金融工具

（三）终止确认的衍生工具。 比照“交易性金融资产”科目的相关规定进行处理。
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（四）、本科目期末借方余额，反映企 业衍生工具形成资产的公允价值；本科目 期末贷方余额，反映企业衍生工具形成负 债的公允价值。
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[例]假定A公司2010年2月2日在B公司股价为 100元时购买买入期权。合同中规定A公司可 以以每股100元购买1000股B公司的股票， 此项期权于3月31日期满。无交易费用。
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三、发行衍生工具的主要账务处理 处理原则：
1、企业发行衍生工具时，按实际收到金额， 借记“银行存款”等科目，
按交易发行费用，借记“投资收益”科目， 按其公允价值， 贷记“衍生工具”科目。
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2、资产负债表日，衍生工具的公允价值高 于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益” 科目，贷记“衍生工具”科目；公允价值低于其账 面余额的差额，作相反的会计分录。
公允价值低于其账面余额的差额，做相反 的会计分录。
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（三）出售交易性金融负债时，应按其账面余额 ，借记本科目（本金、公允价值变动），按实际 支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款 项”、“结算备付金”等科目，按其差额，贷记或借 记“投资收益”科目。
同时，按该项交易性金融负债的公允价值变 动，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记 或借记 “投资收益”科目。
，交易费用计入初始确认金额。 企业取得可供出售金融资产所支付的价款中
包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期 但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收 项目（应收股利或应收利息）。
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入账价值=买价（公允价值）+交易费用 借：可供出售金融资产——成本 应收利息（或：应收股利） 贷：银行存款 可供出售金融资产——利息调整 （或借记）
发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当 在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价 值进行分摊。
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【例题】资料：甲公司2007年1月1日， 发行三年期可转换的公司债券，面值总额为 100 000 000元，每年12月31日付息，到期 一次还本，实际收款是102 000 000元，债券 票面年利率为4%，债券发行时二级市场与之 类似的没有附带转换权的债券市场利率为6% 。
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（1）货币 货币属于金融资产，包括现金和存款。后者代
表存款人在其存款限额内从其开户行或其他金融机构 取得现金或者以其存款额中开具票据偿付某项金融负 债的权利。
货币作为一种金融资产，它代表着交换的媒介， 并构成会计报表中所有项目计量和报告的基础。
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（2）票据 票据是由出票人签名，无条件承诺在指定日期向受款人
金融工具
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金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的
金融负债或权益工具的合同。 购买方：金融资产 发行方：金融负债或权益工具 例如：企业发行债券、发行股票等。
金融工具又称交易工具，它是证明债权债务关系并据以进 行货币资金交易的合法凭证。
金融工具可以分为基础金融工具和衍生金融工具两大类。
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含利息）。 2009年6月30日回购，以存款支付。
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(1)2008年9月30日：
借：银行存款
190 000
投资收益
10 000
贷：交易性金融负债——本金 200 000
(2)2008年12月31日计提利息 、公允价值变动
借：投资收益
2 500
贷：应付利息
2 500
借：公允价值变动损益
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一、衍生工具 具有下列特征：
（一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、
汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类
似变量的变动而变动。
期货（铜），会随铜价的变动而变动 。
（二）不要求初始净投资，或要求很少的初始净投资。
期货的交易是一个保证金的交易，假如保证金的比例为
10%，则意味着一千万的保证金可以买到一个亿的期货合约 。
其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 衍生金融负债不在本科目核算。但是参照本科目。 二、本科目应当按照交易性金融负债类别，分 别“本金”、“公允价值变动”进行明细核算。
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三、交易性金融负债的主要会计分录 （一）企业承担交易性金融负债时，应按实
际收到的金额，借记“银行存款”、“存放中央银行 款项”、“结算备付金”等科目，按发生的交易费用 ，借记“投资收益”科目，按交易性金融负债的公 允价值，贷记本科目（本金）。
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（二）资产负债表日，交易性金融负债的 公允价值高于其账面余额的差额，借记“公 允价值变动损益”科目，贷记本科目（公允 价值变动）；
目核算。 常用衍生工具 包括远期合同、期货、期权等
。
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二、取得衍生工具的主要账务处理
（一）企业取得衍生工具时，按其公允价值，借记本科 目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支 付的金额，贷记“银行存款”等科目。
（二）资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面 余额的差额，借记本科目，贷记“公允价值变动损益”科目 ；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
借：交易性金融资产——成本 （买价，即公允价值
） 应收股利 （或：应收利息） 投资收益 （交易费用） 贷：银行存款
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（二）后续计量 资产负债表日：
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产——按公允价值进行后续计量，公允价值 变动计入当期损益。 资产负债表日：
（1）交易性金融资产的公允价值高于其账面 余额：
证券，表明投资者与被投资者之间所有权与经营权关系。 在金融市场上，股票可以作为买卖对象和抵押品，其
价格主要取决于该种股票的未来股利率和银行存款的利率 。
与债券相比，股票的风险性较大，也不像债券那样有 固定的到期日。
股票作为权益工具，在发行方表现为持有者的权益， 而在持有方表现为金融资产。
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（4）债券 债券是筹资者（即债务人）向投资者（债权人）出具
的承诺在将来一定时期偿还本金并支付利息的凭证。 债券表明投资者与被投资者之间的债权债务关系，投资
者只有按规定转让债券和到期收回本息的权利，而无企业 经营管理决策权。
债券的发行和持有表现为发行者的金融负债和持有者 的金融资产。
但值得注意的是，混合工具：混合性证券（如可转换证
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第一节 交易性金融资产
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以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产：
