企业所得税的分析解读与实务案例(PPT 45页)
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汇算清缴——税务会计、时间空间、分寸把握、审核鉴证
二、企业所得税的实战案例 （一）汇缴清缴 （ຫໍສະໝຸດ Baidu）税收避险 （三）节税筹划
第一部分 企业所得税——法规解读
一、法规总汇 （一）实体法——收入、扣除、优惠
（二）程序法——征管法、申报表、行政许可法
（三）汇缴规定——程序与实体的混合物
（四）近几年重要政策（总汇） 1．新旧法切换被逼的重复性政策——债务重组、财产损失、政策性搬迁、房地 产所得税 2．全坚持（只是新法落实细化）——技术转让减免税（国税函[2009]212号）、 高新技术企业优惠过渡（国税函[2009]203号）、企业清算业务企业所得税处 理（财税[2009]60号）等 3．半更正——企业所得税若干问题解答 // 国税函[2008]264号、国税函 [2009]98号、国税函[2009]202号、国税函[2010]79号、浙江省（09年度汇缴 解答）
（二）一次性确认的从严要求（国家税务总局公告2010年第19号）
二、财政性资金给3年特惠（财税[2009]87号） 三、租金收入确认 四、减免税是否并计 （一）福利企业减免的流转税不并计（国税函[2010]79号） （二）出口退税不并计（国税函[2010]79号）
五、政策性搬迁优惠——轧差所得计征（国税函[2009]118号/原财税[2007]61 号）
（二）超税基分成——现在仍有（跨地区利益诱导YT案）、地方政府兑现不 了企业风险案（2010-11河南周口政企“以债抵税”的粗糙决策酿成4亿天 价税收罚单恶果）
5．工资从严执行收付现实制——省地税解答
6．福利费的从严为主与特殊才允许——省地税解答
（三）从宽 1．补缴个税后的工资，可事后补扣——省地税解答
2．优惠扣除——如实扣除（无限额/动漫同软件）、加计扣除（研发/残疾人）
3．工效挂钩企业工资储备基金可转回扣除（国税函[2009]98号）
（四）规范扣除 1．补充养老与补充医疗保险费（财税[2009]27号/相对于07年新所得税条例 第35条）——比例 主语 动词
五、资产折摊 （一）一般内容——资本化条件、折摊政策、残值率、中途处置处理
（二）从宽 1．开（筹）办费——可选择一次性扣除（国税函[2010]79号第7问）
2．固定资产允许暂估性扣除（国税函[2010]79号）
3．折旧年限——汽车（4年）及其批判、不低于60%（加速/旧）
4．政策性搬迁重置支出可重复扣除（国税发[2009]118号/见搬迁专题）
十一、管理费用 （一）一般内容——折旧、损失、工资、计提等
（二）管理费 1．规定——一般不能扣除与涉外也是有条件地扣除（条例第49与50条） 2．收购广告公司高管反驳案
（三）设计、咨询费 1．海外——优点、困难 2．金额庞大——巨额利润转移案开了多本服务业发票税案
（四）劳动保护支出（条例第48条）—— 企业发生的合理的劳动保护支出， 准予扣除。
企业所得税实体法——税收优惠 一、应纳税所得额 （一）免税收入——补贴收入、政策性搬迁等（见上）
（二）亏损弥补——季度与年度、经审定且系统核符
（三）汇总纳税——困难性（异地税源之争案/房产分公司利息案）
（四）加计扣除——研发费例 1．优惠对象——自我开发方、受托开发方（同营业税免征方） 2．会税差异（150%还是250%之争） 3．宽严把握——从宽、从严 4．落实争议——社保、委托开发、科技认定的必要性（浙地税函[2009]64 号有明确要求）与困难性（技术外泄/HW3例）
2．软件（国税函[2009]202号/相对于财税[2008]1号）——划分出“职工教 育经费”中的“职工培训经费”
七、预提 （一）不利的政策与事实——国税发[2000]84号、汇缴事实
（二）有利的政策规定——新法第8条（相关与合理）、特殊可计提（条例第45 条/环境保护、生态恢复等）
（三）不利的有利化理解----稽查案例(见08年ZJZT稽查案例)/房地产未及时竣 工结算，收入确认时能否预计结转成本？
