消费税的核算1
第47讲-生产销售环节应纳消费税的计算
要求：计算该笔业务应纳消费税。
【答案】纳税人自产自用的应税消费品，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
应纳消费税额=销售数量×定额税率=1000×250=250000（元）
3．从价定率和从量定额复合计算
现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计算方法。基本计算公式为：
应纳税额=应税消费品的销售数量×定额税率+应税消费品的销售额×比例税率
【例题3】某卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2019年4月销售甲类卷烟100箱，取得不含增值税的销售额270万元。计算卷烟企业应缴纳的消费税额。
10%
复合计税
（卷烟、白酒）
（成本+利润+自产自用数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）
按消费税中应税消费品的成本利润率确定
【例题6】某白酒生产企业2020年5月举办展销会，将特制100斤新品白酒赠送给来宾，该批白酒生产成本50000元，无同类售价，白酒的成本利润率为10%。计算赠送给来宾特制新品白酒应缴纳的消费税、增值税额。
（1）按纳税人生产的同类消费品的售价计税；
（2）无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。
组成计税价格=成本+利润+消费税税额
组成计税价格规定如下：
征税方式
消费税
增值税
成本利润率
从价定率
（成本+利润）÷（1-消费税比例税率）
按消费税中应税消费品的成本利润率确定
从量定额（黄酒、啤酒、成品油）
3-1 消费税的概念、类型及特征
21 消费税的概念、类型及特点同学们好，第21讲我将给大家介绍消费税的概念、类型及特点。
一、消费税概念消费税是指对在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量征收的一种税。
广义上讲：消费税是以消费品或消费行为作为课税对象的各种税收的总称。
狭义上讲：消费税是指对个别消费品或消费行为为课税对象征收的一种税。
即在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。
我国开征的消费税是对部分特殊消费品的征税，是选择部分特殊消费品在普遍征收增值税的同时，加征消费税来作为特殊的调节。
因此，消费税的征收具有较强的选择性，是国家贯彻消费政策、引导消费结构从而引导产业结构的手段，在保证国家财政收入，体现国家经济政策等方面具有十分重要的意义。
其目的非常明确：一是抑制超前消费，贯彻“寓禁于征”的思想，如对烟征收高额消费税，其目的是限制其消费，过量消费对人体有伤害，有利于资源的优化配置。
二是改善生态环境，即对于破坏生态环境的行为，通过征税促使纳税人减少消费，调整生产经营，以实现经济运行状态的改善。
三是促使收入的公平分配，即纳入消费税征税范围的项目通常是不经常消费或是非生活必需品的消费，以贯彻高收入者承担更多的消费税的目的。
消费税在国际上是一个广泛实行的税种，尤其是发展中国家，它们大多数以商品课税为主体，而消费税又是商品课税类的一个主要税种，其收入在税收总额中占有相当比例。
如韩国开征的特种消费税、德国开征的联邦消费税、欧洲许多国家开征的烟税、酒精饮料类税等，均属消费税的范围。
二、消费税的类型（大致有以下四种）1．按税基不同，将消费税分为两种： （1）直接消费税，是以消费支出为计税依据的消费税，它按纳税人的消费支出额征税，以购买支付环节为征税环节，直接向消费者征收，消费者既是纳税人，又是负税人，属于一种特殊性质的所得税，消费税体现为一种直接税。
任务1认识消费税的基本要素
纳税人身份识别
纳税人定义
在中华人民共和国境内生产、委 托加工和进口应税消费品的单位 和个人，为消费税的纳税人。
纳税人类型
包括生产企业、委托加工企业、 进口企业以及其他单位和个人。
征税范围及税率设置
征税范围
消费税对特定消费品和消费行为征收，如烟草、酒类、高档化妆品、贵重首饰 及珠宝玉石等。
税率设置
减税政策
对部分消费品实行减税政 策，如节能环保产品、新 能源汽车等。
退税政策
对出口消费品实行退税政 策，鼓励企业拓展国际市 场。
违法违规行为处罚措施
偷税行为处罚
对故意隐瞒销售收入、虚报成本等偷 税行为，依法追缴税款并处以罚款。
逃税行为处罚
对采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或 者不申报等逃税行为，依法追缴税款并处以 罚款，构成犯罪的依法追究刑事责任。
任务1认识消费税的基本要素
目 录
• 消费税概述 • 消费税基本要素 • 消费税征收管理 • 消费税改革趋势及影响分析 • 案例分析与讨论
01 消费税概述
定义与特点
定义
消费税是一种针对特定消费品和服务征收的间接税，通常作 为商品价格的组成部分，由消费者在购买商品时支付。
特点
消费税具有选择性、间接性和累退性等特点。选择性体现在 对不同商品和服务征收不同税率；间接性体现在税负可以转 嫁，最终由消费者承担；累退性则体现在消费税对低收入人 群的税负相对较重。
以促进绿色发展和资源节约。
税率结构优化
消费税税率结构可能进一步优化， 根据不同产品的消费特点和税负能 力，设置差别化税率，以更好地发 挥消费税的调节作用。
税收监管强化
随着税收征管技术的不断进步，未 来消费税监管将更加严格和规范， 减少税收流失和偷漏税行为。
中国税制 消费税 (1) 马海涛 第五版
但下列项目不包括在内： （一）同时符合以下条件的代垫运输费用： 1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的； 2.纳税人将该项发票转交给购买方的。
