避税港及其避税模式基本理论(ppt 41页)
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国际避税与反避税优秀PPT资料
公司居住国的避免和选择
▪避免在某国注册； ▪不在某国设立总机构； ▪不在某国召集股东会议或管理决策会议； ▪不在某国保管公司帐册； ▪避免从某国发出 或其它电讯指示； ▪选用某国的非居民担任管理人员； ▪具有某国居民身份的股东不参与管理活动，其 股份与控制公司管理的权力分离，只保留收取股 息、参与分红的权利。
▪ 个人纳税人（委托人）通过建立信托，将 自己拥有的财产转给处于低税国的受托人 进行保管和经营
▪ 这部分信托财产的所有权与委托人分离， 委托人不再须就这部分财产价值及其产生 的所得缴纳财产税及所得税。
个人利用临时纳税人地位避税
▪ 临时纳税人在较长的一段时间内都可被视 为非居民，享受相应的税收优惠，而其在 原居住国也已不再具有居民身份，不必承 担相应的无限纳税义务
➢ 完全摆脱无限纳税义务，代之以在所有收入来 源国（或财产存在国）的有限纳税义务的总和。
避税方法
▪ 个人居住国的转移
➢ 真正移居 ➢ 假移居 ➢ 部分移居
▪ 个人居住国的避免 ▪ 公司居住国的转移
人的非流动
▪ 个人利用信托避税 ▪ 个人利用临时纳税人地位避税 ▪ 公司居住国的避免和选择
个人利用信托避税
国际避税和国际避税地
▪ 避税的概念
➢ 避税和逃税 ➢ 避税和节税
▪ 国际避税产生的客观条件 ▪ 国际避税地
避税和逃税
▪ 两者都减轻税收负担 ▪ 避税不违法 ▪ 逃税违法
避税和节税
▪ 两者都减轻税收负担 ▪ 避税不符合 导向 ▪ 节税符合 导向
国际避税产生的客观条件
▪ 各国行使的税收管辖权及其行使范围和程 度上的差异
这些移居者将从其终止德国居民身份的年度末起的十年内，就其德国来源所得负有扩大的有限纳税义务。 高税居住国：高水平无限纳税义务
第五章国际避税和反避税课件
担
动机检验标准
• 对一个纳税人的经济活动和安排的法律特 征或其他特征进行检验，看其主要或部分 目的是否在于减少或完全逃避纳税义务。
• 在实践中，这是难以单独行使的检验标准， 因为动机是主观存在的，蕴于纳税人头脑 之中，只有分析纳税人在有关经济事务的 处理是否正常、合理来间接判断其动机
人为状态检验标准
• 2)避税后
• 甲国应征税额=125×50%=62.5万元
• A公司税后所得=125-62.5=62.5万元
• 分析:
• A通过高转让定价手段,逆向避税,使乙国丧失25万 美元的税收收入,使B的当地合作者分文无收,而使 甲国增加了(62.5-18.75)万美元的税收收入,同时 使本公司的净利润增加了31.25万元美元.这不仅 足以抵偿本国高税率的影响,而且还使税后所得增 加一倍,这要比从合营企业税后利润中分股息划算.
• 目的都是为了减少或不履行纳税义务。 • 结果都是对一国财政收入带来不利影响，
造成纳税人之间的税负不公。
国际避税与国际逃税的区别
利用条件 采取手法
性质
国际避税 利用各国现行税法的差异和不 完善之处
公开、合法的手段
形式上合法
国际逃税
利用国家间税收管理与 合作存在的困难
伪造、隐瞒、虚报等非 法手段
违反税法的行为
• 面对避税行为，政府可以采取的措施有： 一是完善税法，堵住税法中的漏洞，使纳 税人没有可乘之机；
二是在法律上引入“滥用权利”或“滥用
法律”的概念，即一方面承认纳税人有权 按使其纳税义务最小化的方式从事经营活 动，另一方面对纳税人完全是出于避税考 虑而进行的交易活动不予认可，并将其视 为纳税人滥用了自己的权利。
第二节 国际避税的一般形式
国际避税原因、方式、反国际避税措施PPT教学课件
2）贷款业务中的转移定价 利和专有技术的转移
例子：
定价
例子：
母公司 低税率
提供高利 息贷款
子公司 高税率
公司A 低税率
高价转让 专利技术
公司B 高税率
成本增加 纳税减少
成本增加 纳税减少
2020/12/10
5
避税港避税
不征收所得税和财产税的国家和地区
避
所得税和财产税税率很低且对境外收入
税
港
全部免税的国家和地区
资本弱化是指企业通过加大借贷款（债权性筹资）而减少股份资本 （权益性筹资）比例的方式增加税前扣除，以降低企业税负的 一种行为。借贷款支付的利息，作为财务费用一般可以税前扣 除，而为股份资本支付的股息一般不得税前扣除，因此，有些 企业为了加大税前扣除而减少应纳税所得额，在筹资时多采用 借贷款而不是募集股份的方式，以此来达到避税的目的。
2020/12/10
15
PPT精品课件
谢谢观看
Thank You For Watching
2020/12/10
16
避税的运行实例：苹果的避税
