财务工作实务完全手册--会计报表粉饰

会计报表粉饰会计报表的排列及数据勾稽在设计上是严谨的，但严谨的设计未能挡住滔滔的假账逆流。

如今，会计报表粉饰已成了会计圈里的显学，这无论如何都是让人难以接受的。

盈余管理、财务粉饰、做假账，或许程度轻重有别，但操刀者内心的欲念却是相同的。

边界在哪里、红线在哪里，会计人不可不知。

一、会计报表的不同视角98.底子、面子、日子资产负债表、利润表、现金流量表合在一起称为会计主表，会计主表往往被视为会计核算的工作成果。

这三张报表对企业而言地位与价值各不相同，它们分别被戏说为底子、面子、日子。

资产负债表是企业的底子，利润表是企业的面子，现金流量表是企业的日子。

底子因为难以看清楚，所以大多数人更关注面子。

底子下的“浮肿”有的好识别，如其他应收款里的费用、应收账款中的逾期；有的“病灶不扎肉里”去，摸不清深浅，如无形资产、在建工程中的“猫腻”。

流动资产里的“脓包”好挤，而一旦藏到长期资产里，谁又能奈何？现金流入与流出可以直接反映企业“日子”的好坏。

99.会计报表中数据的勾稽关系会计报表中数据的勾稽关系如下：（1）利润表中的净利润数=期末资产负债表中的未分配利润数-期初资产负债表中的未分配利润数；（2）不存在受限制使用的资金时，现金流量表中的现金及现金等价物净增加额=期末资产负债表中的货币资金数-期初资产负债表中的货币资金数。

会计人员检验会计报表平不平，一看资产负债表中的资产是否等于负债加所有者权益，二看这两项数据的勾稽关系。

100.会计报表排列顺序有讲究会计报表中各项目的排列顺序是有讲究的。

资产负债表左右按重要性排列，以左为尊，如我们在炫耀企业规模时会讲总资产多大；上下按照流动性高低排列，货币资金永远排最上方。

利润表与现金流量表上下分布，以重要性排列，重要的排上面。

因此，利润表的第一项就是营业收入，现金流量表的第一项是经营活动产生的现金流量。

101.利润表变迁承载的观念改革你知道利润表的变迁承载了多少思想与观念的改革吗？我上大学时，利润表叫损益表，是反映经营成果的报表，现在的名字有了喜庆的味道。

我一直觉得叫损益表更贴切，亏了为“损”，赚了为“盈”，这两种可能都在一个名字之中。

利润表这个叫法存在一个问题，亏损了怎么办？亏损现在有个自欺欺人的叫法——负利润。

净利润体现在资产负债表中叫未分配利润，没有足够的现金，未分配利润就是镜花水月。

102.企业所得税在利润表中的角色转换企业所得税在利润表中的列示经历过重大变化。

以前企业所得税税率高达33%，可外企是15%，并且享受这一待遇多年，现在统一为25%了。

企业所得税曾经不是作为费用存在的，而是作为利润分配的一种形式。

《中华人民共和国公司法》（以下简称《公司法》）出台后，股权意识提升，企业所得税还原了它的真实面貌。

对股东而言，所得税是企业被强制承担的费用，企业只有交完了所得税，利润才真正属于股东。

103.产品好却未形成品牌在利润表中的体现企业有好产品却未形成品牌时，利润表会如何体现呢？一是各期利润表中收入的规模不断增加，产品好必然会有口碑效应，选择的人会越来越多；二是销售毛利率不断提升，为了打开市场，产品刚推出时定价会偏低，之后再逐步提升；三是随着销售毛利率提升，销售费用会不断增加，企业的市场推广、广告宣传力度会逐步加大。