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一、交易性金融资产的定义 满足以下条件之一的金融资产，应当划分为
交易性金融资产： （1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期
内出售； （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合
的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期 获利方式对该组合进行管理；
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（3）属于衍生工具。 设置的会计科目是：“衍生工具”科目
。核算方法同“交易性金融资产”。 但是，被指定为有效套期工具的衍生
工具、属于财务担保合同的衍生工具等除 外。
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二、会计处理 （一）初始计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益
的金融资产——按公允价值进行初始计量， 相关的交易费用计入当期损益（投资收益） 。
借：衍生工具——看涨期权 2000
贷：公允价值变动损益
2000
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2010年3月31日， A公司行权，以现金净额 方式结算。
借：银行存款
4000
贷：衍生工具——看涨期权 4000
借：公允价值变动损益
3500
贷：投资收益
3500
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思考：
2010年3月31日， B公司的股票市价 为99元。 A公司不行权， A公司怎样进行 会计处理？
其中，债券的面值计入“可供出售金融资产——成本”。
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2.后续计量 资产负债表日，可供出售金融资产应当以公
允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者 权益（资本公积——其他资本公积）。
借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 （或做相反的分录）
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3.处置 在该金融资产终止确认时，将“资本公积——其他资本公
四、混合工具的分拆
企业发行的某些非衍生金融工具，既含 有负债成份，又含有权益成份，通常称之为 混合工具，如可转换公司债券等。对此，企 业应当在初始确认时将负债和权益成份进行 分拆，分别进行处理。
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在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价 值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具 整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金 额确定权益成份的初始确认金额。
付款的一种书面契约。 具体包括支票、汇票和本票。 支票、汇票和本票虽然在当事人、体现的债权债务责任
等方面有所不同，但三者在出票、背书、付款、追索权、拒 绝付款证书等票据行为上是相同的。
从会计角度而言，票据行为表现为一方的金融资产和另 一方的金融负债，如应收和应付账款、应收和应付票据
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（3）股票 股票是股份公司发给股东证明其投入股本的一种有价
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补充：交易性金融负债
交易性金融负债是指企业采用短期获 利模式进行融资所形成的负债，比如短期 借款、长期借款、应付债券。
作为交易双方来说，甲方的金融债权 就是乙方的金融负债，由于融资方需要支 付利息，因此，就形成了金融负债。
交易性金融负债是企业承担的交易性 金融负债的公允价值。
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交易性金融负债的会计处理 一、本科目核算企业持有的以公允价值计量且
积”转出，计入当期损益（投资收益）。 借：银行存款 贷：可供出售金融资产——成本 ——公允价值变动 ——利息调整 资本公积——其他资本公积（或在借方） 投资收益（或在借方）
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第三节 衍生工具
一、科目设置： 衍生工具，核算衍生资产或衍生负债。 本科目可按衍生工具类别进行明细核算。 衍生工具作为套期工具的，在“套期工具”科
A公司以500元买入期权，这项支出大大 低于直接购买股票的成本，并代表着买入期 权当时的公允价值。账务处理如下：
借：衍生工具——看涨期权 500
贷：银行存款
500
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2010年2月28日期权的公允价值为2000元。
借：衍生工具——看涨期权 1500
贷：公允价值变动损益
1500
2010年3月31日， B公司的股票市价104元。A公 司买入期权的公允价值是4000元。
（三）在未来某一日期结算。
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二、基础金融工具 也称传统金融工具，它 是衍生金融工具产生和运用的基础。
它是在商品经济社会在货币发挥支付手段职 能的基础上，伴随信用关系发展而发展起来的。 这类金融工具的运用具有较悠久的历史，已被人 们认识和运用。
主要的基础金融工具包括货币、商业及银行 票据、股票和债券。
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
（2）公允价值低于其账面余额：做相反分录
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（三）出售交易性金融资产
交易性金融资产有活跃的市场，当企业决定抽 回资金时，可随时在证券市场上将交易性金融资 产售出。售出时应按此时资产的公允价值与初始 确认金额之间的差额确认投资收益，同时调整公 允价值变动损益。
3、终止确认的衍生工具，比照“交易性金融 负责”科目的相关规定进行处理。（见后面补充）
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根据买方的权利性质，期权可分为买权和卖权。 赋予买方有权在未来一定时间（时期）以一定的价 格购买确定数量的资产权利的期权合约，叫做看涨期权 ； 赋予买方有权在未来一定时间以一定的价格出售确 定数量的资产，称为看跌期权。 发行衍生工具的举例见书 （发行看涨期权[例2-21]、看跌期权[例2-22] ）
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第二节 可供出售金融资产
一、可供出售金融资产概念 可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出
售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资 产： （1）贷款和应收款项； （2）持有至到期投资； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 。
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二、可供出售金融资产的计量 1.初始计量 可供出售金融资产按公允价值进行初始计量
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四、本科目期末贷方余额，反映企业承担的交易性 金融负债的公允价值。
[例] B公司 2008年9月30日按面值发行债券，市
场价格为200 000元，另发生交易费用10 000元，债券
票面利率5％，计划1年内回购，到期一次还本付息，B
公司将其划定为交易性金融负债，发行后所得款项存
入银行。 2008年12月31日市场价格为203 000元（不
3 000
贷：交易性金融负债
——公允价值变动
3 000
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(3)2009年6月30日，回购：本金、利息之和
借：交易性金融负债
——本金
200 000
——公允价值变动 3 000
应付利息
2 500
投资收益
2 000
贷：银行存款
207 500
借：投资收益
3 000
贷：公允价值变动损益
3 000
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