曝光前夕，苹果平均每天避税1700万美元； 2009-2012年，成功避免向美国政府交税超过百亿美元； 2011年，苹果曾为220亿美元销售额支付1000万美元税款
，税率0.05%。
2020/12/10
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苹果公司的避税过程（2009-2012）
代加工商 低价
苹果国际销售
加强税收审计，为了防止国际避税，有必要 设立专门审计监督机构，检查监督外资企业 的账目，还有必要通过国际税收协定加强国 际税收合作，建立情况交换制度。
2020/12/10
13
防止利用避税港避税
避税港及其避税模式基本理论42页PPT
现福特公司把成本为1000万美元，原应按 1400万美元作价的一批汽车，压低按1100 万美元作价，销售给中国香港子公司，中 国香港子公司最后以1500万美元的价格售 出这批汽车。
32
实例演示
压低转让价格前
利润额（万美元） 纳税额（万美元） 税负（%）
福特公司
400
中国香港子公司
100
136
34
中国某家公司与美国某一公司发生借贷关 系：中国公司是贷款提供方，美国公司是 贷款需要方。
30
转让定价
人为地扭曲跨国收入和费用在国家之间的 分配，以实现跨国所得的转移，是国际避 税的常用方式之一
而跨国关联企业内部转让定价，则是这一 避税方式借以实现的基本途径
31
实例演示
美国福特汽车公司为了利用中国香港对外 国企业少征所得税、免征财产税以及不征 资本利得税等特殊优惠，在中国香港设立 子公司。
控制
控制
销售收入转移 中转销售
避税港 受控公司
控制 人为的财务处理
甲国子公司
实际业务
乙国子公司
15
实例演示
某外商独资企业根据港方总公司通知，把产品卖给中 国香港某家公司A（关联企业），该产品售价只有国 际市场价格的50%，而且又通知该产品不必报关出口， 直接运往位于该独资企业附近的另一家公司B（关联 企业），并由中国香港的A公司加价一倍卖给B公司。
在直接税中只对不动产征税 还课征印花税、营业税（对保险公司的保费收入）
和关税 主要财政收入来自于对银行、公司征收的年注册
费和许可证费 除了没有直接税以外，还具有吸引外资的一些优
势 但巴哈马的外汇管制较严
7
部分避税港简介
百慕大群岛
除工薪税（社会保险税）外，不对任何所得征税。
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实例演示
压低转让价格前
利润额（万美元） 纳税额（万美元） 税负（%）
福特公司
400
中国香港子公司
100
136
34
中国某家公司与美国某一公司发生借贷关 系：中国公司是贷款提供方，美国公司是 贷款需要方。
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转让定价
人为地扭曲跨国收入和费用在国家之间的 分配，以实现跨国所得的转移，是国际避 税的常用方式之一
而跨国关联企业内部转让定价，则是这一 避税方式借以实现的基本途径
31
实例演示
美国福特汽车公司为了利用中国香港对外 国企业少征所得税、免征财产税以及不征 资本利得税等特殊优惠，在中国香港设立 子公司。
控制
控制
销售收入转移 中转销售
避税港 受控公司
控制 人为的财务处理
甲国子公司
实际业务
乙国子公司
15
实例演示
某外商独资企业根据港方总公司通知，把产品卖给中 国香港某家公司A（关联企业），该产品售价只有国 际市场价格的50%，而且又通知该产品不必报关出口， 直接运往位于该独资企业附近的另一家公司B（关联 企业），并由中国香港的A公司加价一倍卖给B公司。
在直接税中只对不动产征税 还课征印花税、营业税（对保险公司的保费收入）
和关税 主要财政收入来自于对银行、公司征收的年注册
费和许可证费 除了没有直接税以外，还具有吸引外资的一些优
势 但巴哈马的外汇管制较严
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部分避税港简介
百慕大群岛
除工薪税（社会保险税）外，不对任何所得征税。
国际逃税与避税ppt课件
HK Parent company
5%
equity control
Dutch Holding company
22
２.避税港的特征 （１）避税港都有独立的低税结构和明确的避税区域
范围。 （２）大多数避税港都有严格保护银行秘密和商业秘
密的法律制度，避税港政府对商业活动干预甚少。 （３）绝大多数避税港都拥有快捷便利的交通、发达
12
四种定价方法： ａ．比较非受控价格法 ｂ．转售价格法 ｃ．成本加成法 ｄ．其他合理方法
13
