第二章 税收筹划的基本方法
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第2章 税收筹划的基本方法-文档资料
1）用足用好优惠政策；
2）从高纳税义务转换为低纳税义务；
3）纳税期限递延。
三、税收筹划的基本方法——税收优惠
税收优惠的形式：
免税减税、税率差异、税收扣除
税收抵免、优惠退税、亏损抵补
注意：
1、注重对优惠政策的综合衡量
2、注重投资风险对资本收益的影响
3、经营管理是第一位的，纳税筹划只是锦上添花，是企
业赚钱的第三个渠道，但不能解决所有问题
二、税收筹划的切入点
（四）以影响应纳税额的基本因素为切入点
应纳税额=计税依据×税率
二、税收筹划的切入点
（五）以不同财务管理过程为切入点 筹资管理；投资管理；
资金运营管理；收益分配管理
二、税收筹划的切入点
【练习】2010 年， X 公司计划筹资 1 亿元用于某一新
项目的上马，并制定了A、B、C三个方案。三个方案
第二章 税收筹划的基本方法
本章学习内容
一、税收筹划的原理 二、税收筹划的切入点 三、税收筹划的基本方法
税收递延
选择有利的 企业组织形 式 利用税收优 惠政策
高纳税义务 转换为低纳 税义务 税负转嫁
投资结构的 优化组合
一、税收筹划的原理
绝对节税 直接节税 间接节税 相对节税
绝对节税：直接使纳税绝对总额的减少。
相对节税：指纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳
税总额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使
税收总额相对减少（货币时间价值）。
一、税收筹划的原理
直接节税：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税
间接节税：指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但
这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减
少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。
2）从高纳税义务转换为低纳税义务；
3）纳税期限递延。
三、税收筹划的基本方法——税收优惠
税收优惠的形式：
免税减税、税率差异、税收扣除
税收抵免、优惠退税、亏损抵补
注意：
1、注重对优惠政策的综合衡量
2、注重投资风险对资本收益的影响
3、经营管理是第一位的，纳税筹划只是锦上添花，是企
业赚钱的第三个渠道，但不能解决所有问题
二、税收筹划的切入点
（四）以影响应纳税额的基本因素为切入点
应纳税额=计税依据×税率
二、税收筹划的切入点
（五）以不同财务管理过程为切入点 筹资管理；投资管理；
资金运营管理；收益分配管理
二、税收筹划的切入点
【练习】2010 年， X 公司计划筹资 1 亿元用于某一新
项目的上马，并制定了A、B、C三个方案。三个方案
第二章 税收筹划的基本方法
本章学习内容
一、税收筹划的原理 二、税收筹划的切入点 三、税收筹划的基本方法
税收递延
选择有利的 企业组织形 式 利用税收优 惠政策
高纳税义务 转换为低纳 税义务 税负转嫁
投资结构的 优化组合
一、税收筹划的原理
绝对节税 直接节税 间接节税 相对节税
绝对节税：直接使纳税绝对总额的减少。
相对节税：指纳税总额并没有减少，但因各个纳税期纳
税总额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使
税收总额相对减少（货币时间价值）。
一、税收筹划的原理
直接节税：直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税
间接节税：指某一个纳税人的税收绝对额没有减少，但
这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少，间接减
少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。
税收筹划的基本方法