（二）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人 民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
对酒类生产企业销售酒类产品(黄酒、啤酒除外)而收取的 包装物押金，无论是否返还以及会计制度上如何处理，均应并 入当期的计税销售额，按照应税酒类产品的适用税率计税。
(4)销售额的特殊规定 纳税人通过自设非独立核算门市部销售 的自产应税消费品，应当按照门市部对外销 售或者销售数量征收消费税。 纳税人用于换取生产资料和消费资料、 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品， 应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价 格作为计税依据计算消费税。
(二)我国消费税税率适用的特殊规定
纳税人兼营两种税率以上的应税消费品的税务 处理： 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额， 销售数量未分别核算的或者将不同税率的应税消 费品组成套消费品销售的，从高适用税率。
第三节
消费税的计税依据和应纳税额的计算
一、计税依据 从价计征和从量计征 (一)从价计征的应税消费品计税依据的确定 1.自产销售应税消费品的计税依据--销售额 (1) 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收 取的全部价款和价外费用。 价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、 基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳 金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、 包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸 费以及其他各种性质的价外收费。
免税 纳税
出口或委托出口
外贸企业
外贸企业
计算消费税的公式
计算消费税的公式消费税是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种税。
计算消费税可有不少讲究，下面咱们就来好好聊聊计算消费税的公式。
先给您举个小例子，我之前去一家商场买化妆品，看到那些琳琅满目的口红、眼影啥的，就想到这背后都有着消费税的事儿。
咱们先说从价计征的公式，消费税应纳税额=销售额×比例税率。
这销售额啊，一般指的是销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但可别把增值税给算进去啦。
比如说，一瓶高档香水售价1000 元，消费税比例税率是 15%，那它的消费税就是 1000×15%=150 元。
再来说说从量计征，公式是：应纳税额=销售数量×定额税率。
像啤酒、黄酒、成品油这些就常用从量计征。
比如说，买了1000 升的汽油，定额税率是每升 1.52 元，那消费税就是 1000×1.52 = 1520 元。
还有个复合计征的情况，公式是：应纳税额=销售额×比例税率 + 销售数量×定额税率。
典型的就是卷烟和白酒。
就拿白酒来说，假设一瓶白酒售价 500 元，销售了 100 瓶，比例税率 20%，定额税率每 500 克0.5 元，一瓶白酒 500 克，那消费税就是 500×100×20% + 100×0.5×100= 10000 + 5000 = 15000 元。
您可别觉得这计算消费税的公式简单，实际运用中那可得仔细着呢！就像我有个朋友开了家烟酒专卖店，有一次他在算一批新到的烟酒的消费税时，就因为没搞清楚定额税率和比例税率的适用范围，差点算错了，多交不少冤枉钱。
在实际工作中，确定销售额和销售数量也有不少要注意的地方。
比如说，在关联方之间的交易，如果价格明显偏低又无正当理由，税务机关可是有权核定销售额的哟。
还有啊，如果是连同包装物一起销售的应税消费品，包装物要是作价随同产品销售，那就要并入销售额中征收消费税。
消费税计算公式及解释
消费税计算公式及解释
消费税计算公式：
(1)从价计税时：应纳税额=应税消费品销售额×适用税率
(2)从量计税时：应纳税额=应税消费品销售数量×适用税额标准
(3)自产自用应税消费品：
a.用于连续生产应税消费品，不纳税;
b.用于其他方面：有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。
组成计税价格=(成本+利润)÷(1- 消费税税率)=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)
(4)委托加工应税消费品时，由受托方代收代缴税款。
按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。
组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1- 消费税税率)=材料成本+加工费÷(1-消费税税率)
(5)进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。
组成计税价格 =(关税完税价格+关税)÷(1- 消费税税率)=关税完税价格+关税+消费税
(6)零售金银首饰的纳税人在计税时，应将含税的销售额换算为不含增值税税额的销售额。
金银首饰的应税销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)。
(7)关于生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面或未分别核算销售的按照组成计税价格计算纳税。
