各项要素费用的归集与分配
成本会计要素费用的归集和分配
成本会计要素费用的归集和分配引言成本会计是一门重要的会计学科，它主要关注企业的各项成本支出情况，并通过归集和分配这些费用来帮助企业合理控制成本和决策。
本文将重点介绍成本会计要素费用的归集和分配的相关内容。
成本会计要素成本会计要素是指构成成本的不可分割的成本要素。
在成本会计中，常见的成本会计要素包括直接材料费用、直接人工费用、制造费用等。
这些成本会计要素的归集和分配是成本会计核算的基础。
直接材料费用归集和分配直接材料费用是指直接用于产品制造的材料费用，它是成本会计中最基本的成本要素之一。
在归集阶段，直接材料费用需要通过材料购买、入库等环节进行记录和核算，确保直接材料费用的准确性和完整性。
在分配阶段，直接材料费用需要按照产品的成本构成进行分配，以便计算产品的成本和维持成本会计的连续性。
直接人工费用归集和分配直接人工费用是指直接用于产品制造的人工费用，它是成本会计中另一个重要的成本要素。
在归集阶段，直接人工费用需要通过员工薪资的核算和记录进行归集，确保直接人工费用的准确性和完整性。
在分配阶段，直接人工费用需要按照产品的工时或产量进行分配，以便计算产品的成本和维持成本会计的连续性。
制造费用归集和分配制造费用是指除直接材料费用和直接人工费用以外的其他制造过程中产生的费用，它包括间接材料费用、间接人工费用和制造费用间接费用等。
在归集阶段，制造费用需要通过对各项费用的核算和记录进行归集，确保制造费用的准确性和完整性。
在分配阶段，制造费用需要按照一定的分配基础进行分配，以便计算产品的成本和维持成本会计的连续性。
成本费用的归集方法成本费用的归集是指将相关的费用进行记录和核算的过程。
在成本会计中，常见的成本费用归集方法包括实际成本法和预算成本法。
实际成本法实际成本法是指按照实际发生的成本进行归集和核算的方法。
它要求将各项费用按照实际发生的金额进行记录和核算，以确保成本的真实性和准确性。
实际成本法的优点是直观、简单，能够反映实际的成本情况。
要素费用的归集与分配
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（五）低值易耗品摊销的核算
1、摊销额处理：
分配的一般方法：（计算的基本公式）： 选择一定的分配标准 分配率 =分配对象的总金额÷各产品的分配标准之和
某种产品应负担的分配对象 =该种产品的分配标准×分配率
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二、材料费用的核算
（一）材料的分类
1、材料按其在生产中的用途划分 原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃 料、修理用备件、包装物、低值易耗品等。
用于辅助生产的原材料费用， 应记入“辅助 生产成本”总帐及其所属明细帐的费用（或成 本）项目；
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基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入 “制造费用”总帐及其所属明细帐；
厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用” 帐户；
产品销售耗用的原材料费用，记入“销售费用” 帐户。
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根据材料费用分配表编制会计分录：
产量记录：是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产 品的数量、质量和耗用工时的原始记录，是计件工资计 算的依据，同时也是统计产量和工时的依据。如派工单、 加工路线单、产量通知单等。
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（三）工资的计算 1、计时工资的计算：年薪制、月薪制、周薪
制、日薪制、钟点工资制。
月薪制下计时工资计算的两种方法：
辅助生产费用的归集、分配核算；
制造费用的归集、分配核算；
废品损失和停工损失的核算；
成本会计项目三 基本要素费用的归集与分配
项目三基本要素费用得归集与分配一、填空题1、各种要素费用发生后，对于直接用于产品生产、专设成本项目得直接生产费用，应单独记入总账账户。
2、在材料消耗定额比较准确得情况下，原料及主要材料费用也可以按照产品得比例或比例进行分配。
3、“原材料”成本项目指直接用于产品生产、构成产品实体得、以及有助于产品形成得等费用。
4、动力费用得分配在有计量仪表记录得情况下，直接根据仪表所示得与计算。
6、各种要素费用中得税金，就是得组成部分，包括、与。
8．与就是工资费用核算得主要原始记录。
9．考勤记录一般采用得形式，也可采用得形式。
10．企业会计部门应依据算出得职工工资，按照车间、部门分别编制作为与职工进行工资结算与计算工资费用得依据。