104.合并报表时对清关联交易并不易集团公司做会计报表合并时，先要让下属单位填报关联往来，审核同一业务两方的挂账科目，如果金额一致，就可以做抵销处理了。

这种模式要求各子公司预先详细对账，账对齐后再填报集团财务部。

对账工作无疑要由子公司财务人员承担。

很多关联交易对清账并不容易，有些关联交易很可能被刻意瞒报。

105.现金流量表是会计主表中的附表现金流量表是打入会计主表中的附表。

以前我们常说三大会计主表，实际上主表仅指资产负债表与利润表。

现金流量表是后来凭实力打败财务状况变动表后才跻身主表之列的，不算“正根儿”。

现金流量表能左右逢源，在于它切中了主表的要害。

现金流量表不同于资产负债表，它属于动态报表；也不同于利润表，它是按收付实现制编制的。

106.其他与经营活动有关的现金收支该如何列示会计人员在编制现金流量表时，“收到其他与经营活动有关的现金”及“支付其他与经营活动有关的现金”这两项的填写有个细节需注意：如果企业资金管理欠规范，员工备用金借款、还款频繁，机械地按资金流向编制现金流量表就会同时撑大两项的总计金额。

这可能会导致记录与实际脱节。

对此，建议将借款、还款的差额仅填列在一项中。

二、资产负债表科目的另类解读107.固定资产应着眼于“固定”二字目前，很多企业还在机械地沿用会计制度的规定，价值2 000元以上，使用年限超过一年的资产计入固定资产。

然而，几十年前的2 000元和今天的2 000元购买力相差何止10倍。

另外，企业有几项资产只能使用一年以下呢？从金额与使用年限角度定义固定资产是严重的误读。

从字面看，固定资产应着眼于“固定”二字，本意是指不动产。

108.固定资产加速折旧符合企业现实需求固定资产可以加速折旧，折旧政策与市场竞争何关？我们暂且分析一下，谁会利用加速折旧政策呢？自然是那些想节税且不在意账面会计利润的企业，民营企业正契合这两项条件。

未来民营企业能快速回笼固定资产投入，自然有利于设备的更新换代，竞争优势不就形成了吗！109.有些银行存款要在其他资产中核算并非所有的银行存款都在资产负债表的“货币资金”科目中列示。

如果银行存款不能被企业完全掌控，它在资产负债表中就要异地而居。

例如，银行存款被法院冻结了；银行存款被其他企业、个人或银行监管和监控；银行存款被抵押给其他企业或个人。

在这些情形下，银行存款流动性大打折扣，只能在“其他流动资产”科目中列示。

110.资本公积曾经是个筐2000年以前，监管部门为了制约上市公司耍手段做大利润，要求上市公司将营业外利润计入资本公积。

这使资本公积成了装非经营利润的筐，里面的内容越来越多。

折腾了几年，没起到任何作用，又恢复了资本公积本来的面目。

111.账外无形资产和有形资产企业账外资产可分为账外无形资产和账外有形资产。

账外无形资产越大越好，账外有形资产要具体分析。

账外无形资产如凝聚力、品牌等，虽看不见，却能帮企业赚钱。

这类账外资产自然越大越好。

账外有形资产可分为账外流动资产与账外非流动资产。

账外流动资产如小金库，其金额越大漏洞越多；账外非流动资产则不同，如提完折旧的设备、厂房，其是企业压箱底的“体己”，越大越好。

112.无形资产虚多实少无形资产是一个尴尬的科目。

它核算的内容除土地使用权外，大都是看不见、摸不着的虚无之物。

土地使用权实际就是土地，它等同于固定资产。

剩下的无形资产似乎更像待摊销的费用。

然而，企业真正的无形资产，如文化、团队、口碑等，在正常情况下却无法核算于其中。

我通过观察发现，账面无形资产大的企业往往真实无形资产少。

113.资产负债表里的“垃圾筐”资产负债表里有个“垃圾筐”，那就是“其他应收款”，它虽归属于流动资产，实则装填了许多虚胖的“伪资产”。

例如：（1）没有拿到发票的费用或者挂账的员工薪酬；（2）收不回来的员工借款；（3）收不回来的押金；（4）股东为了不交税而拿走的分红款；（5）资金拆借形成的坏账等。