《税法1》第三章--消费税(第七节-第九节)(课件)2021年
应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率 =79411.76×15% =11911.76(元)
(四)小汽车进口环节消费税
为了引导合理消费，调节收人分配，促进节能减排， 经国务院批准，对小汽车进口环节消费税进行调整。
自2016年12月1日起,对我国驻外使领馆工作人员、外 国驻华机构及人员、非居民常住人员、政府间协议规 定等应税(消费税)进口自用，且完税价格130万元及 以上的超豪华小汽车消费税，按照生产(进口)环节税 率和零售环节税率(10%)加总计算，由海关代征。
费品消费税的纳税义务人。 (二)税目和税率 进口应税消费品的税目、税率(税额)，依照《消费税税目
税率表》执行。 (三)进口应税消费品组成计税价格及应纳税额计算 1.实行从价定率办法计算应纳税额的，按照组成计税价格
计算纳税。计算公式为： 组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷（1-消费税比例税率） 应纳税额=组成计税价格×消费税比例税率 公式中“关税完税价格”是指海关核定的关税计税价格。
税价格计税补征。 【提示】对受托方的行政处罚（未代扣税款50%－3倍罚款）
（三）委托方收回应税消费品后销售 1.直接出售：即委托方以不高于受托方的计税价格出售的，不再
缴纳消费税； 2.加价出售：即委托方以高于受托方的计税价格出售的，需按照
规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
消费税会计PPT课件
消费税的征收对象是商品和劳务 的销售额或营业额，通常以应税 消费品的销售额或营业额为计税 依据。
消费税的特点
消费税是一种选择性税种，只对特定商品和劳务征收，不同商品和劳务的税率不同。 消费税是一种价内税，税款包含在商品和劳务的价格中，由消费者承担。
消费税的征收有利于调节生产和消费结构，促进经济结构的合理化和健康发展。
消费税的征收会影响产品的成本和价格，企业需要调整生产和销 售策略以适应新的市场环境。
采购和供应链管理
消费税的征收会影响企业的采购和供应链管理，企业需要重新评估 和调整其供应商和采购策略。
税务风险管理Biblioteka 合规消费税的征收会增加企业的税务风险，企业需要加强税务风险管理 和合规工作，确保合规经营。
06
案例分析
预提法
在销售或使用前预先计提应交消费 税，并记入相关资产的成本，适用 于应交消费税金额较大且能预先确 定的情况。
消费税的会计核算流程
01
02
03
04
确认应交消费税
根据销售收入、库存商品等资 料，计算应交消费税金额。
计算抵扣和减免
根据进项税额、税收优惠政策 等资料，计算可抵扣和减免的
消费税金额。
记录会计科目
利用税收优惠政策
了解和利用税收优惠政策，降低 企业的税收负担。
案例概述
某企业为消费税纳税人，需要进 行消费税筹划以降低税收负担。 本案例将展示该企业如何进行消 费税筹划。
案例分析
通过本案例，学员可以了解企业 如何进行消费税筹划，掌握税收 筹划的基本方法和技巧。
THANK YOU
上门申报是指纳税人直接到当地税务 机关申报缴纳税款的方式，适用于小 型企业或者个体工商户等纳税人。
3-1消费税概述全
② 预收货款：发出应税消费品的当天。 ③ 托收承付和委托收款：发出应税消费品并办妥托收手续的当天。 ④ 其他结算方式：收讫销售款或者取得索取销售的凭据的当天。
❖ 纳税义务发生时间（续）
第二章
消费税会计
本章学习要点：
➢第一节 消费税法规概述 ➢第二节 消费税的计算 ➢第三节 消费税的会计核算
第一节 消费税法规概述
一、消费税的概念与特点 二、消费税的纳税人 三、消费税的征收范围 四、消费税税率 五、消费税的纳税环节 六、纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点
一、消费税的概念与特点
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二、消费税的纳税人
❖ 在境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位 和个人。具体包括：
1. 生产并销售应税消费品的单位和个人； 2. 自产自用应税消费品的单位和个人； 3. 进口应税消费品的单位和个人； 4. 委托加工应税消费品的单位和个人。
例题：下列货物中应征消费税的有（ ）。
A．商店销售自制啤酒
5、消费税的纳税环节为：
A 生产环节 B 批发环节 C 进口环节 D 零售环节
答案：1.A 2.CD 3.BCD 4.D 5.ACD
1. 概念：
➢ 对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的 单位和个人就其取得销售额或销售量征收的一种税。
➢ 是增值税的配套税种 ➢ 征收目的：矫正不良消费习惯，限制过度消费。
2. 特点
➢ 征收对象具有选择性 ➢ 征收环节具有单一性 ➢ 征收方法具有灵活性（从价定率、从量定额、
复合计税） ➢ 税率、税额具有差别性（一物一税） ➢ 价内税
举例
1、下列各项中应征收消费税的是：
《税法一》考点：委托加工应税消费品应纳税额的计算
《税法一》考点：委托加工应税消费品应纳税额的计算导读:付出就要赢得回报，这是永恒的真理，自古以来很少有人能突破它。
然而，如果有人能够超越它的限制，付出而不求回报，那么他一定会得到得更多。
以下是店铺整理的《税法一》考点:委托加工应税消费品应纳税额的计算，欢迎来学习。