12．在实际工作中，一般通过账户核算外购动力费用。
二、单项选择题1．按医务及生活福利部门人员工资得一定比例计提得职工福利费应借记得账户就是( )。
A．应付福利费 B、生产费用C、管理费用D、营业费用2、应在本月计算折旧费用得固定资产就是 ( )。
A、以经营租赁方式租入得房屋B、本月内购迸得机器设备C、未使用得设备D、本月减少得设备4、生产车间领用得直接用于产品生产、有助于产品形成得辅助材料，应借记得账户为( )。
A、辅助生产成本B、制造费用C、基本生产成本D、原材料6、在企业设置"燃料及动力"成本项目得情况下，生产车间发生得直接用于产品生产得燃料费用，应借记得账户就是 ( )。
A、"基本生产成本"B、"原材料"C、"燃料"D、"制造费用"7、利息费用计入 ( )。
A、营业费用B、管理费用C、生产费用D、财务费用9、企业支付下列税金如 ( )时，应借记"管理费用"账户，贷记"银行存款"或"现金账户。
A、房产税B、土地使用税C、印花税D、车船使用税10、在企业生产产品成本中，"直接人工"项目不包括 ( )。
第三章 各要素费用的归集和分配
生产车间
辅助生产部门 销售部门
摊销费用
制造费用
辅助生产成本 销售费用 管理费用
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管理部门
二、动力费用的归集和分配
外购动力费用是指向外单位购买的电力、热力、煤气等 各种动力所支付的费用,进行外购动力费用核算，一是 动力费用支出的归集核算，二是动力费用分配核算。
一般通过 “应付账 款”账户 核算
在有计量仪器记录的情况下 ，直接根据仪器所示的耗用 数量以及动力单价计算；在 没有计量仪器的情况下，要 按照一定的标准在各种产品 之间进行分配。
【例题】某企业200×年6月生产甲、乙两种产品，产量分 别为甲产品500件、乙产品400件，共同耗用原材料8000千 克，每千克5.4元,共计43200元，单件产品原材料定额消 耗量为：其中甲产品消耗定额为6千克，乙产品消耗定额 为5千克。要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产 品实际耗用的原材料费用。
【例题】某企业200×年6月共耗电度数为80000度,每度 电0.5元, 共发生电费40000元.月末查明各车间、部门耗 电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电65000 度，没有分产品安装电表,规定按生产工时分配电费,甲 产品生产工时为6400小时，乙产品生产工时为3600小时 。车间照明用电4000度，辅助生产车间耗电6000度，企 业行政管理部门耗电5000度。该企业设有“燃料及动力” 成本项目， 甲、乙产品动力费用如何分配？
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一、原材料费用的归集和分配
重量分配法： 以产品的重量为标准 进行分配的一种方法。 适用于耗用材料与产 品重量有密切关系的 产品。
材料费用总额
分配率
产品总量总和
某产品应承担材料费用
该产品重量 分配率
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成本会计学之各项费用要素的归集与分配
6、本月车间发生修理业务，耗用原材料3500元，应付修
理人员工资2800元，用现金支付修理费1600元。
①设已预提修理费7900元；
借：预提费用 7900
贷：原材料
3500
应付职工薪酬 2800
库存现金 1600
②假设已预提修理费7000元；
借：预提费用 7000
制造费用 900
贷：原材料
3500
一、辅助生产费用的归集 1、归集所使用的科目 “辅助生产成本” 2、归集的方式: 两种
第一种：
制造费用
①归集车间发生的 期末全额分配结转
生产费用
入各成本对象
②季节性及修理
1、企业11月预提银行短期借款利息4000元。
借：财务费用 4000
贷：预提费用
4000
2、第四季度共预提借款利息12000元，季末接到银行通知该季度
利息已扣支。
借：预提费用 12000
贷： 银行存款
12000
3、第四季度共预提借款利息12000元，季末接到银行通知该季度
利息支出为11000元，已扣支。
合计
1240000 4950 268000 48000 1460000 5780
六、其它费用 除了上述以外的其他要素费用，包括： 邮电费、租赁费、印刷费、图书资料费、办
公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费 、交通补助费、利息、费用性税金等
其他费用的核算： 1、应计入产品成本，借记“制造费用”账户； 2、应计入当期损益，借记“管理、财务、销售费用 ”账户； 3、根据权责发生制原则，应记入“待摊、预提费用 ”账户。