正常交易原则的不足 -难以找到具有可比性的独立企业交易价格 -需要大量的人力和财力，税收的成本较高 -可能造成新的双重征税，违背税负公平原则
14
（３）预约定价
► 预约定价是目前国际上发达国家解决转让定价问题 比较先进的做法，是税务机关与纳税人在受控的交 易进行之前、确定一套适当的标准（如方法，类似 财产和适当的调整措施以及关键的假设）用以确定 某一特定时间内哪些交易具有转让定价行为而达成 的书面协议。
State c Company c
State D Company D
32
——国际税务专家肖温爱德华
20
► To illustrate:
US
parent
UK
100
Bermuda
subsidiary
sales company
140 Unaffiliated
200
France
subsidiary
130
21
To illustrate:
30% tax rate
US subsidiary
1
第四节 国际避税及规制
一、国际逃税与避税的概念 二、国际逃税与避税的主要方式及规制
第十六章 防止国际逃税与避税 (《国际经济法》PPT课件)
（2）本应得到的税收：甲国8万美元、乙国0、丙国30万美元采 取避税方法后得到的税收：甲国2万美元、乙国21万美元、丙 国10万美元
（3）该跨国公司采取的国际避税方式是跨国联属企业的转让 定价。
（4）针对这种避税方式，国际通行的反避税方法是通过正常 交易原则进行调整。
本章参考文献
必读教材 刘剑文：国际税法学，北京大学出版社2013年版。
试问： （1）该跨国公司通过上述方法减少纳税多少万美元？ （2）甲、乙、丙三国的税收有何变化？ （3）该跨国公司的国际避税方式是什么？ （4）针对这种避税方式，国际通行的反避税方法是什么？
【本题答案】
（1）本应纳税额：（240-200）20%+（300-240） 50%=8+30=38（万美元）；采用避税方法后纳税额：（210200）20%+（280-210）30%+（300-280）50%=2+21+10=33 （万美元）。减少纳税额：38-33=5（万美元）
三、资本弱化税制 针对资本弱化避税的反避税做法：
1、利用“实质优于形式”、“正常交易原则”或“禁 止滥用税法”等一般反避税规则，将资本弱化情形下被投 资企业支付给境外关联贷款方的利息重新认定为股息分配 ，不允许在被投资企业层面进行税前扣除，从而维护被投 资企业所在国的所得税基不受侵蚀。
2、通过制定资本弱化税制这样的特别反避税制度加以 防范规制，即在税法上对被投资企业从关联方接受的债 权性投资与企业接受的权益性投资规定一个固定的比例 ，企业从关联方接受的贷款融资额超过税法规定的比例 标准而发生的利息支出部分，不得作为利息费用在税前 扣除，而应视为对关联方的股息分配课税。
第三节 规制国际逃税和避税的国内税制
一、关联企业的转让定价税制 转让定价税制是各国税法上专门适用于规制关联企业滥用转
（3）该跨国公司采取的国际避税方式是跨国联属企业的转让 定价。
（4）针对这种避税方式，国际通行的反避税方法是通过正常 交易原则进行调整。
本章参考文献
必读教材 刘剑文：国际税法学，北京大学出版社2013年版。
试问： （1）该跨国公司通过上述方法减少纳税多少万美元？ （2）甲、乙、丙三国的税收有何变化？ （3）该跨国公司的国际避税方式是什么？ （4）针对这种避税方式，国际通行的反避税方法是什么？
【本题答案】
（1）本应纳税额：（240-200）20%+（300-240） 50%=8+30=38（万美元）；采用避税方法后纳税额：（210200）20%+（280-210）30%+（300-280）50%=2+21+10=33 （万美元）。减少纳税额：38-33=5（万美元）
三、资本弱化税制 针对资本弱化避税的反避税做法：
1、利用“实质优于形式”、“正常交易原则”或“禁 止滥用税法”等一般反避税规则，将资本弱化情形下被投 资企业支付给境外关联贷款方的利息重新认定为股息分配 ，不允许在被投资企业层面进行税前扣除，从而维护被投 资企业所在国的所得税基不受侵蚀。
2、通过制定资本弱化税制这样的特别反避税制度加以 防范规制，即在税法上对被投资企业从关联方接受的债 权性投资与企业接受的权益性投资规定一个固定的比例 ，企业从关联方接受的贷款融资额超过税法规定的比例 标准而发生的利息支出部分，不得作为利息费用在税前 扣除，而应视为对关联方的股息分配课税。
第三节 规制国际逃税和避税的国内税制
一、关联企业的转让定价税制 转让定价税制是各国税法上专门适用于规制关联企业滥用转
精华避税港及其避税模式
是指在境外注册的公司，通常在避税港注 册，这些地区通常对境外收入实行低税率或免税政 策。
通过离岸公司，企业可以合法地规避国内税收，降 低税负，提高企业的盈利能力。