税收筹划的基本方法一、税收筹划的概念税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产经营或投资理财活动的一种企业筹划行为。
这个定义包含以下几个方面的内容：1. 税收筹划的主体是纳税人。
他们是纳税义务的承担者，只有他们才具有税收筹划的主观能动性。
2. 税收筹划应当遵循国家法律及税收法规。
合法性是税收筹划区别于偷税、逃税、避税和漏税的根本标志，也是税收筹划的前提条件。
3. 税收筹划必须围绕税收政策法规的导向进行。
只有熟悉并掌握国家税收政策法规，才能结合自身的实际情况，选择最优的纳税方案。
4. 税收筹划的目标是实现税收利益最大化。
即纳税人通过对经营、投资、理财活动的事先安排和策划，尽可能取得节税的税收利益。
5. 税收筹划具有明确的事前性。
只有在对经济业务或财务事项进行事前计划、设计和安排时，才能达到预期的税收筹划目标。
二、税收筹划的基本方法（一）利用税率进行税收筹划的方法1. 比例税率筹划法。
是指纳税人在法律允许的范围内，通过对经营活动的规模调整使企业所得适用较低档次的税率，以减轻税负的方法。
比如我国的营业税就分为3%、5%、20%三个档次，企业可以根据税率的差异进行纳税筹划。
2. 累进税率筹划法。
是指纳税人在法律允许的范围内，通过合理安排所得，使之适用较低档次的累进税率，以减轻税负的方法。
累进税率是按纳税人的所得额或收益额大小，分等级规定高低不同的税率，纳税人的所得额或收益额越大，适用的税率也越高。
因此，纳税人可以通过合理安排所得额的大小来达到节税的目的。
（二）利用税基进行税收筹划的方法1. 增大费用列支进行筹划的方法。
纳税人应该提前列支合理费用，例如折旧费和摊销费等。
这种筹划必须合法，并考虑到成本效益原则。
增大费用列支主要是通过合法地选择费用确认时间来进行的。
例如固定资产折旧是成本的重要组成部分，折旧的计算和提取必然会影响成本的大小，而成本的大小又直接影响到企业的利润水平，进而影响企业的税负轻重。
第二章税收筹划基本方法
关于分公司转移给子公司的问题
• 是否要缴纳财产转移税 • 全面衡量方案，达到少缴税目的 • 存货采取何种销售方式 • 全面了解亏损结转抵补的税收待遇
扩张时设立分公司或子公司的 选择问题
• 从属机构的静态筹划(从地域税率差异筹划) • 从属机构的动态筹划(从机构设立时间筹划) • 资金投入的动态筹划
1.市场调节法 2.商品成本转嫁法 3.税基转嫁法
2.6 选择有利的企业组织形式
2.6.1 2.6.2 2.6.3 2.6.4
不同的企业组织形式 子公司与分公司的税收筹划 合伙制企业及其税收筹划 私营企业与个体工商户的选择
2.6.1 不同的企业组织形式
按法律角度分
法人企业
自然人企业 总分公司
按企业关系分
充分利用优惠退税的关键： •争取退税项目最多化 •使退税额最大化
7.亏损抵补
是指当年经营亏损在次年或其他年度经营 盈利中抵补，以减少以后年度的应纳税款。
税前抵补亏损最长年限为 5年
2.3 高纳税义务转换为低纳税义务
指同一经济行为有多种税收方案可供选择 时，避开高税点选择低税点，从而减轻纳税义 务，获得税收利益。
筹划结果：
解决了工业污染问题 部分解决了就业压力 符合国家产业政策
2.减税
国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地 区、行业、企业、项目或情况所给予纳税人减 征部分税收的行为
充分利用减税的关键： •尽量争取减税待遇并使减税最大化 •尽量使减税期最长化
案例
甲乙丙丁四个国家所得税的普通税率基本 相同其他条件基本相似或利弊基本相抵。甲国 企业生产的商品90%以上出口国外，甲国对企 业所得是按普通税率征税；乙国对此类企业减 征30%,减税期5年；丙国对此类企业减征 50%，减税期为3年；丁国对此类企业减征 40%所得税，而且没有减税期限的规定。打算 长期经营此项业务，应选择哪个国家？
第二章 税收筹划的基本方法
子公司办到丁国去,从而在合法和合理的情况下使它节减的税收最大化。
二、税收优惠的形式 （三）税率差异
1、税率差异：是指对性质相同或相似的税种适用不同的税率。 【如】企业所得税：25%、20%、15%等。 2、税率差异的出现主要原因：财政、经济政策的原因 【注】是国家要鼓励某种经济、某类型企业、某行业、某地区的 存在与发展。