一、委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税：1.受托方提供原材料生产的应税消费品;2.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品;3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。
二、代收代缴消费税款(一)受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消费税特殊：如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向委托方所在地主管税务机关缴纳消费税。
(二)受托方未代收代缴消费税，委托方要补税对委托方补征税款的计税依据是：1.如果收回的应税消费品直接销售，按销售额计税补征;2.如果收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产等，按组成计税价格计税补征。
(三)委托方收回应税消费品后销售1.委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税;2.委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
【考题?单选题】下列关于委托加工业务消费税处理的说法，正确的是( )。
A.将委托加工收回的已税消费品直接加价销售的，不征收消费税B.纳税人委托个体经营者加工应税消费品，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税C.委托加工应税消费品的，若委托方未提供原材料成本，由委托方所在地主管税务机关核定其材料成本D.委托方委托加工应税消费品，受托方没有代收代缴税款的，一律由受托方补税『正确答案』B『答案解析』选项A，委托方收回的应税消费品，以不高于受托方计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税;委托方以高于受托方计税价格出售的，需按规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
《税法一》知识点：消费税的税目
⼀、消费税征税范围的确定原则（了解）⼆、税⽬（掌握）（⼀）烟具体分为3个⼦⽬：（教材173页）1.卷烟：复合计征。
作为从量计征，每标准箱是150元，1标准箱是5万⽀，1标准条是200⽀。
1标准箱是250标准条。
因此，1标准条的定额税应该是0.6元。
作为从价计征，有两档45%和30%。
1标准条≥50元（含50元），就适⽤45%的税率；如果1标准条的对外调拨价格＜50元，适⽤30%的消税费税率。
这⾥的50元是不含增值税价格，如果含税价正好是50元，那么所适⽤的税率是30%。
2.雪茄烟：⽐例税率25%。
3.烟丝：⽐例税率30%。
教材174页，三、适⽤税率的特殊规定（⼀）卷烟的适⽤税率1.纳税⼈销售的卷烟因放开销售价格⽽经常发⽣价格上下浮动的，应以该牌号规格卷烟销售当⽉的加权平均销售价格确定征税类别和适⽤税率。
但销售的卷烟有下列情况之⼀者，不得列⼊加权平均计算:（1）销售价格明显偏低⽽⽆正当理由的；（2）⽆销售价格的。
2.卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或其他原因提⾼销售价格后，应按照新的销售价格确定征税类别和适⽤税率。
3.纳税⼈⾃产⾃⽤的卷烟应当按照纳税⼈⽣产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适⽤税率。
没有同牌号规格卷烟销售价格的，⼀律按照卷烟税率征税。
4.委托加⼯的卷烟按照受托⽅同牌号规格卷烟的征税类别和适⽤税率征税。
没有同牌号规格卷烟的⼀律按卷烟税率征税。
5.残次品卷烟应当按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适⽤税率。
6.下列卷烟不分征税类别⼀律按照45%卷烟税率征税，并按照定额每标准箱150元计算征税:（注意选择和计算题）（1）⽩包卷烟；（2）⼿⼯卷烟；（3）未经国务院批准纳⼊计划的企业和个⼈⽣产的卷烟。
7.⾃2004年3⽉1⽇起，进⼝卷烟消费税适⽤⽐例税率按以下办法确定:（已做介绍不再重复）8.⾮标准条包装卷烟应当折算成标准条包装卷烟的数量，依其实际销售收⼊计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适⽤的⽐例税率。
第四章 消费税1
四、消费税从价定率的计算
在消费税按从价定率方法计算时，其计算公 式如下：
应纳消费税额＝应税消费品的销售额×比例税率 消费税一般没有减免税规定，但国家从节省资源、减 少污染、保护环境等考虑，也可以制定减免税的政策。 现行对生产销售达到低污染排放限值的小汽车减征30％ 的消费税，计算公式为： 减征税额＝按法定税率计算的消费税额×30％ 应缴税额＝按法定税率计算的消费税额－减征税额 或＝按法定税率计算的消费税额×（1－30％）
（一）企业自产应税消费品销售应纳税额 的计算
1．基本销售行为应纳税额的计算 凡是应税消费品同时也是增值税的纳税范围， 因此，消费税的计税依据──销售额与增值 税中的销售额的含义相同；增值税销售额的 确认也就是消费税销售额的确认，按此销售 额乘以消费税税率即可计算应纳消费税额。
2．企业进行货物的非货币性资产交换，用以 投资、抵偿债务的应税消费品，应以同类应 税消费品的最高销售价格（而非加权平均价 格）为计税依据计算应纳消费税额。