离岸公司通常用于国际贸易、投资、控股等业务， 可以方便地开展跨境业务，提高企业的国际竞争力 。
信托与基金
优势
香港金融市场发达，法律体系 完善，且与内地有紧密的经济 联系，为企业提供了良好的投 资环境。
开曼群岛
80%
概述
开曼群岛是英属海外领土，以其 离岸金融中心地位而闻名。许多 跨国公司和投资者选择在此注册 公司以享受税收优惠。
100%
避税模式
开曼群岛不对公司和个人征收所 得税、资本利得税等。公司注册 简便，且信息保密。
在避税港，控股公司可以享受税收优惠政策，降 低企业的税收负担，同时还可以通过控制其他公 司实现业务扩张和多元化经营。
04
避税风险与监管
税务监管政策
税务监管政策
各国政府为了打击避税行为，制定了一系列税务监管政策，包括加强税收征管、 提高税收透明度、加强国际合作等。这些政策旨在减少避税行为的发生，保护 国家税收权益。
80%
优势
开曼群岛金融监管宽松，国际声 誉良好，为企业提供了低税负和 信息保密的环境。
百慕大
概述
百慕大是英联邦的海外领地，以其离 岸保险和再保险业务而著名。该地区 拥有发达的金融服务业和国际商业公 司注册地。
避税模式
优势
百慕大国际法律体系完善，金融监管 宽松，为企业提供了良好的离岸金融 环境。
百慕大不对公司和个人征收所得税、 资本利得税等。该地区还提供了一系 列税收优惠和豁免。
避税港的种类
离岸金融中心
提供离岸银行业务、证券交易和信托服务，如瑞士 、开曼群岛和英属维尔京群岛。
通过离岸公司，企业可以合法地规避国内税收，降 低税负，提高企业的盈利能力。
离岸公司通常用于国际贸易、投资、控股等业务， 可以方便地开展跨境业务，提高企业的国际竞争力 。
信托与基金
优势
香港金融市场发达，法律体系 完善，且与内地有紧密的经济 联系，为企业提供了良好的投 资环境。
开曼群岛
80%
概述
开曼群岛是英属海外领土，以其 离岸金融中心地位而闻名。许多 跨国公司和投资者选择在此注册 公司以享受税收优惠。
100%
避税模式
开曼群岛不对公司和个人征收所 得税、资本利得税等。公司注册 简便，且信息保密。
在避税港，控股公司可以享受税收优惠政策，降 低企业的税收负担，同时还可以通过控制其他公 司实现业务扩张和多元化经营。
04
避税风险与监管
税务监管政策
税务监管政策
各国政府为了打击避税行为，制定了一系列税务监管政策，包括加强税收征管、 提高税收透明度、加强国际合作等。这些政策旨在减少避税行为的发生，保护 国家税收权益。
80%
优势
开曼群岛金融监管宽松，国际声 誉良好，为企业提供了低税负和 信息保密的环境。
百慕大
概述
百慕大是英联邦的海外领地，以其离 岸保险和再保险业务而著名。该地区 拥有发达的金融服务业和国际商业公 司注册地。
避税模式
优势
百慕大国际法律体系完善，金融监管 宽松，为企业提供了良好的离岸金融 环境。
百慕大不对公司和个人征收所得税、 资本利得税等。该地区还提供了一系 列税收优惠和豁免。
避税港的种类
离岸金融中心
提供离岸银行业务、证券交易和信托服务，如瑞士 、开曼群岛和英属维尔京群岛。
《避税与反避税》课件
指政府或税务机关针对纳税人 避税行为采取的措施，旨在防 止税收流失和维护税收公平。
合法性
反避税措施必须符合法律法规 ，不能侵犯纳税人的合法权益
。
预防性
反避税旨在预防和遏制避税行 为，而非事后追缴税款。
针对性
针对不同类型的避税行为采取 相应的反避税措施。
反避税的常见方法
完善税收法律法规
制定更加严密、科学的税收法 律法规，减少避税漏洞。
避税的利益
避税有助于纳税人减少纳税负担，提 高经济效益。合理的避税行为有助于 促进企业创新和产业升级。
避税的弊端
过度避税可能导致税收公平原则的破 坏，增加政府财政收入损失。不合法 的避税行为可能触犯税收法律法规， 引发税务风险和法律责任。
反避税概述
02
反避税的定义与特点
01
02
03
04
反避税的定义
在某些情况下，纳税人可能隐藏关键 信息，导致税务机关难以获取全面、 准确的信息。
避税与反避税案例
03
分析
跨国公司避税案例
案例一
苹果公司避税案例
案例三
亚马逊公司避税案例
案例二
谷歌公司避税案例
案例四
微软公司避税案例
个人避税案例
案例一
案例二
案例三
案例四
某明星利用海外账户避 税案例
某企业家利用信托避税 案例
跨国税收合作
通过国际税收合作机制， 共同打击跨国避税行为， 维护税收公平。
税务争议解决
建立国际税务争议解决机 制，为跨国企业提供更加 便捷、高效的争议解决途 径。
税收法规的完善与更新
制定反避税法规
针对避税行为制定更加严格的反 避税法规，提高避税成本和风险
合法性
反避税措施必须符合法律法规 ，不能侵犯纳税人的合法权益
。
预防性