若税基确定，应纳税额的多少取决于税率。 许多税种都有多档次税率、优惠税率的规 定。 纳税人可以主动出击，创造条件，尽量适 用低税率。
2.5 税收递延
一、税收递延的概念 1、递延纳税——就是延期纳税：
是指国家允许企业在规定的期限内分期或延迟缴纳税款。
2、优点：
1）考虑了货币具有时间价值，节约利息。 2）规避了通货膨胀的影响，实际降低了纳税额。 【例】1）加速折旧是在设备等固定资产刚购置时多提折旧，在 企业早期多计费用，减少所得税的纳税额。 2）接受捐赠的固定资产也需要递延纳税。
2.1.2 应纳税种的减少
大多数情况下，规避纳税义务的策略并不 是企图完全不承担纳税义务，有时其目的 就是由缴纳多个税种转变为缴纳相对较少 的税种，以减少所承担的税收负担。 当房屋租赁的用途是作仓库时，可以将房 屋出租变仓储
2.1.2 应纳税种的替换
有时候，以另外一种税负更轻的税种来替 换原有的应纳税种，也属于规避纳税义务 的范畴。 如手机销售的税收筹划
（3）供求平衡：供求弹性系数等于1，税负只能部分转嫁，买卖双方 均分税款负担。
2、市场结构：
（1）完全竞争市场结构 【注】厂家无法达成一致而控制市场价格。 （2）不完全竞争市场结构 商品的差异性是不完全竞争市场结构的前提 【例】同样是白酒，茅台卖1200元，还有1元一斤的小作坊白酒。 同样是汽车，有3万左右的，有上百万的。都是4个轱辘跑。
税收筹划第二章
算采用节税方案后3年的税收期望值E 方案1 E(T1-1)=100×0.3+120×0.5+150×0.2=120(万元) E(T1-2)=120×0.2+150×0.4+180×0.4=156(万元) E(T1-3)=150×0.2+180×0.6+200×0.2=178(万元) 其中：T1-n为方案1第n年要缴纳的税收，n=1,2,3
第一节 税收筹划的原理
案例分析
方案2 E(T2-1)=60×0.4+80×0.4+100×0.2=76(万元) E(T2-2)=80×0.2+100×0.5+120×0.3=102(万元) E(T2-3)=180×0.3+200×0.6+220×0.1=196(万 元) 其中：T2-n为方案2第n年要缴纳的税收，n=1,2,3
方案3 ΣT3 预期税收现值为： PW3 =0+0+600/（1.10）2=495.87（万元）
第一节 税收筹划的原理 案例分析
（3）节税方案的相对节税额ΣSi为： 方案2相对节税额ΣS2=ΣT1-ΣT2=547.11521.49=25.62(万元) 方案3相对节税额ΣS3=ΣT1-ΣT3=547.11495.87=51.24(万元)
第一节 税收筹划的原理
案例分析
（1）3年的预期税收ΣTi为 方案1 ΣT1= T1-1 +T1-2+T1-3 =200+200+200=600（万元）
方案2 ΣT2= T2-1 +T2-2+T2-3 =100+100+400=600（万元）
方案3 ΣT3= T3-1 +T3-2+T3-3 =0+0+600=600（万元）
第一节 税收筹划的原理
案例分析
方案2 E(T2-1)=60×0.4+80×0.4+100×0.2=76(万元) E(T2-2)=80×0.2+100×0.5+120×0.3=102(万元) E(T2-3)=180×0.3+200×0.6+220×0.1=196(万 元) 其中：T2-n为方案2第n年要缴纳的税收，n=1,2,3
方案3 ΣT3 预期税收现值为： PW3 =0+0+600/（1.10）2=495.87（万元）
第一节 税收筹划的原理 案例分析
（3）节税方案的相对节税额ΣSi为： 方案2相对节税额ΣS2=ΣT1-ΣT2=547.11521.49=25.62(万元) 方案3相对节税额ΣS3=ΣT1-ΣT3=547.11495.87=51.24(万元)
第一节 税收筹划的原理
案例分析
（1）3年的预期税收ΣTi为 方案1 ΣT1= T1-1 +T1-2+T1-3 =200+200+200=600（万元）
方案2 ΣT2= T2-1 +T2-2+T2-3 =100+100+400=600（万元）
方案3 ΣT3= T3-1 +T3-2+T3-3 =0+0+600=600（万元）
税收筹划(计)第2章 税收筹划的基本方法