3．跨期可追补对应年度扣除——国税函[2009]772号
（二）分析评价 损失严宽处理不一致的若干表现 ——税前扣除（汇缴/注销）、其他应收款（企
税/个税）、债务重组（关联方从严）、功能性贬值（所得税也要审批 / 进项 税不用转出）
（三）实践税案——台宁案其他应收款例、跌损案、担保公司损失案（ZKZ）
二、与收入有关的税前扣除 （一）特殊收入所对应支出能税前扣除吗？
（二）扣除限额计算时的收入基数（从宽）
三、准备金
四、损失扣除 （一）税收规定——财税[2009]57号 + 国税发[2009]88号（替代原总局令13号）
1．自行计算扣除（国税发[2009]88号）——5项半
2．特殊损失可扣除（省地税解答）——商业性违约金和诉讼费、正常的无形资 产损失
十二、利息 （一）借款合法性——企业、个人（国税函[2009]777号）、集资（非法/合法）
（二）并计——（与利息扣除汇总在一起） 1．省地税解答——不关联不并计 2．并计时的利率标准——一通常、辩解（基本无法规除了反避税/真实）
（三）扣除 1．借款费用组成部分（国税发[2000]84号第33条） 2．从宽要求——资金来源（民间贷款可扣除/企业向自然人借款的利息支 出）、扣除原则 （执行权责发生制 / 承认预提）、利率（仍放宽至12%） 3．宽严不一 —— 票证问题、特殊的资本弱化（房地产行业）、资本化（截 止点/长期投资）、统借统贷（国税函[2002]837号/从严掌握） 4．实践案例——利息收入并计（08年ZJSY房稽查案）、利息支出扣除（08年 ZJZJ房稽查案）、收支并存税案（YQHB案）
（五）保险 1．五险一金（有条件可扣除）——“……规定的范围和标准……缴纳……” 2．补充的养老与医疗（有条件可扣除）----后被规范（见上） 3．商业保险费（基本不可扣除） 4．财产保险（可扣除） 5．责任保险——不可扣除（条例送审稿出现过被删）
（六）业务招待费 1．从宽——含其他业务收入（不容置疑）、视同销售（国税函[2009]202 号） 2．从严——双重监管、礼品、应包括营业费用中的业务招待费（往往被忽 略） 3．为替代并税前扣除而开劳务案
六、工资 （一）原则与内容
（二）从严 1．国税函[2009]3号—— “合理工资薪金” （4条原则及反避税条款）、 企业职工福利费范围（三类列举）
2．2008年底前余额——从严规定、现实操作（冲管理费用又要争取调减/飞 入净资产/划至工会）
3．通讯补贴要计入工资总额（浙地税函[2009]78号）
4．与社保计缴存在勾稽关系吗？——应该有、难实现
（三）从严 1．存货结转（法第15条）——取消后进先出法（同06年会计准则） 2．不征税收入所形成资产不能折摊扣除（见相关专题） 3．资本化——长期资产相关的佣金（财税[2009]29号）、投资的借款费用 （企便函[2009]33号） 4．房地产开发企业——国税发[2009]31号、落实质疑 5．企业筹办期间不计算为亏损年度问题（国税函[2010]79号第7问）
* 总括介绍
企业所得税实体法——收入确认
== 地位认识（重于并陌生于费用）
=== 政策评价（少/不太变）
== 主要内容 确认原则 = 对象、时点、宽严 10个明细 = 视同销售、销售返利、折扣折让、销售退回、并计收
入、免税收入、混合兼营、价外费用、促销方式、代销方式） 最新政策 = 如下
一、原则性变化 （一）特殊的明确（国税函[2008]875号）
3．明确——以前年度的广告费参与合并计算（国税函[2009]98号）
4．争议——广告三条件（国税发[2000]84号）
（二）样品 1．视同销售与否
2．产品成熟以及通过广告公司与否）
（三）佣金扣除 * 专门文件 = 国税发[2000]84号（提及） +《关于企业手续费及佣金支出税 前扣除政策的通知》（财税[2009]29号） + 国税发[2009]31号（房地产涉 及） 1．一般要求（完全同国税发[2000]84号文）——扣除限额、对象要求
1．实事求是为税前扣除的最高原则
2．收支匹配是扣除的一贯原则