工资的原始记录：企业应按每个职工设置“工资卡”，内含职 工姓名、职务、工资等级、工资标准等资料。计算职工工资的原始 记录，有“考勤记录”和“产量记录”。
成本管理会计第三章下
材料进项税额=731+6.8=737.8（元）
借：材料采购
4，425
应交税费
737.8
贷：银行存款
5，162.8
计划成本法： （4）本月购进的甲材料300千克已经验收入库，月末
时结算凭证仍未到。先按计划成本入账，下月初用 红字冲回。
材料计划成本=300*25=7，500（元）
本月末：
借：原材料
7，500
5、账户设置： （1）如果企业低值易耗品业务比较多，可设置“低值
易耗品”一级会计科目； （2）如果低值易耗品业务不多，可在“周转材料”一
级会计科目下设置“低值易耗品”二级科目。 6、不同用途下低值易耗品摊销的处理： （1）对于生产领用应计入产品成本的低值易耗品摊销
额作为间接费用先记入“制造费用”账户； （2）对于组织和管理生产经营活动而领用的低值易耗
借：原材料
3，300
贷：材料采购
3，300
计划成本法：
（3）采购甲材料180千克，结算凭证到达并办理付款手 续。付款总额为5，166元，其中货款额5，031元（其 中，价款4，300元，增值税731元）；进货运费96.8 元（其中准予扣除的进项税6.8元）；装卸费35元。材 料未到。
材料实际成本=4，300+（96.8-6.8）+35=4，425（元）
（1）甲、乙产品材料定额费用：
甲产品：A材料定额费用=150*6*10=9000（元）
B材料定额费用=150*8*8=9600（元）
甲产品材料定额费用合计 18600（元）
乙产品：A材料定额费用=120*9*10=10800（元）
B材料定额费用=120*5*8=4800（元）
乙产品材料定额费用合计 15600（元）
各项要素费用归集和分配
各项要素费用归集和分配费用归集和分配是会计核算中的重要环节，是为了准确反映企业经营活动所发生的各项成本和费用，并进行合理分配和归集，以便于企业管理者做出正确的决策和利润分析。
费用归集是指将企业发生的各项费用按照不同的性质进行分类和登记。
一般来说，企业的费用可分为直接费用和间接费用两类。
直接费用是指能够直接与产品或服务相关联的费用，可以直接追溯到产品或服务的生产或提供过程中。
常见的直接费用包括直接原材料、直接人工、直接能源等。
这些费用通常可以直接与产品的生产数量或服务的提供量进行挂钩，所以其归集和分配相对较为简单明确。
间接费用是指与产品或服务相关联，但不能精确直接追溯到产品或服务过程中的费用。
它们通常是企业为完成一定数量的产品或服务而发生的费用，需要进行适当的分配和分摊。
常见的间接费用包括间接人工、间接原材料、管理费用、销售费用等。
费用归集的方式主要有两种：直接归集和间接归集。
直接归集是将直接费用直接归属到特定的产品或服务上。
这通常是通过使用直接归集成本的方式来实现的，即将直接费用按照不同的成本要素分配到特定的产品或服务上，以便准确计算出该产品或服务的总成本。
间接归集是将间接费用通过一定的分配基准按比例分配到各个产品或服务上，以实现成本的公平分摊。
在进行间接费用的归集和分配时，需要选择适当的分配基准，常见的分配基准有人工工时、机器时间、产量等。
费用分配是指将已经归集的费用按照一定的规则和方法进行合理分配，以便于进行成本控制和利润分析。
常用的费用分配方法有直接方法和间接方法。
直接费用分配方法是指将已经归集的直接费用按照成本对象直接分配到特定的产品或服务上。
这可以通过计算直接费用和成本对象之间的直接关系来实现。
间接费用分配方法是指将已经归集的间接费用按照一定的分配基准和分配规则进行间接分配。
这需要根据不同的分配基准，结合实际情况，选择适当的分配规则进行费用分配。
费用归集和分配是会计核算中非常重要的一环，它直接关系到企业的成本控制、经营决策和利润分析。
第三章要素费用的归集与分配
举例：红星工厂生产甲、乙两种产品，根据 材料领用汇总表，本月两种产品共同耗用A 材料4050千克，每千克20元，计81000元， 本月投产甲产品100件，乙产品300件；甲、 乙两种产品单位产品材料定额耗用量分别为9 千克和6千克；甲、乙两种产品单位定额成本 分别为180元和120元，分别采用定额耗用量
——乙产品
生产成本——辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷:应付账款
20800 11700
3000 2000 2500
40000
工资薪酬费用的归集和分配
工资薪酬是指企业为获得职工提供的服 务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出， 既包括企业为职工在职和离职后提供的全部 货币性薪酬和非货币性福利，也包括企业提 供个职工配偶、子女或其他被赡养人的福利 等。
企业采用计划成本计价组织材料日常核算时，材料的
收发凭证、总分类核算与明细分类核算都要按照预先制定的
计划成本进行登记。
材料成本差异=（月初结存材料成本差异+本月收入材料成 本差异）/（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本） ×100%
