非货币性资产交换(1)(1)
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借：固定资产 90（100-10） 银行存款 10
贷：无形资产 80 营业外收入 20
（二）换入资产按账面价值计价 收取补价的： 借：换入资产科目 （换出资产账面价值+相关税费-补价） 银行存款 （补价）
贷：换出资产科目 （换出资产账面价值）
银行存款或应交税费 （相关税费）
支付补价的：
借：换入资产科目 （换出资产账面价值+相关税费+补价） 贷：换出资产科目 （换出资产账面价值）
举例:P153例4。
本章主要内容小结
非
无商业实质
货
币
性
资
产
交
有商业实质
换
账面价值计价基础， 不算损益
收到的补价从资产成本中扣除
公允价值计价基础， 算损益
支付的补价计入资产成本
或借：营业外支出
3、换出资产为长期股权投资：差额计入投资收益
பைடு நூலகம்
四、涉及补价时的确认与计量 （一）换入资产按公允价值计价 收取补价的： 借：换入资产科目 （换出资产公允价值+相关税费-补价） 银行存款 补价
贷：换出资产科目 （换出资产账面价值）
银行存款 （相关税费）
借或贷： 营业外收入或支出 差额
支付补价的：
参考比例：补价占资产交换金额的25% 补价/换出资产公允价值+补价<25%
或补价/换入资产公允价值<25%
货币性资产：企业持有的货币资金和将以可确定的金额收取的 资产。包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持 有至到期的债券投资等。
非货币性资产交换会计处理的核心问题：换入资产 成本怎么确定？换出资产要不要算损益，如何算？
借：无形资产 19 银行存款 3 存货跌价准备 3
贷：库存商品 25
六、在财务报告中的列示与披露 在会计报表附注中披露与此相关的信息。如换入、换出 资
产的类别、非货币性资产交换确认的损益等。
注意：
• 公允价值计量基础下换出资产为固定资产和存货时，要分别通过“固定资 产清理账户和主营（其他）业务收入、主营（其他）业务成本核算。
具有商业实质的条件（之一）： 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与
换出资产显著不同； 2、换入资产和换出资产的预计现金流量现值不同，且其
差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
会计处理如下：
1、换出资产为存货：视同销售处理 借：换入资产科目 （换出存货公允价值+相关税费） 贷：主营业务收入 （存货公允价值）
第九章 非货币性资产交换
• 主要内容：非货币性资产交换的概念及其会计处理 • 学习目的与要求：理解非货币性资产交换的商业实
质，把握货币性资产和非货币性资产的概念，掌握 非货币性资产交换的会计处理。
• 难点：涉及补价的非货币性资产交换
一、非货币性资产交换的界定
非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、 无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换 不涉及或只涉及少量的货币性资产（补价）。
小结：涉及补价换入资产成本及其损益的确定 （个人归纳，仅供参考）
支付补价的
换入资产成本＝换出资产公允价值＋支付的补价＋应支付 的相关税费
当期损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值 （支付的补价、销项税额视同换出资产）
换入资产成本＝换出资产公允价值－收到的补价＋应支付 的相关税费 收到补价的 当期损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值
应交税费——应交增值税（销项税额）（相关税费） 同时结转存货成本：借：主营业务成本 （账面价值）
贷：库存商品 （账面价值）
2、换出资产为固定资产、无形资产：差额计入营业外收支 借：换入资产科目 （换出资产公允价值+相关税费）
贷：固定资产清理、无形资产 （资产账面价值＋相关税费） 营业外收入 （ 差额）
二、不具有商业实质的非货币性资产交换
如关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资 产交换不具有商业实质。