3．国税发[2006]31号文应与时俱进
4．问题的实质性分析
5．房地产业后来政策放宽支持
八、销售成本 （一）一般分析
1．勾稽关系—— 与存货、进项税转出、销售返利、其他业务支出等
2．佐征关系——与收入匹配性、毛利稳定性、横向对比性
3．内容定性——间接开发成本稽查例（JJC）、《房地产企业计税成本管理办 法》
（二）房地产预计成本例 1．审计做预提间接诱使企业稽查补罚、将来难转回（ZJZT房产案）
2．第二年2月取得票贴到上一年12月应付款后（ZJXX稽查案例）
3．未及时竣工结算，收入确认时能否预计结转成本？(见以上预提抗辨)
九、营业税金及附加 （一）可能内容—— 营业税及其附加、消费税、土地增值税等
（二）会计处理——减免、预提
企业所得税的分析解读与实务案例
陈良照
首席税务师 浙江天顾税务师事务所
所长
注册会计师 注册税务师 高级会计师 管理学硕士 省财税法学研究会常务理事 省税协执业准则委员会委员
1
内容安排 一、企业所得税的分析解读 （一）政策总汇 = 实体法 + 程序法 + 汇缴法 + 近期重要法
实体法 = 收入确认 + 税前扣除 + 税收优惠 （二）行为实务
六、债务重组损益确认时间——在债务重组合同或协议生效时（国税函 [2010]79号）
七、购物卡收入确认时间——从宽为商品发出时（省地税解答）
八、利息——见以下（与利息扣除汇总在一起）
企业所得税实体法——税前扣除
一、扣除原则 （一）真实性——“实际发生”
“以事实为依据
（二）有关性（与取得收入）——日常例证
2．进一步明确细化——内容从严（付现方式基本不承认）、处理从严（不允 许内扣与替换/可能的资本化/可能的追溯调整）、程序资料要求（能提供合 法真实凭证）
（四）特殊内容—— 捐赠 1．处理定性——是一般捐赠还是营业费用？
2．处理定量——以假乱真：只能做营业费用且能全额扣除（不能做营业外支 出且比例扣除）
三、低税率 （一）高新技术企业——15% （二）小型微利——可先按20%申报（省地税2009年12月工作会议纪要） （三）其他（软件/动漫）
四、减免税——技术转让例 （一）新旧对比 （二）专业分析 （三）落实要求 （四）实践案例
五、先征后返 （一）先松后严——2001年以前上市公司 + 国发[2000]2号等
（四）宽严并存 1．最短折旧期（全部或剩余的60%）——国税发[2009]81号 2．不追溯 + 08年后可变 —— 国税函[2009]98号
（五）特殊争议 1．对外投资视同销售——法人与个人（国税发[2008]115号有效否）有差别 2．维修与改良——国税发[2000]84号3条件仍有效否？ 3．事业单位以前年度房屋折旧能在稽查出收入时补扣除吗？
（三）税前扣除——税收规定、实践建议
十、营业费用 （一）广告费与业务宣传费（新税法采用普遍从宽制）
1．从宽——15%高比例扣除（新法）、30%（财税[2009]72号/三行业）、收 入基数含视同销售（国税函[2009]202号）
2．从严——广告费与宣传费合并扣除考虑、30%是对“制造”而非“研发” 与“销售”、烟草一律不得扣除
（三）合理性——第8条最高扣除原则、离谱的实践案例
（四）扣除宽严变化（条例最后3稿的变化）
1．扣除从严——福利费、业务招待费、责任保险、广告支出、不能重复 扣除
2．扣除从宽——折旧年限、资本化截止期、工资相关、优惠、劳动保护 支出
（五）间接的结论 1．承认权责发生制原则 = 即可预提 2．承认从会计——国税函[2010]148号、省地税解答 3．匹配性（区分资本性与费用性）——技术开发、借款支用 4．资产计价——一般是历史成本、企业重组一般要求是购买法 5．淡化票证——从严到淡、单位向个人借款付息可扣（国税函[2009]777号）
十三、捐赠 （一）地位突出——法排在第9条的规定且是扣除中唯一“经济行为”条
（二）前提是公益性 1．旧内与旧外都还有“救济性” 2．通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门
（三）基数是年度利润总额