委托加工的应税消费品，当受托方为个体户时，由 委托方方向其所在地的主管税务机关申报纳税，除 此之外，均由受托方向其所在地的主管税务机关申 报纳税。 进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地 海关申报纳税。 出口的应税消费品办理退税后，发生退关或者国外 退货，进口时予以免税的，报关出口者必须及时向 其机构所在地或者居住地主管税务机关申报补缴已 退的消费税税款。 纳税人销售的应税消费品，如果因质量等原因由购 买者退回，经机构所在地或者居住地主管税务机关 审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。
1.纳税人销售应税消费品的，根据不同销售结算 方式确认其纳税义务：
（1）采取赊销和分期收款方式销售货物，按书面合同约定 收款日期的当天确认销售收入，书面合同没有约定收款 日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。 （2）采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。 （3）采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消 费品并办妥托收手续费的当天。 （4）采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销 售凭据的当天。
课程资料：计税依据(2)应纳税额的计算(1)
第三节计税依据四、计税依据的特殊规定（掌握，能力等级3）要注意三个方面：1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。
【例题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2017年3月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。
高尔夫球具的消费税税率为10%，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为多少？【答案及解析】该项业务应缴纳的消费税=77.22÷（1+17%）×10%=6.60（万元）。
2.纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售价格计算消费税。
【例题1•多选题】按《消费税暂行条例》的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（）。
A.用于抵债的应税消费品B.用于馈赠的应税消费品C.用于换取生产资料的应税消费品D.对外投资入股的应税消费品【答案】ACD【例题2•多选题】下列关于缴纳消费税适用计税依据的表述中，正确的有（）。
（2016年）A.委托加工应税消费品应当首先以受托人同类消费品销售价格作为计税依据B.投资入股的自产应税消费品应以纳税人同类应税消费品最高售价作为计税依据C.用于连续生产非应税消费品的自产应税消费品应以同类应税消费品最高售价作为计税依据D.换取消费资料的自产应税消费品应以纳税人同类消费品平均价格作为计税依据【答案】AB【解析】选项C：用于连续生产非应税消费品的自产应税消费品应以同类应税消费品平均价格作为计税依据；选项D：换取消费资料的自产应税消费品应以纳税人同类应税消费品的最高售价作为计税依据。
这是一组细腻的政策考点，可以命制客观题，也可以命制主观题，是考生必须要掌握的内容。
选项A要注意委托加工要以谁的同类价格为计税依据，不是委托方而是受托方；选项BCD则考查最高价格计税在消费税中的应用。
会计实务：增值税、消费税的计算公式_0
增值税、消费税的计算公式一、单一从量消费税：1、消费税=按数量计算2、增值税=[成本+(1+10%)+消费税]×17%二、单一从价消费税：1、消费税=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税比例税率)×消费税比例税率2、增值税=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税比例税率)×17%三、复合计税消费税：进口环节：1、消费税=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)×消费税比例税率+从量税2、增值税=(关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率)÷(1-消费税比例税率)×17%自产自用1、消费税=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-消费税比例税率)×消费税比例税率+从量税2、增值税=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-消费税比例税率)×17%委托加工代收代缴消费税1、代收代缴消费税=(材料成本+加工费+辅料+委托加工收回数量×定额税率)÷(1-消费税比例税率)×消费税比例税率+从量税2、增值税=不含税加工费×17%注意：委托加工业务中实行从价定率办法代收代缴消费税组成计税价格计算公式：组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-比例税率)，其中的加工费已经包含了受托方收取的利润，不需要再乘以(1+成本利润率)了。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
课程资料：第22讲_委托加工消费税计算(2)、进口消费品计税方法、已纳消费税扣除(1)
第三节应纳税额的计算二、委托加工环节应纳消费税的计算【例题·计算问答题】甲企业从农户手中收购的高粱成本为42万元；所收购的高粱当月全部委托乙公司生产白酒35000千克，收回时乙公司开具增值税专票注明加工费金额5万元。
（2015年改编）要求：（1）计算乙公司应代收代缴的消费税；（2）计算乙公司应纳增值税。