反避税旨在预防和遏制避税行 为，而非事后追缴税款。
针对性
针对不同类型的避税行为采取 相应的反避税措施。
反避税的常见方法
完善税收法律法规
制定更加严密、科学的税收法 律法规，减少避税漏洞。
避税的利益
避税有助于纳税人减少纳税负担，提 高经济效益。合理的避税行为有助于 促进企业创新和产业升级。
避税的弊端
过度避税可能导致税收公平原则的破 坏，增加政府财政收入损失。不合法 的避税行为可能触犯税收法律法规， 引发税务风险和法律责任。
反避税概述
02
反避税的定义与特点
01
02
03
04
反避税的定义
在某些情况下，纳税人可能隐藏关键 信息，导致税务机关难以获取全面、 准确的信息。
避税与反避税案例
03
分析
跨国公司避税案例
案例一
苹果公司避税案例
案例三
亚马逊公司避税案例
案例二
谷歌公司避税案例
案例四
微软公司避税案例
个人避税案例
案例一
案例二
案例三
案例四
某明星利用海外账户避 税案例
某企业家利用信托避税 案例
跨国税收合作
通过国际税收合作机制， 共同打击跨国避税行为， 维护税收公平。
税务争议解决
建立国际税务争议解决机 制，为跨国企业提供更加 便捷、高效的争议解决途 径。
税收法规的完善与更新
制定反避税法规
针对避税行为制定更加严格的反 避税法规，提高避税成本和风险
精华避税港及其避税模式
后把高税国财产转移到避税港，借以躲避有关税收。
方法：设立个人持股信托公司 设立受控信托公司 订立信托
合同（例如，高税国纳税人与避税港某一银行签订信托合约， 该银行受托替纳税人收取利息。避税港所在国与利息支付国 签订有税收协定，并规定在对利息减征或免征预提所得税时，
则高税国纳税人就可活得减免税的税收利益）
讨论、思考题、作业：
• 什么是国际避税地？它有哪几种类型？
• 作为国际避税地，有何利弊？
• 跨国纳税人是怎样利用避税地从事国际避税 活动的？
• 如果利用避税地信托财产进行避税？
• 【评述】在这两次虚假的出售中，通过转让 定价的手段，就可将这笔销售收入转记入受 控公司的账上，而在甲国子公司的账上却没 有反映这笔销货收入，或只表现为部分销售 收入，因而销售利润也就转向避税港受控公 司，甲国子公司无所得就不必缴纳所得税， 从而逃避了税收。同时，如果避税港国家或 地区不开征产品税，则通过该方式连流转税 也逃避了。
➢掌握避税港的含义和类型
➢解释避税港的特征、形成原因及其作用
➢掌握虚构港营业的基本途径和方法
➢自我虚设避税港信托财产的基本途径和方法
➢解释利用避税港进行转让定价的一般规律
➢避税港（tax haven）亦称国际避税地或避税乐园、税务天堂、
税收避难所。一般来说，
避税港是指国际上轻税甚至无税的场所。
从实质上说，避税港就是指外国人可以在那
• 道理上讲，乙国子公司从甲国子公司处买进一批货物，这笔 业务实际是发生在甲、乙两国之间，甲国子公司是这笔销货 收入的获得者，因而按甲国税法在扣除生产费用后，要就所 得缴纳甲国所得税。但为了躲避缴纳甲国税收，位于避税港 的受控公司就发挥了作用。它们可以人为地造成通过避税港 中转销售的假象，即甲国子公司将产品出售给避税港受控公 司，再由受控公司出售给乙国子公司。
方法：设立个人持股信托公司 设立受控信托公司 订立信托
合同（例如，高税国纳税人与避税港某一银行签订信托合约， 该银行受托替纳税人收取利息。避税港所在国与利息支付国 签订有税收协定，并规定在对利息减征或免征预提所得税时，
则高税国纳税人就可活得减免税的税收利益）
讨论、思考题、作业：
• 什么是国际避税地？它有哪几种类型？
• 作为国际避税地，有何利弊？
• 跨国纳税人是怎样利用避税地从事国际避税 活动的？
• 如果利用避税地信托财产进行避税？
• 【评述】在这两次虚假的出售中，通过转让 定价的手段，就可将这笔销售收入转记入受 控公司的账上，而在甲国子公司的账上却没 有反映这笔销货收入，或只表现为部分销售 收入，因而销售利润也就转向避税港受控公 司，甲国子公司无所得就不必缴纳所得税， 从而逃避了税收。同时，如果避税港国家或 地区不开征产品税，则通过该方式连流转税 也逃避了。
➢掌握避税港的含义和类型
➢解释避税港的特征、形成原因及其作用
➢掌握虚构港营业的基本途径和方法
➢自我虚设避税港信托财产的基本途径和方法
➢解释利用避税港进行转让定价的一般规律
➢避税港（tax haven）亦称国际避税地或避税乐园、税务天堂、
税收避难所。一般来说，
避税港是指国际上轻税甚至无税的场所。
从实质上说，避税港就是指外国人可以在那
• 道理上讲，乙国子公司从甲国子公司处买进一批货物，这笔 业务实际是发生在甲、乙两国之间，甲国子公司是这笔销货 收入的获得者，因而按甲国税法在扣除生产费用后，要就所 得缴纳甲国所得税。但为了躲避缴纳甲国税收，位于避税港 的受控公司就发挥了作用。它们可以人为地造成通过避税港 中转销售的假象，即甲国子公司将产品出售给避税港受控公 司，再由受控公司出售给乙国子公司。