发出材料应分摊的成本差异额=发出材料的计划成本×材料 成本差异率
工资费用核算的原始记录
考勤记录 产量记录 工时记录
工资费用的计算
1.计时工资的计算 计算方法有两种:月薪制和日薪制. (1)月薪制：不论各月日历天数多少，每月的标准工资相
同，只要职工当月出满勤，就可以得到固定的月标准工 资。企业固定职工的计时工资一般按月薪制计算。两种 计算方法 按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法） 某职工本月应得计时工资=该职工月标准工资-（事假天 数×日标准工资率）-（病假天数× 日标准工资率×病 假扣款率） 按出勤天数直接计算（加法） 某职工本月应得计时工资=该职工本月出勤天数×日标 准工资率+病假天数×日标准工资× （1-病假扣款率）
几种要素费用的归集和分配
几种要素费用的归集和分配要素费用是对企业生产过程中发生的费用，按经济内容进行分类会有不同的种类。
下面的文字来重点介绍要素费用中辅助生产费用、制造费用以及职工薪酬等几个的归集和分配的内容。
辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账及明细账进行。
一般按车间及产品和劳务设立明细账。
辅助生产的分配应通过辅助生产费用分配表进行。
辅助生产费用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。
1.直接分配法直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。
采用此方法，各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。
适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。
2.交互分配法交互分配法的特点是辅助生产费用通过两次分配完成，首先将辅助生产明细账上的合计数根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务数量计算分配率，在辅助生产车间进行交互分配;然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用(即交互前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用)，再按提供的劳务量在辅助生产车间以外的各收益单位之间进行分配。
这种分配方法的优点是提高了分配的正确性，但同时加大了分配的工作量。
3.计划成本分配法计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助成产车间实际发生的费用(包括辅助生产内部交互分配转入的费用。
不需要减转出的费用，即只加不减)与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。
4.顺序分配法顺序分配法，也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。
成本会计项目2要素费用的归集与分配
2、材料定额费用比例法
定额费用比例分配法：原材料费用按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用。
某种产品材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品材料费用定额 材料费用分配率＝各种产品材料实际费用总额/各产品材料定额费用之和 某种产品应分配的材料费用＝该种产品材料定额费用×材料费用分配率
用途
A材料
B材料
合计
一车间
甲产品耗用
15 000
12 000
27 000
一般耗用
2 000
5 000
7 000
二车间
乙产品耗用
10 000
8 000
18 000
一般耗用
成本会计项目二 要素费用的归集与分配
【技能实训】 某企业生产A、B两种产品，本月共同耗用甲材料5 000千克，每千克2元，共计10 000元，按产品的直接材料定额消耗量比例进行分配。其中：生产A产品1 000件，单件A产品原材料消耗定额为3千克；生产B产品500件，单件B产品原材料消耗定额为2千克。要求：用定额消耗量比例法分配A、B产品耗用的材料费用。 技能实训参考答案： A产品的定额耗用量＝1 000×3＝3 000(千克) B产品的定额耗用量＝500×2＝1 000(千克) 材料费用分配率＝10 000/(3 000＋1 000)＝2.5(元／千克) A产品应分配的原材料费用＝3 000×2.5＝7 500(元) B产品应分配的原材料费用＝1 000×2.5＝2 500(元)
8 250
小计
15 000
4 800
9 000
24 000
辅助车间耗用
机修车间
1 560
1 560
供水车间