（不考虑进项税额）【答案及解析】（1）乙公司应代收代缴的消费税=（42+5+35000×2×0.5÷10000）÷（1-20%）×20%+35000×2×0.5÷10000=16.13（万元）；（2）乙公司应纳增值税=5×16%=0.8（万元）。
2.受托方代收后，委托方收回后继续销售的：（1）（平价低价出售）不高于受托方的计税价格出售的，不再缴税。
（2）（加价出售）高于受托方的计税价格出售的。
按售价缴税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
是否申报纳税实际售价＞受托方同类价或组成计税价格按实际售价申报纳税＜不再申报纳税总结：3.受托方没有按规定代收代缴税额的处理一般情况：委托方——补回税款；受托方——接受处罚【注意】罚款是应代收代缴税款的50%以上3倍以下。
4.委托方应补交税款，补税的计税依据为：（1）收回直接销售的：按实际销售额计税；（2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（同上）。
【注意】此时只是补委托加工环节的消费税，如果收回后再销售的价格大于委托加工环节的计税价格的，仍需按最终售价算消费税。
【例题1·计算题】（2017年注会）甲礼花厂2017年6月发生如下业务：（1）委托乙厂加工一批焰火，甲厂提供原材料成本为37.5万元。
当月乙厂将加工完毕的焰火交付甲厂，开具增值税专用发票注明收取加工费5万元。
（2）将委托加工收回的焰火60%用于销售，取得不含税销售额38万元，将其余的40%用于连续生产A型组合焰火。
消费税的会计核算(1)
（五）进口应税消费品应纳税额的计 算
组成计税价格＝关税完税价格＋关税 ＋消费税 或：＝关税完税价格＋关税
1－消费税税率
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五、从量定额的计算
消费税=应税消费品的数量*单位税额
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六、复合计税的计算
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本节主要内容：
一．会计科目设置 二．销售及视同销售的核算 三．自产自用应税消费品的核算 四．委托加工应税消费品的核算 五．进口应税消费品的核算
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一. 会计科目设置
• 应交税费 ——应交消费税（负债类账户 ）
➢贷方——应缴纳的消费税 ➢借方——已缴纳的消费税 ➢期末贷方余额——尚未缴纳的消费税 ➢期末借方余额——多交的消费税
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二. 销售及视同销售的核算
• 生产销售应税消费品
• 自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债
（九）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳 税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。
•
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调整后的烟产品消费税税目税率表
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• 注意：
– 从事卷烟批发的，批发销售的所有牌号规格
的卷烟的，都要5%的税率缴纳批发环节的消 费税。纳税人应将卷烟销售额与其他商品销 售额分开核算，未分开核算的，一并征收消 费税。
– 1.应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价
，均并入应税消费品的销售额。
– 2.收取押金的：
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包装物押金收入：
― 未逾期的，不征税； ― 逾期未收回而没收的押金，应按所包装货物适用的比例税率计征
消费税；
― 啤酒、黄酒为从量计征消费税，即啤酒、黄酒计征消费税和销售
额没有关系，所以其逾期包装物押金只计算缴纳增值税，不计算 缴纳消费税。
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➢区别：
1.范围不同
征消费税必征增值税; 征增值税未必征消费税
2.与价格的关系不同
增值税:价外税; 消费税:价内税
3.纳税环节不同
增值税:逐环节纳税，逐环节抵税； 消费税：单一环节
4.计税方法不同
增值税：分（一般、小规模纳税人）；
消费税：从价定率、从量定额、复合计税
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消费税的核算1
• 三、纳税义务人及扣缴义务人
•出厂价含押金，
3）啤酒
不含VAT
甲类（出厂价≧3000元/吨） 250元/吨
乙类（出厂价﹤3000元/吨 ） 220元/吨
4）其他酒 10％
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消费税的核算1
3、化妆品 包括成套化妆品 30％
4、贵重首饰及珠宝玉石
金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 (零售环节) 5％
非金银首饰 (生产环节) 10％
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1. 销售额的一般规定：
➢ 含消费税不含增值税（与增值税的计税依据一致） ➢ 包括：全部价款和价外费用