（四）比例——极限是12%、特定捐赠可全扣除（突破新法的12%限额/国税函 [2009]202号）
二、企业所得税的实战案例 （一）汇缴清缴 （ຫໍສະໝຸດ Baidu）税收避险 （三）节税筹划
第一部分 企业所得税——法规解读
一、法规总汇 （一）实体法——收入、扣除、优惠
（二）程序法——征管法、申报表、行政许可法
（三）汇缴规定——程序与实体的混合物
（四）近几年重要政策（总汇） 1．新旧法切换被逼的重复性政策——债务重组、财产损失、政策性搬迁、房地 产所得税 2．全坚持（只是新法落实细化）——技术转让减免税（国税函[2009]212号）、 高新技术企业优惠过渡（国税函[2009]203号）、企业清算业务企业所得税处 理（财税[2009]60号）等 3．半更正——企业所得税若干问题解答 // 国税函[2008]264号、国税函 [2009]98号、国税函[2009]202号、国税函[2010]79号、浙江省（09年度汇缴 解答）
（二）一次性确认的从严要求（国家税务总局公告2010年第19号）
二、财政性资金给3年特惠（财税[2009]87号） 三、租金收入确认 四、减免税是否并计 （一）福利企业减免的流转税不并计（国税函[2010]79号） （二）出口退税不并计（国税函[2010]79号）
五、政策性搬迁优惠——轧差所得计征（国税函[2009]118号/原财税[2007]61 号）
（二）超税基分成——现在仍有（跨地区利益诱导YT案）、地方政府兑现不 了企业风险案（2010-11河南周口政企“以债抵税”的粗糙决策酿成4亿天 价税收罚单恶果）
5．工资从严执行收付现实制——省地税解答
6．福利费的从严为主与特殊才允许——省地税解答
（三）从宽 1．补缴个税后的工资，可事后补扣——省地税解答
2．优惠扣除——如实扣除（无限额/动漫同软件）、加计扣除（研发/残疾人）
3．工效挂钩企业工资储备基金可转回扣除（国税函[2009]98号）
（四）规范扣除 1．补充养老与补充医疗保险费（财税[2009]27号/相对于07年新所得税条例 第35条）——比例 主语 动词
五、资产折摊 （一）一般内容——资本化条件、折摊政策、残值率、中途处置处理
（二）从宽 1．开（筹）办费——可选择一次性扣除（国税函[2010]79号第7问）
2．固定资产允许暂估性扣除（国税函[2010]79号）
3．折旧年限——汽车（4年）及其批判、不低于60%（加速/旧）
4．政策性搬迁重置支出可重复扣除（国税发[2009]118号/见搬迁专题）
十一、管理费用 （一）一般内容——折旧、损失、工资、计提等
（二）管理费 1．规定——一般不能扣除与涉外也是有条件地扣除（条例第49与50条） 2．收购广告公司高管反驳案
（三）设计、咨询费 1．海外——优点、困难 2．金额庞大——巨额利润转移案开了多本服务业发票税案
（四）劳动保护支出（条例第48条）—— 企业发生的合理的劳动保护支出， 准予扣除。
企业所得税实体法——税收优惠 一、应纳税所得额 （一）免税收入——补贴收入、政策性搬迁等（见上）
（二）亏损弥补——季度与年度、经审定且系统核符
（三）汇总纳税——困难性（异地税源之争案/房产分公司利息案）
（四）加计扣除——研发费例 1．优惠对象——自我开发方、受托开发方（同营业税免征方） 2．会税差异（150%还是250%之争） 3．宽严把握——从宽、从严 4．落实争议——社保、委托开发、科技认定的必要性（浙地税函[2009]64 号有明确要求）与困难性（技术外泄/HW3例）
2．软件（国税函[2009]202号/相对于财税[2008]1号）——划分出“职工教 育经费”中的“职工培训经费”
七、预提 （一）不利的政策与事实——国税发[2000]84号、汇缴事实
（二）有利的政策规定——新法第8条（相关与合理）、特殊可计提（条例第45 条/环境保护、生态恢复等）
（三）不利的有利化理解----稽查案例(见08年ZJZT稽查案例)/房地产未及时竣 工结算，收入确认时能否预计结转成本？
3．跨期可追补对应年度扣除——国税函[2009]772号
