第11章 收入费用和利润

了取得营业收入而发生的费用。 n 营业费用包括营业成本、营业税金及附
加、销售费用、管理费用和财务费用。
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第二节 利润总额的形成
n 2.营业费用的确认标准 n 确认营业费用应考虑两个问题：一是营业费用与营业收入的
关系；二是营业费用的归属期。具体来说，确认营业费用的 标准有以下几种： n （1）按其与营业收入的直接联系确认营业费用 n 如营业成本、销售费用中的某些费用项目、营业税金及附加 n （2）按一定的分配方式确认营业费用 n 折旧费用、无形资产摊销 n （3）在耗费发生时直接确认营业费用 n 管理费用、销售费用、财务费用中的一些费用项目
n 六、管理费用 n 管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理
经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、 工会经费、职工教育经费、劳动保护费、待业 保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、 排污费、绿化费、房产税、车船使用税、土地 使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、 业务招待费、存货盘亏和毁损（减盘盈）以及 其他管理费用。 n 企业发生管理费用时，应借记“管理费用”科 目，贷记有关科目。
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第一节 收入、费用和利润概述
n 二、费用 n （一）费用的定义 费用也分为狭义费用和广义费用。 n 狭义费用是指企业在日常活动中为了取得狭义
收入而发生的耗费。 n 广义费用是指会计期间内经济利益的总流出，
其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所 有者权益减少，但不包括与所有者分配等有关 的资产减少或负债增加。
n 其他业务收支的核算分为其他业务收入的核算 和其他业务成本的核算。
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第二节 利润总额的形成
n （一）其他业务收入 其他业务收入是指企业在从事其他业务过程中取得的 收入。企业取得其他业务收入时，应借记“银行存款” 等科目，贷记“其他业务收入”科目，如果取得了增 值税销项税额，还应贷记“应交税费——应交增值税 （销项税额）”科目。
第Βιβλιοθήκη Baidu1章 收入费用和利润
n 企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到 期投资减值准备等后，相关资产的价值又得恢 复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复 增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价 准备”、“持有至到期投资减值准备”等科目， 贷记“资产减值损失”科目。
n 企业计提的长期股权投资减值准备、固定资产 减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值 准备、无形资产减值准备、商誉减值准备，按 照我国会计准则的规定，一经计提，不得转 回。。
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第二节 利润总额的形成
n 一、营业收入与营业费用的确认 n （一）营业收入的确认 n 1.营业收入的范围 n 营业收入是指企业在从事销售商品、提
供劳务和让渡资产使用权等日常经营业 务过程中取得的收入，分为主营业务收 入和其他业务收入两部分。
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用以及专设销售机构的各项经费，包括应由企 业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、 广告费、展览费和售后服务费以及销售部门人 员薪酬、差旅费、办公费、折旧费、修理费和 其他经费等。 n 企业应根据实际发生的销售费用，借记“销售 费用”科目，贷记有关科目。
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第二节 利润总额的形成
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n 十一、营业外收支净额 营业外收支净额是营业外收入与营业外支出的 差额。营业外收入是指企业在经营业务以外取 得的收入，主要包括固定资产出售净收益，以 及罚款收入等。企业取得营业外收入时，应借 记有关科目，贷记“营业外收入”科目。
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n 二、主营业务收入与主营业务成本
n 企业销售商品，应在符合销售商品收入的确 认条件时，确认销售收入，并结转销售成本， 应根据具体情况，借记“银行存款”、“应 收票据”、“应收账款”等科目；根据实际 价款贷记“主营业务收入”科目；根据收取 的增值税销项税额，贷记“应交税费——应 交增值税（销项税额）”科目。采用赊销方 式销售商品时，如果有现金折扣，一般采用 总价法进行核算。
n （2）在资产负债表日，如果不能对该项交易的结果进 行可靠的估计，则不能按完工百分比法确认收入。在 这种情况下，企业应按照谨慎性原则进行处理，对已 发生的成本和可能收回的金额进行尽可能合理的估计， 只确认可能发生的损失，而不确认可能发生的收益
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第二节 利润总额的形成
n （二）营业费用的确认 n 1.营业费用的范围 n 营业费用是指企业在经营管理过程中为
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第一节 收入、费用和利润概 述
n （二）收入的分类 n 狭义收入包括营业收入和投资收益。营业收入是指企
业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日 常经营业务过程中取得的收入；投资收益是指企业在 从事各项对外投资活动中取得的净收入（各项投资业 务取得的收入大于其成本的差额），其性质也属于让 渡资产使用权取得的收入。 n 广义收入除了包括狭义收入之外，还包括公允价值变 动收益和营业外收入。公允价值变动收益是指交易性 金融资产等公允价值变动形成的收益。营业外收入是 指企业在日常经营业务以外取得的收入。
业务收入和其他业务收入）补偿的各种税金及 附加费，主要包括营业税、消费税、城市维护 建设税和教育费附加等。 n 1．营业税的核算 n 2．消费税的核算 n 3．城市维护建设税和教育费附加的核算
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n 五、销售费用 n 销售费用是指企业在销售过程中发生的各项费
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n 八、资产减值损失
n 资产减值损失是指企业应收账款、存货、长期股权 投资、持有至到期投资、固定资产、在建工程、工 程物资、无形资产、商誉等发生减值确认的减值损 失。