各项要素费用的归集与分配
各项要素费用的归集与分配光华企业设有三个车间，一个基本生产车间以及供水、供电两个辅助生产车间。
基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，“制造费用”帐户下设置“基本生产制造费用”、“辅助生产制造费用”两个明细帐户。
本章实验将围绕该企业情况进行各项要素费用核算。
实验基本操作流程，如图2-1~图2-4所示。
图2-1 材料费用归集分配操作流程图2-2 职工的薪酬费用归集分配操作流程图2-3 动力费用归集分配操作流程图2-4 折旧费用归集分配操作流程实验一材料费用的归集和分配一、实验资料（一）领料单表2-1-1领料单领料单位：生产车间200×年3月2日发料仓库：表2-1-2领料单部门主管：张欣批料：李林领料人：赵雪制单：王洪表2-1-3领料单领料单位：生产车间200×年3月2日发料仓库：表2-1-4领料单部门主管：张欣批料：李林领料人：赵雪制单：王洪表2-1-5领料单部门主管：周童批料：李芳领料人：刘驰制单：郑豫表2-1-6领料单领料单位：供水车间200×年3月3日发料仓库：部门主管：林景批料：程龚领料人：吴彤制单：钱晋表2-1-7领料单部门主管：林景批料：程龚领料人：吴彤制单：钱晋表2-1-8领料单部门主管：周童批料：李芳领料人：刘驰制单：郑豫表2-1-9领料单领料单位：生产车间200×年3月19日发料仓库：部门主管：张欣批料：李林领料人：赵雪制单：王洪表2-1-10领料单部门主管：林景批料：程龚领料人：吴彤制单：钱晋表2-1-11领料单领料单位：供电车间200×年3月22日发料仓库：部门主管：周童批料：李芳领料人：刘驰制单：郑豫表2-1-12领料单表2-1-13领料单表2-1-14领料单（二）产量及消耗定额甲、乙、丙产品共用D材料1250千克，每千克15元，共计18750元。
生产甲产品300件，单件消耗定额4千克；生产乙产品200件，单件消耗定额为3千克；生产丙产品75件，单件消耗定额为1千克。
各项费用要素的归集和分配讲义1
建立健全材料退库和盘点制度 假退料
按实际成本材料发出的核算
先进先出法、加权平均法、个别确定法
借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料
按计划成本计价材料发出的核算
月初结存本材月收入材 材 差料 异成 率 ＝本 月 料初 成结 本＋ 存 差 本 料 材 异 月 成收 本入 差 1 材 0异 % 0
五•五摊销法
五•五摊销法就是在低值易耗品领用时摊销其一半价值，在报废 时再摊销其另一半价值的方法。在这种方法下，为了核算在用 低值易耗品和低值易耗品的摊余价值，应在“低值易耗品”总 帐科目下，分设“在库低值易耗品”、 “在用低值易耗品” 和 “低值易耗品摊销”三个二级科目
五•五摊销法会计处理
各月末摊销时
借：制造费用
******
管理费用等
****
贷：低值易耗品—摊销
******
报废时：借：原材料或银行存款 贷： 制造费用 管理费用等
借：低值易耗品—摊销 贷：低值易耗品—在用
****** ****** ******
分次摊销法会计处理
月末调整成本差异时：
借：管理费用
******
贷： 材料成本差异—低值易耗品成本差异 ******
料计划成料本计划成本
发出材料 发出材料 材料成本 成本差异 计划成本 差异率 发出材料 发出材料 发出材料 实际成本 计划成本成本差异
分配分录
借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料
（计划成本）
借：基本生产成本 辅助生产成本 制造费用 管理费用 贷：材料成本差异
材料费用分配的核算
分次摊销法
分次摊销法就是将低值易耗品的价值按其使用期限分月摊入成 本、费用。摊销时，可通过“低值易耗品—在库” “低值易耗 品—在用”“低值易耗品—摊销”科目核算，也可以通过“长 期待摊费用”科目核算 。
成本会计与实训项目四 要素费用的归集和分配
税金
其他支出
4.1 要素费用的归集与分配原理
一、要素费用的概念
（1）外购材料：指企业为进行生产而耗用的从外部购进的原材料、辅助 不论是用于产品生产的直接材料或间接材料还是用于固定资产修 理的材料都包括在外购材料中。 材料、半成品、包装物、低值易耗品、修理用备件以及其他直接材料。
（2）外购动力：指企业为进行生产而耗用的从外部购进的各种动力。包 有的直接用于产品生产，有的用于照明、取暖等其他用途。 括电力、热力和风力等。
4.1 要素费用的归集与分配原理
二、要素费用的归集和分配
要素费用的归集，是指按照费用要素的性质，根据费用发生的地点或
受益对象进行归集。
例如：生产甲产品耗用材料费用10000元，生产乙产品耗用材料费 5000元，则10000元直接计入甲产品的“基本生产动力等各种要素费用支出时，如果能确认为 5000元则直接计入乙产品的“基本生产成本”账户。 是哪一种产品耗用的，就直接计入该种产品的“基本生产成本”账户；
4.1 要素费用的归集与分配原理