（二）分析评价 损失严宽处理不一致的若干表现 ——税前扣除（汇缴/注销）、其他应收款（企
税/个税）、债务重组（关联方从严）、功能性贬值（所得税也要审批 / 进项 税不用转出）
（三）实践税案——台宁案其他应收款例、跌损案、担保公司损失案（ZKZ）
二、与收入有关的税前扣除 （一）特殊收入所对应支出能税前扣除吗？
（二）扣除限额计算时的收入基数（从宽）
三、准备金
四、损失扣除 （一）税收规定——财税[2009]57号 + 国税发[2009]88号（替代原总局令13号）
1．自行计算扣除（国税发[2009]88号）——5项半
2．特殊损失可扣除（省地税解答）——商业性违约金和诉讼费、正常的无形资 产损失
十二、利息 （一）借款合法性——企业、个人（国税函[2009]777号）、集资（非法/合法）
（二）并计——（与利息扣除汇总在一起） 1．省地税解答——不关联不并计 2．并计时的利率标准——一通常、辩解（基本无法规除了反避税/真实）
（三）扣除 1．借款费用组成部分（国税发[2000]84号第33条） 2．从宽要求——资金来源（民间贷款可扣除/企业向自然人借款的利息支 出）、扣除原则 （执行权责发生制 / 承认预提）、利率（仍放宽至12%） 3．宽严不一 —— 票证问题、特殊的资本弱化（房地产行业）、资本化（截 止点/长期投资）、统借统贷（国税函[2002]837号/从严掌握） 4．实践案例——利息收入并计（08年ZJSY房稽查案）、利息支出扣除（08年 ZJZJ房稽查案）、收支并存税案（YQHB案）
（五）保险 1．五险一金（有条件可扣除）——“……规定的范围和标准……缴纳……” 2．补充的养老与医疗（有条件可扣除）----后被规范（见上） 3．商业保险费（基本不可扣除） 4．财产保险（可扣除） 5．责任保险——不可扣除（条例送审稿出现过被删）
（六）业务招待费 1．从宽——含其他业务收入（不容置疑）、视同销售（国税函[2009]202 号） 2．从严——双重监管、礼品、应包括营业费用中的业务招待费（往往被忽 略） 3．为替代并税前扣除而开劳务案
六、工资 （一）原则与内容
（二）从严 1．国税函[2009]3号—— “合理工资薪金” （4条原则及反避税条款）、 企业职工福利费范围（三类列举）
2．2008年底前余额——从严规定、现实操作（冲管理费用又要争取调减/飞 入净资产/划至工会）
3．通讯补贴要计入工资总额（浙地税函[2009]78号）
4．与社保计缴存在勾稽关系吗？——应该有、难实现
（三）从严 1．存货结转（法第15条）——取消后进先出法（同06年会计准则） 2．不征税收入所形成资产不能折摊扣除（见相关专题） 3．资本化——长期资产相关的佣金（财税[2009]29号）、投资的借款费用 （企便函[2009]33号） 4．房地产开发企业——国税发[2009]31号、落实质疑 5．企业筹办期间不计算为亏损年度问题（国税函[2010]79号第7问）
* 总括介绍
企业所得税实体法——收入确认
== 地位认识（重于并陌生于费用）
=== 政策评价（少/不太变）
== 主要内容 确认原则 = 对象、时点、宽严 10个明细 = 视同销售、销售返利、折扣折让、销售退回、并计收
入、免税收入、混合兼营、价外费用、促销方式、代销方式） 最新政策 = 如下
一、原则性变化 （一）特殊的明确（国税函[2008]875号）
3．明确——以前年度的广告费参与合并计算（国税函[2009]98号）
4．争议——广告三条件（国税发[2000]84号）
（二）样品 1．视同销售与否
2．产品成熟以及通过广告公司与否）
（三）佣金扣除 * 专门文件 = 国税发[2000]84号（提及） +《关于企业手续费及佣金支出税 前扣除政策的通知》（财税[2009]29号） + 国税发[2009]31号（房地产涉 及） 1．一般要求（完全同国税发[2000]84号文）——扣除限额、对象要求
1．实事求是为税前扣除的最高原则
2．收支匹配是扣除的一贯原则
3．国税发[2006]31号文应与时俱进
4．问题的实质性分析
5．房地产业后来政策放宽支持
