《会计学(非专业用)》第6章讲解
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第6章 长期股权投资
Chapter 6: Long-term Equity Investment
学习目标
1、掌握：长期股权投资核算的成本法与权益法。 2、理解：权益法的设计理念。 3、了解：权益法的理论论争。
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6.1 长期股权投资概述 6.1.1 概念
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（三）对联营企业投资。对联营企业投资是指投资企业对被投 资单位具有重大影响的权益性投资。 重大影响（significant influence），是指投资企业对被投 资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控 制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业直 接或者通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50% 的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除 非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产 经营决策，不形成重大影响。在实际工作中，存在下列情况之一的，
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投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下 一种或几种情形进行判定：（1）通过与其他投资者的协议， 投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权。如， A公司拥有B公司40%的表决权资本，C公司拥有B公司30% 的表决权资本。A公司与C公司达成协议，C公司在B公司的 权益有A公司代表。在这种情况下，A公司实质上拥有B公司 70%表决权资本的控制权表明A公司实质上控制了B公司。 （2）根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财 务和经营决策。（3）有权任免被投资单位董事会等类似权 力机构的多数成员。这种情况是指，虽然投资企业仅拥有被 投资单位50%或以下表决权资本，但根据章程或协议有权任 免董事会中的多数董事，从而达到实质上控制的目的。（4） 在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票 权。即能控制被投资单位董事会等类似权力机构的会议，从 而能够控制其财务和经营政策。
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6.1.2 长期股权投资的内容
（一）对子公司投资。对子公司投资是指投资企业能够对被投 资单位实施控制的权益性投资。 控制（control），是指有权决定一个企业的财务和经营决 策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制通常具 有如下特征：（1）控制的主体是唯一的，不是两方或多方； （2）控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务 和经营决策，这些财务和经营决策一般是通过表决权来决定 的；（3）控制的目的是为了获取经济利益；（4）控制的性 质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或 协议、投资者之间的协议授予的权力。 控制一般存在于以下情况：1、投资企业直接拥有被投资单 位50%以上的表决权资本。2、投资企业直接拥有被投资单 位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权的情况。
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6.2 长期股权投资的初始计量
长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。由于对子公 司投资属于企业合并形成的长期股权投资，在我国现行会计实 务中，其初始投资成本的确定要遵循《企业会计准则第20号— —企业合并》的相关规定，因此，长期股权投资的初始投资成 本，应分为企业合并和非企业合并两种情况确定。也就是说， 在四项长期股权投资中，对子公司投资属于企业合并形成的长 期股权投资，其初始投资成本的确定有其特殊性；而对合营企 业投资，对联营企业投资属于非合并形成的长期股权投资，其 初始投资成本的确定则遵循《企业会计准则第2号——长期股权 投资》的相关规定。
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6.2.1 企业合并形成的长期股权投资
同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资 对于同一控制下的企业控股合并，从能够对参与合并各方在 合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在 企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。合并 方通过企业合并形成的对合并方的长期股权投资，其成本代 表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。 （1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式 作为合并对价的，应当在合并方日按照取得被合并方所有者 权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长 期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产 以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调节资本公积； 资本公积不足冲减的，调整留存收益。
通常认为投资企业对被投资单位具有重大影响：1、在被投资单位的董事 会或类似权力机构中派有代表。2、参与被投资单位的政策制定过程，包 括股利分配政策等的制定。3、与被投资单位之间发生重要交易。4、向 被投资单位派出管理人员。5、向被投资单位提供关键技术资料。
在确定投资企业能否对被投资单位施加重大影响时，一方面 应考虑投资企业直接或间接持有被投资单位的表决权股份， 同时还要考虑投资企业及其他方持有的可执行潜在表决权在 确定转换为对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单 位发行的先行可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债 券等的影响。
长期股权投资指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准ຫໍສະໝຸດ Baidu备随时出售的投资，是长期权益性投资，包括对子公司、合营 企业、联营企业的投资。长期股权投资的主要目的是为了长远 利益而影响、控制其它在经济业务上相关联的企业。企业进行 长期股权投资后，成为被投资企业的股东。
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（二）对合营企业投资。对合营企业投资是指投资企业与其他 合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即合营 企业中的任何一方均不能单独控制对被投资单位财务和经营政 策。 共同控制（joint control），是指投资各方按照合同约定对 某项经济活动共有的控制。共同控制通常具有以下几个方面 的特征：1、任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生 产经营活动。2、设计合营企业基本经营活动的决策需要各 合营方一致同意。3、各合营方可能通过合同或协议的形式 任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但 其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行 使管理权。