2.2 利用税收优惠政策
2.2.2.1 免税
免税
案例2-1
湖北省某市属橡胶集团拥有固定资产7亿多元,员工4 000多人,主 要生产橡胶轮胎,同时也生产各种橡胶管和橡胶汽配件。 该集团位于某市A村,在生产橡胶制品的过程中,每天产生近30吨废 煤渣。为了妥善处理废煤渣,使其不造成污染,该集团尝试过多种办法: 与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养,与有关学校、企业联系 用于简易球场、操场的修建等,但效果并不理想。因为废煤渣的排放未 能达标,使周边乡村的水质受到不同程度的污染,导致附近许多村民经 常堵住厂区大门不让工人上班,工厂的生产受到很大影响。此事曾惊动 过各级领导,该集团也因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款,最 高一次达10万元。
2.2 利用税收优惠政策
税收优惠
税收利益
一般来说,发达国家对税收鼓励的范围选择较为慎重,覆盖面较小,针对性较强 。而发展中国家的税收鼓励范围相对广泛得多,为了引进外资,引进先进技术,增加 出口,经常对某个地区或某些产业、行业给予普遍优惠。举世闻名的我国深圳、韩 国马山、巴拿马科隆、泰国曼谷、巴西玛瑙斯、菲律宾巴丹等经济特区都是位于 发展中国家,并实行十分广泛的税收优惠措施。 发达国家将重点放在促进高新手段的开发、能源的节约、环境的保护和充分 就业上,发展中国家的税收优惠重点一般不如发达国家那么集中,甚至对那些手段 落后、能源消耗大、资源使用效率低的所谓困难企业也给予优惠照顾。 发达国家较多采取与投入相关的间接性鼓励方法,如加速折旧、投资抵免、再 投资免税等,而很少使用直接性的减免税,如有使用,也往往加以严格控制。而发展 中国家经常采用一般性的减税期或免税期,如泰国曼谷中转区实行所得税头三年免 征、后五年减半征收,韩国马山出口加工区头五年免征、后五年减半等便是例子。
第二章-税收筹划的基本方法
级数
全月应纳税所得额
1 不超过 1 500元部分
2 超过1 500——4 500
3 超过4 500——9 000
4 超过9 000——35 000
5 超过35 000——55 000
6 超过55 000——80 000
7 超过80 000元部分
税率（%） 3 10 20 25 30 35 45
速算扣除数 0 105 555
应纳税额=计税依据×税率 计税依据越小，税率越低，应纳税额就越小。
（五）从不同的财务管理过程切入
1、筹资管理 负债利息可税前扣除，股息只能从税后利润中分配。
2、投资管理 （1）选择投资地点：高新开发区、沿海开放区、西部等； （2）选择投资方式：购买新设备还是收购亏损企业？ （3）选择投资项目：国家限制的还是鼓励的？ （4）选择组织形式：合资还是独资、合伙还是联营等。
照顾性免税。例如，对福利费、抚恤金、救济金免征个 人所得税。
奖励性免税（税收激励）。如国债和国家发行的金融债 券利息免征个人所得税。
（1）免税的特点 –属于绝对节税 –技术简单 –适用范围狭窄 –具有一定的风险性
（2）把握要点 –尽量争取更多的免税待遇 –尽量使免税期最长化
一个放弃免税权的案例
某热电企业，经营形式热电联产，电力产品适用增值 税税率17%，通过电力部门并网销售；蒸汽产品适用增值税 税率13%，主要向周围工厂和城镇居民供热，供暖期为每年 11月至次年3月，共5个月。
根据“财税[2006]117号”和“财税[2009]11号”文
件规定，供热企业在供暖期内向居民个人供暖而取得的采 暖费收入免征增值税。2009年度热电企业的经营情况：账
面总营业收入27545万元，销售成本24101万元，利润总额 2017万元。增值税进项税额3434万元，销项税额3727万元。
税收筹划的基本方法
02
纳税人在进行筹划时，主要对比增值税和营业税税负高低，选择低税负的税种
03
03
营业税=Y*t2
02
增值税=Y* Vo* t1
01
设经营收入总额Y，临界增值率Vo，增值税税率t1，营业税税率t2，则：
04
当实际增值率V大于Vo，营业税合适；反之，增值税。
独立核算的分支机构
05
常设分支机构
04
作为外出经营活动办事机构
02
计税依据的筹划
03
税率的筹划
04
税收优惠筹划