八、销售成本 （一）一般分析
1．勾稽关系—— 与存货、进项税转出、销售返利、其他业务支出等
2．佐征关系——与收入匹配性、毛利稳定性、横向对比性
3．内容定性——间接开发成本稽查例（JJC）、《房地产企业计税成本管理办 法》
（二）房地产预计成本例 1．审计做预提间接诱使企业稽查补罚、将来难转回（ZJZT房产案）
2．第二年2月取得票贴到上一年12月应付款后（ZJXX稽查案例）
3．未及时竣工结算，收入确认时能否预计结转成本？(见以上预提抗辨)
九、营业税金及附加 （一）可能内容—— 营业税及其附加、消费税、土地增值税等
（二）会计处理——减免、预提
企业所得税的分析解读与实务案例
陈良照
首席税务师 浙江天顾税务师事务所
所长
注册会计师 注册税务师 高级会计师 管理学硕士 省财税法学研究会常务理事 省税协执业准则委员会委员
1
内容安排 一、企业所得税的分析解读 （一）政策总汇 = 实体法 + 程序法 + 汇缴法 + 近期重要法
实体法 = 收入确认 + 税前扣除 + 税收优惠 （二）行为实务
六、债务重组损益确认时间——在债务重组合同或协议生效时（国税函 [2010]79号）
七、购物卡收入确认时间——从宽为商品发出时（省地税解答）
八、利息——见以下（与利息扣除汇总在一起）
企业所得税实体法——税前扣除
一、扣除原则 （一）真实性——“实际发生”
“以事实为依据
（二）有关性（与取得收入）——日常例证
2．进一步明确细化——内容从严（付现方式基本不承认）、处理从严（不允 许内扣与替换/可能的资本化/可能的追溯调整）、程序资料要求（能提供合 法真实凭证）
（四）特殊内容—— 捐赠 1．处理定性——是一般捐赠还是营业费用？
2．处理定量——以假乱真：只能做营业费用且能全额扣除（不能做营业外支 出且比例扣除）
三、低税率 （一）高新技术企业——15% （二）小型微利——可先按20%申报（省地税2009年12月工作会议纪要） （三）其他（软件/动漫）
四、减免税——技术转让例 （一）新旧对比 （二）专业分析 （三）落实要求 （四）实践案例
五、先征后返 （一）先松后严——2001年以前上市公司 + 国发[2000]2号等
（四）宽严并存 1．最短折旧期（全部或剩余的60%）——国税发[2009]81号 2．不追溯 + 08年后可变 —— 国税函[2009]98号
（五）特殊争议 1．对外投资视同销售——法人与个人（国税发[2008]115号有效否）有差别 2．维修与改良——国税发[2000]84号3条件仍有效否？ 3．事业单位以前年度房屋折旧能在稽查出收入时补扣除吗？
（三）税前扣除——税收规定、实践建议
十、营业费用 （一）广告费与业务宣传费（新税法采用普遍从宽制）
1．从宽——15%高比例扣除（新法）、30%（财税[2009]72号/三行业）、收 入基数含视同销售（国税函[2009]202号）
2．从严——广告费与宣传费合并扣除考虑、30%是对“制造”而非“研发” 与“销售”、烟草一律不得扣除
（三）合理性——第8条最高扣除原则、离谱的实践案例
（四）扣除宽严变化（条例最后3稿的变化）
1．扣除从严——福利费、业务招待费、责任保险、广告支出、不能重复 扣除
2．扣除从宽——折旧年限、资本化截止期、工资相关、优惠、劳动保护 支出
（五）间接的结论 1．承认权责发生制原则 = 即可预提 2．承认从会计——国税函[2010]148号、省地税解答 3．匹配性（区分资本性与费用性）——技术开发、借款支用 4．资产计价——一般是历史成本、企业重组一般要求是购买法 5．淡化票证——从严到淡、单位向个人借款付息可扣（国税函[2009]777号）
十三、捐赠 （一）地位突出——法排在第9条的规定且是扣除中唯一“经济行为”条
（二）前提是公益性 1．旧内与旧外都还有“救济性” 2．通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门
（三）基数是年度利润总额
（四）比例——极限是12%、特定捐赠可全扣除（突破新法的12%限额/国税函 [2009]202号）