避税的方式和避税港
避税的方式和避税港
避税的方式：
一、纳税人从高税国迁往低税国成为低税国的居民。
二、各个国家关于住所或居所的法律规定并不一样，法律解释也不相同，使纳税人利用住所或居所的虚假迁移进行国际避税成为可能。
三、跨国纳税人可以把设在没有这类免税待遇的国家的常设机构所从事的货物购买、存储等活动，转移到有免税规定的有关国家的常设机构中去，以转移应税所得，达到避税的目的。
四、利用企业组织形式的变化就可以在征税对象不进行国际转移的条件下规避税收。
避税地具有以下几个特点：
1、有明确的避税区域范围，大多数都是很小的国家和地区，甚至是很小的岛屿。
2、避税港的地理位置大多靠近实行高税的经济发达国家，交通方便，并便于形成脱离高税管辖的庇护地。
3、避税港提供的税收优惠形式、优惠内容及程度远远超过其他地区。
避税港主要是从税务工作角度上对这类地区的命名。
避税港的产生，有历史原因、制度原因和经济原因。
如从经济上看，一些国家和地区经济落后，出于振兴本国经济需要，在税收上制订较多的优惠措施，吸引国外资金和技术的流入。
一些发达国家则出于缓解国内投资不足的需要，制订某些税收优惠措施，吸引本国资本回流或外国资本流入。
跨国公司可以通过多种方式利用避税地进行避税，例如，选择与总公司所在国签订有可利用的税收协定的国际避税地，建立最适合于避税的常设机构，就是常用的手法。
再如通过收入与费用的分配向避税地常设机构转移应税所得等。
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广义：指那些能够为纳税者提供某种合法避税机 会的国家和地区
3
避税港的类型
无税负避税地
没有所得税和一般财产税的国家和地区
低税负避税地
虽开征某些所得税和一般财产税，但税负远低于国际一 般负担水平的国家和地区
大多数国家和地区对境外来源的所得和营业活动提供某些 特殊优惠的税收待遇
还有一些国家和地区对境外来源所得免税，只对来源于境 内的收入按较低税率征税
第五章 避税港及其避税模式
1
第一节 避税港的基本概念和特征
2
避税港的概念
国际避税地或避税乐园、税务天堂、税收避难所， 指国际上轻税甚至无税的场所
从实质上说，指外国人可以在那里取得收入或拥 有资产而不必支付高税率税款的地方
狭义：指那些不课征某些所得税和一般财产税， 或者虽课征所得税和一般财产税但税率远低于国 际一般负担水平的国家和地区
国际投资经营者把在其他地方经营的大量收入归 在信箱公司的名下，以达到避税之目的
20
虚构避税港营业
2、控股公司
指在一个或多个子公司里控制着大量股份和拥有 举足轻重的表决权的公司
规避东道国股息预提税 设法统一计算海外子公司的利润，以充分利用母
公司居住国的外国税收抵免限额
21
虚构避税港营业
3、投资公司
9
部分避税港简介
开曼群岛
目前岛上不征收任何所得税和财产税 对于外国投资者在岛上注册，但不在岛上经营的
豁免公司提供20年内不征收所得税的保证，豁免 信托公司可得到50年内不课征所得税的保证 特色
在开曼注册公司非常快捷便利，没有烦琐的调查程序 公司的注册费用和年检费用也较优低，一般仅为1500
美元 豁免公司还可以发行无面值的股票，可以不必每年召
和关税 主要财政收入来自于对银行、公司征收的年注册
费和许可证费 除了没有直接税以外，还具有吸引外资的一些优
势 但巴哈马的外汇管制较严
8
部分避税港简介
百慕大群岛
除工薪税（社会保险税）外，不对任何所得征税。 也没有财产税，只是对境内的遗产征收一些遗属认证费。 还向豁免公司保证不会对其课征所得税和资本利得税
指专门从事有价证券投资的公司 组建方式
提供某些特殊税收优惠 待遇的国家和地区
4
避税港的特征
有独特的“低税”结构 以所得税为主体的税制结构 有明确的避税区域范围
5
避税港形成的原因和条件
形成原因
历史因素 地理因素 政治因素 经济因素
形成条件
最基本条件：提供税收优惠，实行低税或无税政策 政治上必须相对稳定 法律必须允许跨国投资经营者自由出入境，并满足其社
所谓豁免公司，就是不必按公司法所要求的至少有60%的 资产由百慕大当地居民持有
• 不能购买、出租或销售土地以及利用土地作担保的抵押单据、债 券等。
• 不能购买当地公司的股票。 • 未经允许不得在当地销售公司生产的产品
在百慕大注册一家公司只需支付2000——2500美元，此 外，每年还要支付相同金额的年检费
著名的自由贸易区——科隆自由贸易区 如果居民公司向非居民股东支付来源于巴拿马境