以换出资产的账面价值加上相关的税费作为换入 资产的成
本，不确认损益。
借：换入资产科目 两者合计
贷：换出资产科目 账面价值
银行存款等
相关税费
例题
甲公司以库存A材料换入乙公司长期股权投资，支付相关税费 5万元。在交换日，A材料账面价值36万元，存货跌价准备4万 元；乙公司长期股权投资账面余额40万元，计提减值准备4万 元。交换中资产公允价值均无法获得。不考虑其他因素。甲公 司如何进行会计处理？
借：长期股权投资 37
存货跌价准备 4
贷：原材料——A材料 36
银行存款
5
三、具有商业实质的非货币性资产交换
非货币性资产交换同时满足如下两个条件的，应以公允价 值加上相关税费作为换入资产的成本公允价值与换出资产账 面价值的差额确认为当期损益：
1、该项业务具有商业实质； 2、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
（收到的补价、进项税额视同换入资产）
中 级会计学 Intermediate Accounting
7 非货币性资产交换
小结：换入资产按换出资产账面价值计价（不具有商业实质）
不确认损益
支付补价的 换入资产成本 ＝（换出资产账面价值＋支付的补价＋支付的相关税费）
不确认损益
收到补价的 换入资产成本 ＝（换出资产账面价值－收到的补价＋支付的相关税费）
银行存款、应交税费等 （补价+相关税费）
续例
若上述非货币性资产交换不具商业实质，甲公司会计分录 如何做？
借：固定资产 70（80-10） 银行存款 10
贷：无形资产 80
例题
甲公司将一批库存商品换入乙公司一项专利权。该商品账面余 额25万元，已计提存货跌价准备3万元。乙公司支付补价3万元。 乙公司专利权账面价值30万元，已计摊销8万元，计提减值准备 2万元。不考虑相关税费。甲公司会计分录如何做？
借：换入资产科目 （换出资产公允价值+相关税费+补价） 贷：换出资产科目 （换出资产账面价值）
银行存款 （补价+相关税费） 借或贷： 营业外收入或支出 （差额）
例题
甲公司以一项专利权换入乙公司一条生产线，同时向乙公司收 取货币资金10万元。在交换日，甲公司专利权账面价值80万元， 公允价值100万元；乙公司生产线账面价值60万元，公允价值 90万元。不考虑相关税费。甲公司会计分录如何做？
贷：无形资产 80 营业外收入 20
（二）换入资产按账面价值计价 收取补价的： 借：换入资产科目 （换出资产账面价值+相关税费-补价） 银行存款 （补价）
贷：换出资产科目 （换出资产账面价值）
银行存款或应交税费 （相关税费）
支付补价的：
借：换入资产科目 （换出资产账面价值+相关税费+补价） 贷：换出资产科目 （换出资产账面价值）
举例:P153例4。
本章主要内容小结
非
无商业实质
货
币
性
资
产
交
有商业实质
换
账面价值计价基础， 不算损益
收到的补价从资产成本中扣除
公允价值计价基础， 算损益
支付的补价计入资产成本
或借：营业外支出
3、换出资产为长期股权投资：差额计入投资收益
பைடு நூலகம்
四、涉及补价时的确认与计量 （一）换入资产按公允价值计价 收取补价的： 借：换入资产科目 （换出资产公允价值+相关税费-补价） 银行存款 补价
贷：换出资产科目 （换出资产账面价值）
银行存款 （相关税费）
借或贷： 营业外收入或支出 差额
支付补价的：
参考比例：补价占资产交换金额的25% 补价/换出资产公允价值+补价<25%
或补价/换入资产公允价值<25%
货币性资产：企业持有的货币资金和将以可确定的金额收取的 资产。包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持 有至到期的债券投资等。
非货币性资产交换会计处理的核心问题：换入资产 成本怎么确定？换出资产要不要算损益，如何算？
借：无形资产 19 银行存款 3 存货跌价准备 3
贷：库存商品 25
六、在财务报告中的列示与披露 在会计报表附注中披露与此相关的信息。如换入、换出 资
产的类别、非货币性资产交换确认的损益等。
注意：
• 公允价值计量基础下换出资产为固定资产和存货时，要分别通过“固定资 产清理账户和主营（其他）业务收入、主营（其他）业务成本核算。
具有商业实质的条件（之一）： 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与