一、要素费用的概念
要素费用是对企业生产过程中发生的费用，按经济内容所作的分类， 主要包括劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用、活劳动方面的费 用。 为了具体地反映制造型企业各种费用的构成，可进一步划分为八个费 用要素：
外购材料
外购动力 外购燃料 职工薪酬
折旧
利息支出
4.1 要素费用的归集与分配原理
二、要素费用的归集和分配
费用分配标准是影响费用分配方法是否合理的重要因素。分配标准与
分配费用应当有密切的联系。
常用的分配标准主要有三类： （1） 成果类：采用产量、产值等作为分配标准。
（2）消耗类：采用生产工时、原材料消耗量等作为分配标准。
成本会计-要素费用的归集和分配
优缺点：负担合理，工作量大。适用于价值高、不 易损坏的低值易耗品
乙产品定额材料费用合计
15 600（元）
2.材料费用分配率 材料费用分配率=37 620/（18 600+15 600）=1.1
3.甲、乙产品应分配材料实际费用 甲产品：18 600×1.1=20 460（元） 乙产品：15 600×1.1=17 160（元）
车间或部门名称：
材料费用分配表
200×年×月
× 费用分配率
用
三、行政管理部门发生的费用
四、筹资所发生的财务费用 五、发生的跨期摊提费用 六、修复废品所发生的费用 七、发生的其他费用
企业本期发生的全部生产要素费用
产品成 本费用
本月产品 直接费用 成本费用
间接费用
非本月产品 成本费用
甲产品
甲产品 乙产品 丙产品 ……
非产品成本费 用（期间费用）
– 对于辅助生产车间消耗的各种材料，计入“辅助 生产成本”
– 对于生产车间一般耗用的材料，计入“制造费用” – 对于企业行政管理部门一般耗用的材料，计入
“管理费用” – 对于企业销售部门一般消耗的材料，计入“销售
费用”
3.间接材料费用的分配方法
按定额消耗量的比例分配
方法 一
1.计算各产品原材料定额消耗量=实际产量×单位定额消耗量
40
销售费用
260
贷 ：包装物——包装物摊销 300
8.注销已报废出借包装物的计划成本和累计摊销额
借：包装物——包装物摊销
600
贷：包装物——出借包装物
600
（四）低值易耗品摊销
1. 低值易耗品的概念 2. 科目设置
各项费用的归集和分配
辅助生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
贷：应付职工薪酬——职工福利
各项费用的归集和分配
3.4 其他费用的核算
1．折旧费用的核算 1）折旧的计算 2）折旧的计提范围 3）折旧费用分配的核算
各项费用的归集和分配
2．利息费用、税金和其他费用的核算 1）利息的核算 每月预提利息费用时
借：财务费用 贷：应付利息
制造费用
管理费用
销售费用
贷：应付账款（或银行存款）
各项费用的归集和分配
5．周转材料摊销的核算 1）摊销额处理 2）摊销方法
各项费用的归集和分配
（1）一次摊销法 适于单位价值较低、使用期限较短的周转材料。
领用时，其价值一次记入当期成本、费用， 即 借记“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等 账户，贷记“周转材料”账户。报废时，其残料价 值冲减有关成本、费用，即借记“原材料”等账户， 贷记“制造费用”、“管理费用”等账户。
各项费用的归集和分配
教学内容
3.1 要素费用分配概述 3.2 材料费用的核算 3.3 工资薪酬费用的核算 3.4 其他费用的核算 3.5 辅助生产费用的核算 3.6 制造费用的核算 3.7 废品损失和停工损失的核算
各项费用的归集和分配
3.1 要素费用分配概述
在发生各种要素费用如材料、动力、工资等费用 时，对于直接用于产品生产而且专设成本项目的 直接生产费用，应单独记入“基本生产成本”总账 账户；如果是生产几种产品的间接计入费用，则 应采用适当的分配方法，分配以后分别记入各该 种产品成本明细账的“原材料”、“燃料及动力”、 “工资薪酬”成本项目。
第3章 各项费用的归集和分配
各项费用的归集和分配
第3章 各项费用的归集和分配
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各项要素费用的归集与分配光华企业设有三个车间，一个基本生产车间以及供水、供电两个辅助生产车间。
基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，“制造费用”帐户下设置“基本生产制造费用”、“辅助生产制造费用”两个明细帐户。
本章实验将围绕该企业情况进行各项要素费用核算。
实验基本操作流程，如图2-1~图2-4所示。