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•例题
亮彩化妆品厂为增值税一般纳税人，2012年11月8日销售一 批化妆品，开具增值税专用发票标明价款20万元，增值税额 3.4万元；11月16日，销售一批化妆品，开具普通发票，金 额为46 800元。化妆品适用税率为30%。计算2012年11月份 应缴纳的消费税税额。
（一）生产销售应税消费品应纳税额的计算 （二）自产自用应税消费品应纳税额的计算 （三）委托加工应税消费品应纳税额的计算 （四）进口应税消费品应纳税额的计算
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消费税的核算1
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消费税的核算1
（一） 生产销售应税消费品
1. 销售额的一般规定 2. 销售额的特殊规定 3. 应纳税款的扣除
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消费税的核算1
③ 包装物押金收入：
― 未逾期的，不征税； ― 逾期未收回而没收的押金或已收取1年以上押金的，应
按所包装货物适用的比例税率计征消费税； ― 酒类产品（除啤酒、黄酒以外）的包装物押金，无论
是否逾期、是否返还以及会计上如何处理，均应计算 消费税。 ― 啤酒、黄酒的包装物押金收入，无论是否逾期，均不 计征消费税。（但要计征增值税）
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2020/11/25
消费税的核算1
• 第一节 消费税概述
一、消费税的概念与特征
➢消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口 应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数 量，在特定环节征收的一种税。
➢目的：调节产品结构，引导消费方向； 限制消费规模，抑制超前消费需求； 保证国家财政收入。
•用于其他方面的要缴纳消费税
消费税的核算1
四、 征税范围
• 我国消费税对5类13种消费品进行征税
（一）有害消费品，如烟、酒、鞭炮等； （二）奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等； （三）高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车、游艇等； （四）不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油。 （五）税基宽广、消费普遍、征收后不影响居民生活且具有一定财
(二)税率——两种税率形式：
（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税 率从1%至56%；
（2）定额税率：只适用于几种液体应税消费品
注意:
它们是啤酒、黄酒、成品油。
•白酒、卷烟——复合计税。
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•(三)具体税目及税率
1、烟
１）卷烟 ： 生产环节：
•0.6元/条 •150元/箱
• 目前只有卷烟和白酒实施复合计税方法
• 计算公式 ：
应纳税额＝销售额×比例税率十销售数量×定额税
卷烟应纳税额＝支•1×500元.0/箱03＋销售额× 56%（70元以上/条）
•0.6元/条
36%（70元以下/条）
白酒应纳税额＝斤•斤××00..55＋销售额× 20%
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消费税的核算1
二. 消费税应纳税额的计算
5、鞭炮、焰火
15％
6、成品油
汽油
1.52 元/升
石脑油、溶剂油、润滑油 1.52元/升
柴油、燃料油、航空煤油 1.2元/升
7、摩托车
3％ （气缸容量≦250毫升）
10％ （汽缸容量﹥250毫升）
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消费税的核算1
8、小汽车
1）乘用车 气缸容量≤ 1000毫升以上的 1000毫升＜气缸容量≤1500毫升 1500毫升＜气缸容量≤2000毫升 2000毫升＜气缸容量≤2500毫升 2500毫升＜气缸容量≤3000毫升 3000毫升＜气缸容量≤4000毫升 4000毫升＜气缸容量 •2）中轻型商用客车
• 1个纳税期：1日、3日、5日、10日或15日， 自期满之日起5日内预缴税款， 于次月1日起15日内申报纳税并结清。
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消费税的核算1
（三） 纳税地点
1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品， 除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报 纳税
2. 委托加工的应税消费品，纳税地点确定在受托方所在地， 由受托方向所在地主管税务机关解缴代收的税款。但是，个体 经营者受托加工的应税消费品，纳税地点确定在委托方所在地， 由委托方在收回应税消费品后向其所在地主管税务机关申报纳 税。
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➢包装物押金
一般规定：未逾期不缴VAT、消费税；逾期缴
啤酒、黄酒
•VAT：未逾期不缴，逾期缴 •消费税：不缴，计算出厂价需并入
其他酒类
•VAT •消费税
•无论是否逾期 •收取时换算缴