外的股息，也可以不缴纳预提所得税 在巴拿马注册公司的成本也很低，注册费为
1000——1200美元，年检费为100——200美元 公司的保密性很高 没有外汇管制
12
部分避税港简介
卢森堡
拥有健全的税收制度，对所得、财产和流转额均 要课税
在虚构避税港营业中起中介作用的，是以 避税港为基地的各种性质的受控公司
外国基地公司，指以避税港为基地而建立 的，为了从事转移和积累与第三国营业或 投资而产生利润的公司。
19
虚构避税港营业
受控公司种类 1、信箱公司
指那些仅在所在国完成必要的注册登记手续、拥 有法律所要求的组织形式的各种“文件”公司
会公共设施、良好的生活和工作环境等方面的需求
6
避税港的作用
为公司财产、经营活动提供避税条件 为非协定国家投资者从事投资活动提供减
免预提所得税条件 为金融组织和机构从事金融活动提供特别
的便利条件
7
部分避税港简介
巴哈马共和国
在直接税中只对不动产征税 还课征印花税、营业税（对保险公司的保费收入）
17
实例演示
中国某经济特区有一家电子有限公司，其 母公司设在中国香港。中国香港母公司还 在特区内设立了另一家子公司。
中国香港母公司向该电子有限公司购进2万 台录音机，但没有出境，直接加价20%转 销给特区的另一家子公司，把本应由电子 公司取得的利润转移到了境外。
18
虚构避税港营业
虚构避税港营业，必须是发生在关联企业 之间
甲国子公司
实际业务
乙国子公司
16
实例演示
某外商独资企业根据港方总公司通知，把产品卖 给中国香港某家公司A（关联企业），该产品售 价只有国际市场价格的50%，而且又通知该产品 不必报关出口，直接运往位于该独资企业附近的 另一家公司B（关联企业），并由中国香港的A公 司加价一倍卖给B公司。
这样，通过产品的虚构中国香港销售，实行就近 交易转让，从而使中国香港这家公司获得300多 万港元价差的好处。
开一次股东大会，甚至股东的名字也可以保密
10
部分避税港简介
列支敦士登
居民公司仅需缴纳7.5%—20%的所得税 控股公司和离岸公司取得的所得还可以免缴所得
税，这类公司每年只需按注册资本和资本公积金 缴纳0.1%的资本税 股息和利息预提所得税税率也很低，只有4%
11
部分避税港简介
巴拿马
迄今实行单一的地域管辖权，对境外一切所得均 不征税
转让定价
14
虚构避税港营业
对于那些真正为了某些业务上的需要而在 避税港境内进行的活动，必须严格地区别 于那些主要目的在于减轻税收负担的避税 活动
跨国纳税人利用避税港从事避税活动的一 个常用方式，就是虚构避税港营业
15
实例演示
高税国母公司 控 制
控制
销售收入转移 中转销售
避税港 受控公司
控制 人为的财务处理
公司所得税的税率也较高 但卢森堡对控股公司规定有特殊的免税政策
对符合条件的控股公司不征收所得税 这些有权享受免税的控股公司可以持有国内外公司的
股票和债券、政府债券、现金、外国货币、银行和金 融机构存款、专利（不包括商标） 但不能从事其他工商业活动，也不能从事银行业务
13
第二节 避税港的避税模式
虚构避税港营业 虚设避税港信托财产
3
避税港的类型
无税负避税地
没有所得税和一般财产税的国家和地区
低税负避税地
虽开征某些所得税和一般财产税，但税负远低于国际一 般负担水平的国家和地区
大多数国家和地区对境外来源的所得和营业活动提供某些 特殊优惠的税收待遇
还有一些国家和地区对境外来源所得免税，只对来源于境 内的收入按较低税率征税
第五章 避税港及其避税模式
1
第一节 避税港的基本概念和特征
2
避税港的概念
国际避税地或避税乐园、税务天堂、税收避难所， 指国际上轻税甚至无税的场所
从实质上说，指外国人可以在那里取得收入或拥 有资产而不必支付高税率税款的地方
狭义：指那些不课征某些所得税和一般财产税， 或者虽课征所得税和一般财产税但税率远低于国 际一般负担水平的国家和地区
国际投资经营者把在其他地方经营的大量收入归 在信箱公司的名下，以达到避税之目的
20
虚构避税港营业
2、控股公司
指在一个或多个子公司里控制着大量股份和拥有 举足轻重的表决权的公司
规避东道国股息预提税 设法统一计算海外子公司的利润，以充分利用母
公司居住国的外国税收抵免限额
21
虚构避税港营业
3、投资公司
9
部分避税港简介
开曼群岛
目前岛上不征收任何所得税和财产税 对于外国投资者在岛上注册，但不在岛上经营的
豁免公司提供20年内不征收所得税的保证，豁免 信托公司可得到50年内不课征所得税的保证 特色
在开曼注册公司非常快捷便利，没有烦琐的调查程序 公司的注册费用和年检费用也较优低，一般仅为1500
美元 豁免公司还可以发行无面值的股票，可以不必每年召
和关税 主要财政收入来自于对银行、公司征收的年注册
费和许可证费 除了没有直接税以外，还具有吸引外资的一些优