图2-1 材料费用归集分配操作流程图2-2 职工的薪酬费用归集分配操作流程图2-3 动力费用归集分配操作流程图2-4 折旧费用归集分配操作流程实验一材料费用的归集和分配一、实验资料（一）领料单表2-1-1领料单领料单位：生产车间200×年3月2日发料仓库：表2-1-2领料单部门主管：张欣批料：李林领料人：赵雪制单：王洪表2-1-3领料单领料单位：生产车间200×年3月2日发料仓库：表2-1-4领料单部门主管：张欣批料：李林领料人：赵雪制单：王洪表2-1-5领料单部门主管：周童批料：李芳领料人：刘驰制单：郑豫表2-1-6领料单领料单位：供水车间200×年3月3日发料仓库：部门主管：林景批料：程龚领料人：吴彤制单：钱晋表2-1-7领料单部门主管：林景批料：程龚领料人：吴彤制单：钱晋表2-1-8领料单部门主管：周童批料：李芳领料人：刘驰制单：郑豫表2-1-9领料单领料单位：生产车间200×年3月19日发料仓库：部门主管：张欣批料：李林领料人：赵雪制单：王洪表2-1-10领料单部门主管：林景批料：程龚领料人：吴彤制单：钱晋表2-1-11领料单领料单位：供电车间200×年3月22日发料仓库：部门主管：周童批料：李芳领料人：刘驰制单：郑豫表2-1-12领料单表2-1-13领料单表2-1-14领料单（二）产量及消耗定额甲、乙、丙产品共用D材料1250千克，每千克15元，共计18750元。
生产甲产品300件，单件消耗定额4千克；生产乙产品200件，单件消耗定额为3千克；生产丙产品75件，单件消耗定额为1千克。
甲、乙、丙产品按原材料定额消耗量比例分配D材料费用。
（三）低值易耗品的摊销低值易耗品彩一次摊销法，在领用时全部计入有关的成本费用。
二、实验要求1．根据领料单，编写领料凭证汇总表。
2．根据领料凭证汇总表，编写材料费用分配表。
3．编写材料费用分配的会计分录。
4．保留两位小数。
三、实验用表表2-1-15领料凭证汇总表表2-1-16材料费用分配表200Χ年3月单位：元实验二外购动力的归集与分配一、实验资料表2-2-1各部门用电汇总表200Χ年3月单位：度表2-2-2同城委托收款凭证（付款通知）委托日期200Χ年3月22日第号单位主管会计复核记账付款人开户行收到日期年月日表2-2-3生产工时统计表200Χ年3月单位：工时二、要求1．根据各部门用电汇总表、付款通知单及生产工时情况表，编写外购动力费用分配表，见表2-2-4。
（注：生产用电按照生产工时在甲、乙、丙产品间进行分配）2．根据外购动力费用表，编写相关的会计分录。
3．分配率保留4位小数，金额保留2位小数。
三、实验用表表2-2-4外购动力费用分配表200Χ年3月单位：元实验三职工薪酬费用的归集与分配一、实验资料表2-3-1职工薪酬结算汇总表200Χ年3月单位：元生产工时统计表200Χ年3月单位：工时1．根据职工薪酬结算汇总表及生产工时统计表，编制强工薪酬费用分配表（见表2-3-3）2．根据职工薪酬费用分配表，编写相关的会计分录。
3．分配率保留4位小数，金额保留2位小数。
三、实验用表表2-3-3职工薪酬费用分配表200Χ年3月单位：元实验四折旧费用的归集与分配一、实验资料表2-4-1固定资产情况表200Χ年3月1．根据固定资产情况表，编制固定资产折旧费用分配表（见表2-4-2）。
2．根据固定资产折旧费用分配表，编写相关的会计分录。
3．保留两位小数。
三、实验用表表2-4-2固定资产折旧费用计算表200Χ年3月第三章辅助生产、制造费用的归集与分配实验一辅助生产费用的归集与分配万达金属制品公司设有两个辅助生产车间：供水车间、供电车间。
该企业辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算，辅助生产费用采用直接分配法。
该企业２００×年７月为更好地适应企业内部经核算，将辅助生产费用分配方法由“直接分配法”改为“计划成本法”。
一、200×6月辅助生产发生费用资料1．领料情况表3-1-1材料费用分配表200Χ年6月单位：元2．职工薪酬表3-1-2职工薪酬费用分配表200Χ年6月单位：元3．折旧费用表3-1-3固定资产折旧费用计算表200Χ年6月单位：元4．用银行存款支付其他费用供水车间发生其他费用940元；供电车间发生其他费用1 380元；5．劳务供应情况表3-1-4供水车间提供劳务通知单200Χ年6月表3-1-5供电车间提供劳务通知单1．材料费用分配表资料供水车间：领用材料7 200元；供电车间：领用材料1 500元、燃料20 500元。
2．职工薪酬费用分配表资料供水车间工资费用5 928元；供电车间工资费用3 990元。
3．折旧费用计算表资料供水车间固定资产折旧费用560元；供电车间固定资产折旧费用400元。
4．用银行存款支付其他费用供水车间发生其他费用550元；供电车间发生其他费用720元。
5．劳务供应情况表3-1-6供水车间提供劳务通知单200Χ年7月供应车间提供劳务通知单200Χ年7月6．计划单位成本：供水车间每吨4.70元；供电车间每度电0.96元。
（三）若200Χ年7月该企业将辅助生产费用分配方法由“直接分配法”改为“交互分配法”（资料同上）二、实验要求（一）采用直接法进行辅助生产成本的归集和分配。
1．登记辅助生产明细账（见表3-1-8和表3-1-9）。
2．编制辅助生产费用分配表（见表3-1-10）。
3．编制辅助生产费用分配的会计分录并登记辅助生产明细账。
