相应报表要素替代，既然长期股权投资都不存在，当然不存在暂时性差异。
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企业会计准则第19号——外币折算一、即期汇率和即期汇率的近似汇率根据本准则规定，企业在处理外币交易和对外币财务报表进行折算时，应当采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。
企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。
即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。
企业通常应当采用即期汇率进行折算。
汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。
二、汇兑差额的处理根据本准则第十一条规定，在资产负债表日，企业应当分别外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理。
（一）外币货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。
货币性项目分为货币性资产和货币性负债。
货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。
对于外币货币性项目，因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。
（二）外币非货币性项目非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。
1．以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
2．以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。
3，对于外币价值发生变动的外币非货币性项目，其价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响应当计入当期损益；其价值变动计入所有者权益的，相应的汇率变动的影响应当计入所有者权益，如可供出售金融资产（债券）等。
例如：国内甲公司的记账本位币为人民币。
20×7 年12 月2 日以30 000 港元购入乙公司H 股10 000 股作为短期投资，当日汇率为1港元=1.2 元人民币，款项已付。
20×7 年12 月31 日，由于市价变动，当月购入的乙公司H 股变为35 000 港元，当日1 港元=1 元人民币。
20X7 年12 月2 日，该公司应对上述交易应作以下处理：借：交易性金融资产 36 000（30 000×1.2）贷：银行存款 36 000（30 000×1.2）由于该项短期股票投资是从境外市场购入、以外币计价，在资产负债表日，不仅应考虑其港币市价的变动，还应一并考虑汇率变动的影响，上述交易性金融资产以资产负债表日的人民币35 000（即35 000×1）入账，与原账面价值36 000 元（即30 000×1.2）的差额为1 000元人民币，计入公允价值变动损益。
相应的会计分录为：借：公允价值变动损益 1 000贷：交易性金融资产 1 0001000 元人民币包含甲公司所购H 股公允价值变动以及人民币与港币之间汇率变动的双重影响。
（三）外币投入资本不产生汇兑差额外币投入资本属于外币非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，采用交易日即期汇率折算，不再采用合同约定汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
（四）实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列入所有者权益“外币报表折算差额”项目；处置境外经营时，计入处置当期损益。
三、分账制记账方法对于外币交易频繁、外币币种较多的金融企业，也可以采用分账制记账方法进行日常核算。
资产负债表日，应当按照本准则第十一条的规定对相应的外币账户余额分别货币性项目和非货币性项目进行调整。
采用分账制记账方法，其产生的汇兑差额的处理结果，应当与统账制一致。
分账制记账方法的处理原则：（1）需要设置“货币兑换”科目进行核算，一种方法是在平时核算时均通过“货币兑换”科目进行处理，另一种方法在日常会计核算不通过“货币兑换”进行核算。
现介绍第一种方法。
（2）企业发生的外币交易同时涉及货币性项目和非货币性项目的，按相同外币金额同时计入货币性项目和“货币兑换”科目；同时，按交易发生日即期汇率折算为记账本位币的金额，计入非货币性项目和“货币兑换（记账本位币）”科目。
（3）企业发生的交易仅记账本位币以外的一种货币反映的货币性项目，按照相同币种金额入账，不需通过“货币兑换”科目核算；如果涉及两种以上的货币，按照相同币种金额计入相应的货币性项目和“货币兑换（外币）”科目。
（4）期末，应将所有以记账本位币以外反映的“货币兑换”科目余额按期末汇率折算为记账本位币金额，并与“货币兑换（记账本位币）”科目余额进行比较，其差额转入“汇兑损益”科目。
（5）结算外币货币性项目产生的汇兑差额计入“汇兑损益”。
四、外币财务报表的折算(一)境外经营财务报表的折算在折算前，应调整境外经营的会计期间和会计政策，使之一致。
再按下列方法进行折算：1、资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
2、利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按系统合理的方法确定的，与交易日即期汇率近似的汇率折算。
3、产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目单独作为“外币报表折算差额”项目列示。
（二）境外子公司财务报表的折算在企业境外经营为子公司的情况下，企业编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表中。
母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并报表时，应分别以下两种情况编制抵消分录：（1）实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，以母公司或子公司的记账本位币反映，该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”；（2）实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵消，差额计入“外币报表折算差额”。
如果合并报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并报表时应比照上述原则编制抵消分录。
针对上述规定主要是母公司对子公司的长期权益，如长期应收款母公司平时对此产生折算差额反映在“财务费用”，在编制合并报表时应转入“外币报表折算差额”。
基本会计分录：借：外币报表折算差额贷：财务费用或相反的会计分录。
例：某公司所属境外子公司甲的2007年外币利润表、资产负债表需要进行折算，该表如下：利润表编制单位：甲公司 2007年度单位：万元资产负债表编制单位：甲公司 2007年12月31日单位：万元假如2007年12月31日的市场汇率1美元=7.4人民币，2007年平均汇率1美元=7.6人民币；未发生上年利润调整事项。
盈余公积的年初数36万美元，折合人民币284万元；实收资本收到时的汇率为1美元=8元人民币，一直没有增减业务，未分配利润年初数12万美元，折合84万人民币，年末未分配利润50万美元，折合372.8万元人民币；“盈余公积”按本年提取数（167.2）与年初数（284）合计451.2万人民币。
要求：编制记账本位币为人民币的利润表、资产负债表。
【解析】利润表编制单位：甲公司 2007年度单位：万元资产负债表编制单位：甲公司 2007年12月31日单位：万元说明：一般利润分配表中除年初未分配利润以外，其他项目按平均汇率折算。
五、境外经营处于恶性通货膨胀经济的判断本准则第十三条规定了处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表的折算。
恶性通货膨胀经济通常按照以下特征进行判断：（一）最近3年累计通货膨胀率接近或超过100％；（二）利率、工资和物价与物价指数挂钩；（三）公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；（四）公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；（五）即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。
【企业会计准则第19号——外币折算（2006）财会[2006]3号2006-2-15第一章总则第一条为了规范外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。
外币是企业记账本位币以外的货币。
外币交易包括：（一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（二）借入或者借出外币资金；（三）其他以外币计价或者结算的交易。
第三条下列各项适用其他相关会计准则：（一）与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生的汇兑差额，适用《企业会计准则第17号——借款费用》。
（二）外币项目的套期，适用《企业会计准则第24号——套期保值》。
（三）现金流量表中的外币折算，适用《企业会计准则第31号——现金流量表》。
第二章记账本位币的确定第四条记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
企业通常应选择人民币作为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。
但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
第五条企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（一）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（二）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（三）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
第六条企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：（一）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（二）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（三）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（四）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
第七条境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。