2017注册会计师(CPA) 会计 第十二章 非货币性资产交换

第三节 非货币性资产交换的会计处理
一、以公允价值计量的会计处理 二、以账面价值计量的会计处理
一、以公允价值计量的会计处理
（一）换入资产入账价值的确定 （二）换出资产公允价值与其账面价值差额 的会计处理 （三）相关税费的处理
（一）换入资产入账价值的确定
1.不涉及补价的情况 换入资产成本 =换出资产公允价值+换出资产增值税销 项 税额－换入资产可抵扣的增值税进项税 额+ 支付的应计入换入资产成本的相关税费
资 产
交 换 的 确 认 和 ●商业实质的判断 3
交
计量
换
非货币性Fra Baidu bibliotek产 交换的会计处 理
●以公允价值计量的会计处理3 ●以换出资产账面价值计量的会计处理 3 ●涉及多项非货币性资产交换的会计处理 3
考点聚焦
●非货币性资产交换的认定 ●以公允价值计量的会计处理
第一节 非货币性资产交换的认定
一、非货币性资产交换的认定 二、非货币 性资产交换不涉及的交易和事项
（一）换入资产入账价值的确定
2.涉及补价的情况 （1）支付补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销 项税额－换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应 计入换入资产成本的相关税费+支付的补价
（2）收到补价 换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销 项税额－换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应 计入换入资产成本的相关税费－收到的补价
（二）涉及补价时非货币性资产交换 的判断标准
注意： （1）在计算上述比例时，分子和分母均 不含增值税，即补价为不含增值税的补价。
（2）补价比例高于25%（含25%）——是 货币性资产交换，按《企业会计准则第14 号——收入》等相关规定处理。
【例题1 多选题】（2014年考题）
不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应 当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（ ）。 A.以对子公司股权投资换入一项投资性物业 B.以 本公司生产的产品换入生产用专利技术 C.以原准 备持有至到期的债权投资换入固定资产 D.定向发 行本公司股票取得某被投资单位40%股权
（二）在企业合并、债务重组中和发行 股票取得的非货币性资产
第二节 非货币性资产交换的确认和计量
一、确认和计量的原则 二、商业实质的判断
一、确认和计量的原则
（一）公允价值 （二）账面价值
（一）公允价值
1.采用公允价值计量的条件 ①该项交换具有商业实质； ②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 2.按公允价值计量的特点 ①以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本； ②公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
一、非货币性资产交换的认定
（一）非货币性资产交换的含义 （二）涉及补价时非货币性资产交 换的判断标准
（一）非货币性资产交换的含义
◆ 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定 资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行 的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产 （即补价）。
◆ 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或 可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应 收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
第十二章 非货币性资产交换
考情分析
本章考题多为客观题，也可以和长期 股权投资等章节相结合在综合题中出 现。在历年考试中分值适中，占4分 左右，属于比较重要章节。
本章测试内容与能力等级
非货币性资产 交换的认定
●非货币性资产交换的认定 1 ●非货币性资产交换不涉及的交易和事项 3
非
货
币
性
非 货 币 性 资 产 ●确认和计量原则 3
（二）换出资产公允价值与其账面价值 差额 的会计处理
换出资产为存货的
按其公允价值确认收入，同时按账面价值结转成本。
（二）换出资产公允价值与其账面 价值差额的会计处理
换出资产为固定资产、无形资产的
换出资产公允价值与其账面价值的差额 ，计入营业外收入或营业外支出。
（二）换出资产公允价值与其账面价值 差 额的会计处理
◆ 非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
（二）涉及补价时非货币性资产交 换的判断标准
支付的补价/【换出资产公允价值（或账面价值）＋支付的 补价】＜25% 或：支付的补价/换入资产公允价值（或账面价值）＜25% 收到的补价/【换入资产公允价值（或账面价值）+收到的 补价】＜25% 或：收到的补价/换出资产公允价值（或账面价值）＜25% 简 单来讲: 补价比例＝补价/较高一方的公允价值（账面价值） ＜25% 。
满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： 1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换 出资产显著不同。 2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且 其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 注意：在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企 业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系 的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
【例题1 多选题】（2014年考题）
【答案】AB 【解析】选项C，持有至到期投资属于货币 性资产，该交换不属于非货币性资产交换； 选项D，发行的本公司股票属于公司所有 者 权益，不属于资产，该交换不属于非货 币性 资产交换。
二、非货币性资产交换不涉及的交 易和 事项
（一）与所有者或所有者以外方面的非货 币性资产非互惠转让
（二）账面价值
1.采用账面价值计量的条件 ①非货币性资产交换不具有商业实质； ②或换入、换出资产的公允价值不能可靠计量。 2.按账面价值计量的特点 ①以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为 换入资产的成本； ②无论是否支付补价，均不确认损益。收到或支付 的补价作为确定换入资产成本的调整因素。
二、商业实质的判断
换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的
●换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入 投资收益；
●同时，将长期股权投资和可供出售金融资产持 有期间形成的“其他综合收益”、“资本公积——其 他资本公积”转入“投资收益”
（三）相关税费的处理
1. 与换出资产有关的相关税费与 出 售资产相关税费的会计处理相同。 2. 与换入资产有关的相关税费与 购 入资产相关税费的会计处理相同。