（二）采用计划成本分配法进行辅助生产成本的归集和分配1．继续登记辅助生产明细账（见表3-1-8和表3-1-9）。
2．编制辅助生产费用分配表（见表3-1-11）。
3．编制辅助生产费用分配的会计分录并登记辅助生产明细账。
（三）采用交互分配法进行辅助生产成本的归集和分配1．根据200Χ年7月辅助生产费用及提供的劳务资料（见表3-1-8和表3-1-9中7月份发生额合计），编制辅助生产费用分配表（见表3-1-12）。
2．编制辅助生产费用分配的会计分录。
3．分配率保留4位小数，金额保留2位小数，尾差计入“管理费用”。
三、实验用表辅助生产明细账户名：供水车间表3-1-9辅助生产明细账户名：供电车间辅助生产费用费用表（直接分配法）200Χ年6月表3-1-11辅助生产费用分配表（计划分配法）200Χ年7月供水车间辅助生产实际成本=供电车间辅助生产实际成本=表3-1-12辅助生产费用分配表（交互分配法）200Χ年7月供水车间对外分配待分配金额=实验二制造费用的归集与分配京城纤维有限公司是一家生产纺织材料的公司，该公司为一般纳税企业，其设有一个基本生产车间和一个辅助生产车间，主要生产锦纶纤维和锦纶弹力丝等纺织材料。
其制造费用分配方法采用工时比例法。
一、实验资料200Χ年1月基本生产车间发生的有关制造费用的经济业务如下：1．生产车间购置办公用品1 096元。
发票及现金支票略。
2．生产车间支付剪板加工费，其中加工费313.21元，增值税53.25元。
增值税发票及转账支票略。
3．生产车间购置劳保用品1 156元。
发票及转账支票略。
4．开出转账支票，支付本月水费共计4 171.96元,其中水费3 692元,增值税额479.96元。
增值税发票及转账支票略。
外购水费分配见表3-2-1。
5．开出转账支票，支付本月电费共计23 837.11元，其中电费20 373.60元，增值税额3 463.51元。
增值税发票及转账支票略。
外购电费分配见表3-2-2。
6．计提本月折旧（见表3-2-3）。
7．根据职工薪酬结算汇总表计算本月应付职工薪酬（见表3-2-4）。
8．本月耗用材料（见表3-2-5）。
9．锦纶纤维和锦纶弹力丝的生产工时分别为4 250小时和2 570小时。
、表3-2-1外购水费分配表外购电费分配表200Χ年1月表3-2-3固定资产折旧计算表200Χ年1月31日单位：元表3-2-4职工薪酬费用分配表200Χ年1月单位：元耗用材料分配表200Χ年1月31日数量：吨金额：元二、实验要求1．根据上述经济业务编制记账凭证。
2．登记基本生产车间“制造费用”明细账（见表3-2-6）。
3．编制“制造费用分配表”，分配率保留4位小数，尾差计入锦纶弹力丝（见表3-2-7）。
4．编制分配结转制造费用的记账凭证并登记制造费用明细账。
三、实验用表表3-2-6制造费用明细账户名：表3-2-7制造费用分配表200Χ年1月第四章生产费用在完工产品与在产品之间的分配实验一在产品只计算原材料分配法一．本月乙产品完工产品和月末在产品产量乙产品本月完工产品数量800（件），在产品数量200（件），完工程度60%。
二．乙产品月初及本月发生的费用乙产品月初在产品用直接材料56000（元）乙产品本月发生的费用：直接材料244000（元）；直接人工40000（元）；制造费用10000（元）；合计294000（元）。
三．实验要求1.乙产品的原材料在生产开始时一次投入，产品生产中原材料费用所占比重较大。
要求：登记乙产品成本明细账，在产品按所耗原材料费用计价法分配计算乙产品完工产品成本和月末在产品成本。
2. 编制产品完工入库的会计处理。
3.小数点位数的保留：费用分配率，小数点后保留4位；其余保留两位。
表4-1-5产品成品计算单第二车间完工产品数量：800件乙产品在产品数量：200件实验二、约当产量法一、实验资料光明公司生产甲、乙、丙、丁四种产品，200Χ年6月份月初及本月的费用、生产量、定额、工时等资料如下：1．月初及本月发生的费用表4-2-1月初在产品成本表4-2-2本月发生的费用2．各种产品产量及完工情况（1）甲产品分两道工序制成，原材料在生产开始时一次投入。
本月完工120件，月末在产品40件，月末在产品完工程度为37.5%。
（2）乙产品分两道工序制成，原材料在生产开始时一次投入。
完工产品670件，每道工序的工时定额及在产品的数量如下：表4-2-4在产品数量及在产品完工率二、实验要求根据以上资料，登记甲产品成本明细账，采用约当产量法分别计算甲、乙、丙、丁四种产品的成本。
三、实验用表表4-2-6产品成本计算单第一车间完工产品数量：670件乙产品在产品数量：730件乙产品在产品约当产量计算表第一车间完工产品数量：100件丙产品在产品数量：30件表4-2-10丙产品在产品约当产量计算表产品成本计算单第一车间完工产品数量：390件表4-2-12丁产品原料在产品约当产量计算表表4-2-13丁产品加工费用在产品约当产量计算表实验三定额比例法一、实验资料光明公司200Χ年6月份生产甲产品，月初及本月的生产费用、定额等资料如表4-3-1所示。