这里要注意一点，其他应收款畸高的企业，往往隐藏着巨额的潜亏。

114.“其他”类科目猫腻多会计科目里的“其他”类科目说不清道不明。

行政事业单位会计科目里的“其他支出”一项，经常遭受质疑。

企业会计科目中涉及的“其他”更多，如资产类科目有“其他应收款”“其他资产”，负债类科目有“其他应付款”，收入类科目有“其他业务收入”，费用类科目明细最后一项大都预留给“其他”。

“其他”神神秘秘，就像一个不知底细的孩子，不好惹、不好碰。

115.商誉为何少见于资产负债表我们应该先搞清楚商誉是什么。

它看不见、摸不着，其存在可使企业获得超额利润。

如此说来，企业未来年度超额利润的现值之和应该是商誉的价值了。

既然计量基础有了，为何做账时仍不核算商誉呢？作为资产，商誉与企业不可分割是关键原因。

因此，只有在企业合并及业务合并时，商誉才会在资产负债表中浮出。

116.难以理解的会计科目难以理解的会计科目有两类：一类是人为搞复杂的，如“金融资产”，仅分类就让人看得头晕；另一类是雌雄莫辨的，如“递延资产”“待处理财产损溢”，这类科目面目模糊，说是资产，却又可能是负债，让人混淆不清，甚至连名字都叫不利索，大家理解困难自在情理之中。

对此，会计人员应加强学习，将这些会计科目理解透彻。

117.资本公积与盈余公积名字的由来“公积”本意是公共积累，资本公积意指“公积”来自资本，盈余公积意指“公积”来自盈余（利）。

字面意思清楚了，就好理解其中的含义了。

资本公积来自部分股东的投资，却由全体股东按股比分享。

盈余公积来自利润，目的是不让股东把利润分光了，给企业备点余粮。

118.为什么计提盈余公积企业为什么要从未分配利润中计提盈余公积呢？目的很有趣，即限制企业向股东无节制地分红，从而保存企业实力，间接保护债权人的利益。

盈余公积不是资金的占用形态，其本质是未分配利润。

盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积，法定盈余公积具有强制性，按每年净利润的10%提取，上限为企业注册资本的50%。

任意盈余公积根据企业章程与股东大会的决议，从企业盈余中提取。

119.长期股权投资成本法与权益法的划分依据对于“长期股权投资”的核算，以前的规定是占股20%以下用成本法，20%以上用权益法；现行的规定是占股20%以下仍保持成本法，50%以上改用成本法，20%～50%保持权益法。

我一直不太明白这样变更的目的与意义，如果用现实情况做参考的话，似乎占股50%以下用成本法，50%以上用权益法更为恰当。

三、利润表科目的另类解读120.“税金及附加”名称的变迁“营改增”以后，“营业税金及附加”这个科目名不副实了，没了“营业税”这个主体，科目名称有必要做变更，于是改名为“税金及附加”。

其实更早的时候它叫“主营业务税金及附加”，主营业务收入与其他业务收入合并列示后，“主营”两个字就被拿掉了。

现在“税金及附加”科目核算所有体现在利润表中的税费，如消费税、资源税、附加税、印花税、土地使用税、房产税以及车船使用税等。

121.开办费不用摊销了开办费归集的时间段为两段：（1）从企业被批准筹建到注册成立；（2）从注册成立到正式开始生产、经营。

开办费的核算范围包括筹办人员的薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费以及注册登记费等。

现行会计准则下开办费在“管理费用”科目核算，且直接计入当期损益，不再记为“长期待摊费用”，而且现行税法对开办费的税务处理要求与会计准则一致。

122.邮电费科目的渊源目前，一些老国企的管理费用或销售费用的二级会计科目仍有“邮电费”。

很多人未必理解这个科目，不明白为什么要把电话费、邮寄费合并为邮电费，这两者压根儿就不搭界啊！实际上，“邮电费”这个科目有着鲜明的时代烙印。