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学习目标
1、掌握：长期股权投资核算的成本法与权益法。 2、理解：权益法的设计理念。 3、了解：权益法的理论论争。
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6.1 长期股权投资概述 6.1.1 概念
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（三）对联营企业投资。对联营企业投资是指投资企业对被投 资单位具有重大影响的权益性投资。 重大影响（significant influence），是指投资企业对被投 资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控 制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业直 接或者通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50% 的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除 非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产 经营决策，不形成重大影响。在实际工作中，存在下列情况之一的，
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投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下 一种或几种情形进行判定：（1）通过与其他投资者的协议， 投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权。如， A公司拥有B公司40%的表决权资本，C公司拥有B公司30% 的表决权资本。A公司与C公司达成协议，C公司在B公司的 权益有A公司代表。在这种情况下，A公司实质上拥有B公司 70%表决权资本的控制权表明A公司实质上控制了B公司。 （2）根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财 务和经营决策。（3）有权任免被投资单位董事会等类似权 力机构的多数成员。这种情况是指，虽然投资企业仅拥有被 投资单位50%或以下表决权资本，但根据章程或协议有权任 免董事会中的多数董事，从而达到实质上控制的目的。（4） 在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票 权。即能控制被投资单位董事会等类似权力机构的会议，从 而能够控制其财务和经营政策。
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6.1.2 长期股权投资的内容
（一）对子公司投资。对子公司投资是指投资企业能够对被投 资单位实施控制的权益性投资。 控制（control），是指有权决定一个企业的财务和经营决 策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制通常具 有如下特征：（1）控制的主体是唯一的，不是两方或多方； （2）控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务 和经营决策，这些财务和经营决策一般是通过表决权来决定 的；（3）控制的目的是为了获取经济利益；（4）控制的性 质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或 协议、投资者之间的协议授予的权力。 控制一般存在于以下情况：1、投资企业直接拥有被投资单 位50%以上的表决权资本。2、投资企业直接拥有被投资单 位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权的情况。
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长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。由于对子公 司投资属于企业合并形成的长期股权投资，在我国现行会计实 务中，其初始投资成本的确定要遵循《企业会计准则第20号— —企业合并》的相关规定，因此，长期股权投资的初始投资成 本，应分为企业合并和非企业合并两种情况确定。也就是说， 在四项长期股权投资中，对子公司投资属于企业合并形成的长 期股权投资，其初始投资成本的确定有其特殊性；而对合营企 业投资，对联营企业投资属于非合并形成的长期股权投资，其 初始投资成本的确定则遵循《企业会计准则第2号——长期股权 投资》的相关规定。
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6.2.1 企业合并形成的长期股权投资
同一控制下企业控股合并形成的长期股权投资 对于同一控制下的企业控股合并，从能够对参与合并各方在 合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在 企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。合并 方通过企业合并形成的对合并方的长期股权投资，其成本代 表的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。 （1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式 作为合并对价的，应当在合并方日按照取得被合并方所有者 权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长 期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产 以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调节资本公积； 资本公积不足冲减的，调整留存收益。
通常认为投资企业对被投资单位具有重大影响：1、在被投资单位的董事 会或类似权力机构中派有代表。2、参与被投资单位的政策制定过程，包 括股利分配政策等的制定。3、与被投资单位之间发生重要交易。4、向 被投资单位派出管理人员。5、向被投资单位提供关键技术资料。
在确定投资企业能否对被投资单位施加重大影响时，一方面 应考虑投资企业直接或间接持有被投资单位的表决权股份， 同时还要考虑投资企业及其他方持有的可执行潜在表决权在 确定转换为对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单 位发行的先行可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债 券等的影响。
长期股权投资指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准ຫໍສະໝຸດ Baidu备随时出售的投资，是长期权益性投资，包括对子公司、合营 企业、联营企业的投资。长期股权投资的主要目的是为了长远 利益而影响、控制其它在经济业务上相关联的企业。企业进行 长期股权投资后，成为被投资企业的股东。
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（二）对合营企业投资。对合营企业投资是指投资企业与其他 合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即合营 企业中的任何一方均不能单独控制对被投资单位财务和经营政 策。 共同控制（joint control），是指投资各方按照合同约定对 某项经济活动共有的控制。共同控制通常具有以下几个方面 的特征：1、任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生 产经营活动。2、设计合营企业基本经营活动的决策需要各 合营方一致同意。3、各合营方可能通过合同或协议的形式 任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但 其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行 使管理权。