势 但巴哈马的外汇管制较严
8
部分避税港简介
百慕大群岛
除工薪税（社会保险税）外，不对任何所得征税。 也没有财产税，只是对境内的遗产征收一些遗属认证费。 还向豁免公司保证不会对其课征所得税和资本利得税
指专门从事有价证券投资的公司 组建方式
提供某些特殊税收优惠 待遇的国家和地区
4
避税港的特征
有独特的“低税”结构 以所得税为主体的税制结构 有明确的避税区域范围
5
避税港形成的原因和条件
形成原因
历史因素 地理因素 政治因素 经济因素
形成条件
最基本条件：提供税收优惠，实行低税或无税政策 政治上必须相对稳定 法律必须允许跨国投资经营者自由出入境，并满足其社
所谓豁免公司，就是不必按公司法所要求的至少有60%的 资产由百慕大当地居民持有
• 不能购买、出租或销售土地以及利用土地作担保的抵押单据、债 券等。
• 不能购买当地公司的股票。 • 未经允许不得在当地销售公司生产的产品
在百慕大注册一家公司只需支付2000——2500美元，此 外，每年还要支付相同金额的年检费
著名的自由贸易区——科隆自由贸易区 如果居民公司向非居民股东支付来源于巴拿马境
外的股息，也可以不缴纳预提所得税 在巴拿马注册公司的成本也很低，注册费为
1000——1200美元，年检费为100——200美元 公司的保密性很高 没有外汇管制
12
部分避税港简介
卢森堡
拥有健全的税收制度，对所得、财产和流转额均 要课税
在虚构避税港营业中起中介作用的，是以 避税港为基地的各种性质的受控公司
外国基地公司，指以避税港为基地而建立 的，为了从事转移和积累与第三国营业或 投资而产生利润的公司。
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虚构避税港营业
受控公司种类 1、信箱公司
指那些仅在所在国完成必要的注册登记手续、拥 有法律所要求的组织形式的各种“文件”公司
会公共设施、良好的生活和工作环境等方面的需求
6
避税港的作用
为公司财产、经营活动提供避税条件 为非协定国家投资者从事投资活动提供减
免预提所得税条件 为金融组织和机构从事金融活动提供特别
的便利条件
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部分避税港简介
巴哈马共和国
在直接税中只对不动产征税 还课征印花税、营业税（对保险公司的保费收入）
17
实例演示
中国某经济特区有一家电子有限公司，其 母公司设在中国香港。中国香港母公司还 在特区内设立了另一家子公司。
中国香港母公司向该电子有限公司购进2万 台录音机，但没有出境，直接加价20%转 销给特区的另一家子公司，把本应由电子 公司取得的利润转移到了境外。
18
虚构避税港营业
虚构避税港营业，必须是发生在关联企业 之间
甲国子公司
实际业务
乙国子公司
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实例演示
某外商独资企业根据港方总公司通知，把产品卖 给中国香港某家公司A（关联企业），该产品售 价只有国际市场价格的50%，而且又通知该产品 不必报关出口，直接运往位于该独资企业附近的 另一家公司B（关联企业），并由中国香港的A公 司加价一倍卖给B公司。
这样，通过产品的虚构中国香港销售，实行就近 交易转让，从而使中国香港这家公司获得300多 万港元价差的好处。
开一次股东大会，甚至股东的名字也可以保密
10
部分避税港简介
列支敦士登
居民公司仅需缴纳7.5%—20%的所得税 控股公司和离岸公司取得的所得还可以免缴所得
税，这类公司每年只需按注册资本和资本公积金 缴纳0.1%的资本税 股息和利息预提所得税税率也很低，只有4%
11
部分避税港简介
巴拿马
迄今实行单一的地域管辖权，对境外一切所得均 不征税
转让定价
14
虚构避税港营业
对于那些真正为了某些业务上的需要而在 避税港境内进行的活动，必须严格地区别 于那些主要目的在于减轻税收负担的避税 活动
跨国纳税人利用避税港从事避税活动的一 个常用方式，就是虚构避税港营业
15
实例演示
高税国母公司 控 制
控制
销售收入转移 中转销售
避税港 受控公司
控制 人为的财务处理
公司所得税的税率也较高 但卢森堡对控股公司规定有特殊的免税政策
对符合条件的控股公司不征收所得税 这些有权享受免税的控股公司可以持有国内外公司的
股票和债券、政府债券、现金、外国货币、银行和金 融机构存款、专利（不包括商标） 但不能从事其他工商业活动，也不能从事银行业务
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第二节 避税港的避税模式
虚构避税港营业 虚设避税港信托财产