换出资产显著不同； 2、换入资产和换出资产的预计现金流量现值不同，且其
差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
会计处理如下：
1、换出资产为存货：视同销售处理 借：换入资产科目 （换出存货公允价值+相关税费） 贷：主营业务收入 （存货公允价值）
第九章 非货币性资产交换
• 主要内容：非货币性资产交换的概念及其会计处理 • 学习目的与要求：理解非货币性资产交换的商业实
质，把握货币性资产和非货币性资产的概念，掌握 非货币性资产交换的会计处理。
• 难点：涉及补价的非货币性资产交换
一、非货币性资产交换的界定
非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、 无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换 不涉及或只涉及少量的货币性资产（补价）。
小结：涉及补价换入资产成本及其损益的确定 （个人归纳，仅供参考）
支付补价的
换入资产成本＝换出资产公允价值＋支付的补价＋应支付 的相关税费
当期损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值 （支付的补价、销项税额视同换出资产）
换入资产成本＝换出资产公允价值－收到的补价＋应支付 的相关税费 收到补价的 当期损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值
应交税费——应交增值税（销项税额）（相关税费） 同时结转存货成本：借：主营业务成本 （账面价值）
贷：库存商品 （账面价值）
2、换出资产为固定资产、无形资产：差额计入营业外收支 借：换入资产科目 （换出资产公允价值+相关税费）
贷：固定资产清理、无形资产 （资产账面价值＋相关税费） 营业外收入 （ 差额）
二、不具有商业实质的非货币性资产交换
如关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资 产交换不具有商业实质。
以换出资产的账面价值加上相关的税费作为换入 资产的成
本，不确认损益。
借：换入资产科目 两者合计
贷：换出资产科目 账面价值
银行存款等
相关税费
例题
甲公司以库存A材料换入乙公司长期股权投资，支付相关税费 5万元。在交换日，A材料账面价值36万元，存货跌价准备4万 元；乙公司长期股权投资账面余额40万元，计提减值准备4万 元。交换中资产公允价值均无法获得。不考虑其他因素。甲公 司如何进行会计处理？
借：长期股权投资 37
存货跌价准备 4
贷：原材料——A材料 36
银行存款
5
三、具有商业实质的非货币性资产交换
非货币性资产交换同时满足如下两个条件的，应以公允价 值加上相关税费作为换入资产的成本公允价值与换出资产账 面价值的差额确认为当期损益：
1、该项业务具有商业实质； 2、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
（收到的补价、进项税额视同换入资产）
中 级会计学 Intermediate Accounting
7 非货币性资产交换
小结：换入资产按换出资产账面价值计价（不具有商业实质）
不确认损益
支付补价的 换入资产成本 ＝（换出资产账面价值＋支付的补价＋支付的相关税费）
不确认损益
收到补价的 换入资产成本 ＝（换出资产账面价值－收到的补价＋支付的相关税费）
银行存款、应交税费等 （补价+相关税费）
续例
若上述非货币性资产交换不具商业实质，甲公司会计分录 如何做？
借：固定资产 70（80-10） 银行存款 10
贷：无形资产 80
例题
甲公司将一批库存商品换入乙公司一项专利权。该商品账面余 额25万元，已计提存货跌价准备3万元。乙公司支付补价3万元。 乙公司专利权账面价值30万元，已计摊销8万元，计提减值准备 2万元。不考虑相关税费。甲公司会计分录如何做？
借：换入资产科目 （换出资产公允价值+相关税费+补价） 贷：换出资产科目 （换出资产账面价值）
银行存款 （补价+相关税费） 借或贷： 营业外收入或支出 （差额）
例题
甲公司以一项专利权换入乙公司一条生产线，同时向乙公司收 取货币资金10万元。在交换日，甲公司专利权账面价值80万元， 公允价值100万元；乙公司生产线账面价值60万元，公允价值 90万元。不考虑相关税费。甲公司会计分录如何做？