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例题1：非酒类包装物押金收入
某化妆品厂（增值税一般纳税人）销售化妆品，出 借包装物收取押金1500元，包装物逾期末还，没收押 金。
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六、 纳税义务发生时间及纳税期限 (一) 纳税义务发生时间
1.纳税人生产的应税消费品用于销售的， 销售当天
2.纳税人自产自用的应税消费品， 移送使用的当天
3.纳税人委托加工的应税消费品， 提货的当天（由受托方代收代缴税款）
4.纳税人进口应税消费品， 报关进口（海关代征）
围 • E、消费税实行多环节课征制度 • 答案AD
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消费税的核算1
• 2、下列单位中属于消费税纳税人的有（）
• A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位 • B.委托加工应税消费品（金银首饰除外）的单位 • C.进口应税消费品（金银首饰除外）的单位 • D.受托加工应税消费品（金银首饰除外）的单位 • E.批发应税消费品的单位
3.进口应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申 报纳税。
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练一练
• 1、根据消费税现行规定，下列表述正确的有（） • A、消费税税收负担具有转嫁性 • B、消费税的税率呈现单一税率形式 • C、消费品生产企业没有对外销售的应税消费品
均不征消费税 • D、消费税目列举的消费品都属消费税的征收范
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(二) 纳税期限
• 消费税的纳税期限分别核定为1日、3日、5日、10日、 15日、1个月或者1个季度。
• 纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人 应纳税额的大小分别核定；不能按期纳税的，可以按 次纳税。
• 1个纳税期：1个月 或 1个季度， 自期满之日起15日内申报纳税；
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（二）消费税的基本特征
1. 征收范围具有选择性 2. 征税环节具有单一性 3. 平均税率水平比较高且税负差异大 4. 征收方法具有灵活性 5. 税负具有转嫁性
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二、消费税与增值税的联系与区别：
➢联系：
1.两者都是对货物的流转额征收；
2.两者计税依据是一致的
应纳消费税税额 =20×150＋20×18000×56%=204 600（元）
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消费税的核算1
➢ 包装物的处理：与增值税大致相同 ① 包装物销售收入：按其所包装消费品的适用税 率征收消费税。 ② 包装物租金收入：应视为价外费用，先换算为 不含增值税的销售额，再按适用税率计算消费 税。
➢ 销售数量的确定:
（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 （2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量 （3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量 （4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量
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消费税的核算1
➢ 从量定额和从价定率复合计税
政意义的消费品。
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消费税的核算1
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•大 家 来 找 茬
•请从下列图片中找到应当 •缴纳消费税的商品
消费税的核算1
•1
•2
•√ ×
•√
•3
••44
•√
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•×
消费税的核算1
•1
•2
√ •√ •√
•3
•√
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消费税的核算1
五、税目及税率
(一)税目
➢ 用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等： 同类应税消费品的最高销售价格征收消费税。
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消费税的核算1
•例题1
某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一 非独立核算的市门部，2011年8月该厂将生产的一批 成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将 其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫 球具的消费税税率为10%，成本利润率为10%，该项 业务应缴纳的消费税额为（ ） A.5.13万元 B.6万元 C.6.6万元 D.7.72万元