n 企业应根据确认的减值损失，借记“资产减值损失” 科目，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、 “长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减 值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程— —减值准备”、“工程物资——减值准备”、“无 形资产减值准备”、“商誉减值准备”等科目。
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n 九、公允价值变动损益 n 公允价值变动损益主要是指交易性金融资产以
及其它以公允价值计量的资产和负债由于公允 价值变动形成的损益。 n 有关资产的公允价值高于其账面价值时，应确 认公允价值变动收益，借记有关资产科目，贷 记“公允价值变动损益”科目；有关资产的公 允价值低于其账面价值时，应确认公允价值变 动损失，做相反的会计处理。
n （二）其他业务成本 n 其他业务成本是指企业在从事其他业务过程中为取得
收入而发生的各项业务成本，如出租包装物的价值摊 销等。企业结转其他业务成本时，应借记“其他业务 成本”科目，贷记“包装物”、“累计折旧”、“原 材料”、“银行存款”等科目。
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n 四、营业税金及附加 n 营业税金及附加是指应由营业收入（包括主营
第11章 收入费用和利润
2020/11/25
第11章 收入费用和利润
第一节 收入、费用和利润概述
n 一、收入 （一）收入的定义
收入分为狭义收入和广义收入。 n 狭义收入是指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产
使用权等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加 的、与所有者出资无关的经济利益的总流入。我国会 计准则将收入定义为狭义收入。 n 广义收入是指会计期间内经济利益的总流入，其表现 形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加， 但不包括与所有者出资等有关的资产增加或负债减少。
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第一节 收入、费用和利润概述
n （二）费用的分类 狭义费用包括营业费用和投资损失。营业费用包括营业成 本、营业税费、销售费用、管理费用和财务费用；投资损 失是指企业在从事各项对外投资活动中发生的净损失（各 项投资业务取得的收入小于其成本的差额）。
n 广义费用可以分为本年税前费用和所得税两部分。本年税 前费用除了包括狭义费用之外，还包括公允价值变动损失、 资产减值损失和营业外支出。公允价值变动损失是指交易 性金融资产等公允价值变动形成的损失；资产减值损失是 指各项资产发生减值形成的损失；营业外支出是指企业在 经营业务以外发生的支出。所得税费用是指应在会计税前 利润中扣除的所得税费用。
n 2.销售商品收入的确认与计量 确认销售商品收入，一般应具备以下5个条件：
n （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转 移给买方。
n 指产生销售商品收入的交易已经完成，商品所有 权凭证或实物已移交给买方，商品未来发生的贬 值、毁损等主要风险由买方承担，商品未来实现 的经济利益由买方享有。
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n （2）企业既没有保留通常与所有权相联 系的继续管理权，也没有对售出的商品 实施控制。
n
商品回购
n （3）收入的金额能够可靠地计量。
n （4）与交易相关的经济利益能够流入企 业。
n （5）相关的成本能够可靠地计量。
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n 3．让渡资产使用权收入的确认与计量 让渡资产使用权收入主要是指企业出租固定资 产和无形资产取得的收入。投资收益是指企业 在从事各项对外投资活动中取得的净收入（各 项投资业务取得的收入大于其成本的差额）， 其性质也属于让渡资产使用权取得的收入。
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n 企业已经销售的商品，可能会由于品种、质 量等不符合购销合同的规定而被客户退回或 发生销售折让。企业收到退回的商品或发生 销售折让时，应退还货款或冲减应收账款， 并冲减主营业务收入和增值税销项税额。
n 应由企业负担的发货及退货运杂费，计入销 售费用。
n 企业不论采用现销或赊销方式销售商品，均 应结转已销商品（扣除销售退回）的成本。
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第一节 收入、费用和利润概述
三、利润 利润也称为净利润或净收益。 n 从狭义的收入、费用来讲，利润包括收入与费
用的差额，以及其他直接计入损益的利得、损 失。 n 从广义的收入、费用来讲，利润是指收入与费 用的差额。 n 利润按其形成过程，分为税前利润和税后利润。 税前利润也称利润总额；税前利润减去所得税 费用，即为税后利润，也称净利润。
n 确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备以 下两个条件：①相关的经济利益很可能流入企 业；②相关的收入金额能够可靠地计量。
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n 4、提供劳务收入的确认与计量 企业提供劳务，应分别不同情况进行确认和计量。
n （1）在资产负债表日能够对该项交易的结果进行可靠 的估计，应按完工百分比法确认提供劳务收入。完工 百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的 方法。
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n 三、其他业务收入与其他业务成本 其他业务是指企业在生产经营过程中发生的除 主营业务以外的其他非主营业务，主要包括无 形资产、包装物、固定资产出租，提供运输等 非工业性劳务和出售材料物资等。其他业务不 是企业的主要经营业务，发生的次数不是很多， 金额也不是很大。
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第二节 利润总额的形成
n 十、投资净损益 n 投资净损益是投资收益与投资损失的差额。投
资收益是指企业从事各项对外投资活动取得的 收益（各项投资业务取得的收入大于其成本的 差额）；投资损失是指企业从事各项对外投资 活动发生的损失（各项投资业务取得的收入小 于其成本的差额之和）。投资收益大于投资损 失的差额为投资净收益；反之则为投资净损失。
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第二节 利润总额的形成
n 七、财务费用 n 财务费用是指企业在筹集资金过程中发生的各项
费用，包括生产经营期间发生的不应计入固定资 产价值的利息费用（减利息收入）、金融机构手 续费、汇兑损失（减汇兑收益）以及其他财务费 用。 n 企业发生财务费用时，应借记“财务费用”科目， 贷记有关科目。企业取得的利息收入，其数额与 利息支出相比一般较小，在我国未单列科目进行 核算，应抵减利息支出，借记“银行存款”等科 目，贷记“财务费用”科目。