2.1 纳税人的税收筹划
*
* / 64
代扣代缴义务人
贰
纳税人
壹
名义纳税人和实际纳税人
叁
纳税人的税收筹划，其实质是进行纳税人身份的合理界定或转化，使纳税人承担的税收负担尽量减少或降低到最小限度，或者直接避免成为某税种的纳税人。
纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延，合理确定纳税人的范围。(附:货物和劳务税纳税人比较)
(180/1.17-80)×17％=12.55（万元）
如果进行税收筹划，针对空调维护保养专门注册成立一家具有独立法人资格的“远辉中央空调维修服务公司”，主营业务为“中央空调机维护保养服务”。这样每次销售中央空调机时，远辉中央空调公司负责签订“销售合同”，只收取中央空调机的机价144万元，款项汇入“远辉中央空调公司”所在银行的“基本账户”上；远辉中央空调维护服务公司负责签订“维修服务合同”，只收取中央空调机的维护服务费360000元，款项汇入“远辉中央空调维护服务公司”所在银行的“基本账户”上。这样一来，各负其责，共同完成中央空调机的销售、服务业务。
04
城建税及附加=102*10%=10.2
第2章 税收筹划的基本方法
如何治污，拟定两个方案：
把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，
每年支付该村委会40万元的运输费用。
用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免
烧空心砖”。
方案二
为企业带来一定的收益 部分解决了企业的就业压力 彻底解决污染问题 符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。 利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税
税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免
额
避免双重征税的税收抵免：如满足要求的外
商投资企业境外所得已纳税款可从应纳税额 中扣除。 税收优惠或奖励的税收抵免：如企业设备购 置投资的40%可从新增所得税中抵免。（税控收款
机）
哪种税收抵免可以用于税收筹划？
抵免技术：在合法合理的情况下，使
税收抵免额增加而绝对节税的税收筹 划技术。抵免额越大，筹划效果愈佳。
①
.免税技术
免税：国家对特定的地区、行业、企业、
项目或情况（特定的纳税人或纳税人的 特定应税项目，或由于纳税人的特殊情 况）所给予纳税人完全免征税收的照顾 或奖励措施。
照顾性免税：不可抗力、自然灾害
奖励性免税：如高校的技术性服务收
入
免税技术：指在合法和合理的情况下，
使纳税人成为免税人，或使纳税人从
分、子公司的税收待遇 子公司是独立的法人实体，在设立地负全面纳 税义务 分公司不是独立的法人实体，负有限纳税义务，
其利润、亏损与总公司合并计算
合伙制企业
有的国家或地区把合伙制企业当作一个纳税实 体，甚至当作公司法人进行征税
案例
例：集团公司A年利润为1000万元，下属B公
司的年利润为150万元，下属C公司的年利润
第2章 税收筹划的基本方法
抵免技术
• 税收抵免：从应纳税额中扣除税收抵免额
–避免双重征税的税收抵免：免税法、费用法、抵免法 –税收优惠或奖励的税收抵免：设备购置投资抵免
• 抵免技术特点：
–绝对节税 –技术较为简单 –适用范围较大 –具有相对确定性
• 抵免技术要点：
–抵免项目最多化 –抵免金额最大化
案例
• 某企业筹资3000万元，现有两个方案可供选择： • 一是购买设备用于技术改造（假设设备购置前一年企业利 润额为0） ； • 二是投资新办高新技术企业，所得税税率为15%，并实行2 年免税政策。 • 假设两个方案的投资收益相同，第1-5年的利润情况如下： –第一年 200万元 –第二年 300万元 –第三年 800万元 –第四年 1200万元 –第五年 1500万元
•
税负辗转是指税收前转、后转次数在 两次以上的转嫁行为。 • 税负叠转是指同时采用几种转嫁方法 以转嫁税负的行为。 • 税收资本化是指课税商品出售时,买主 将今后若干年应纳的税款,从所购商品的资 本价值中预先扣除。
选择合理的企业组织形式
子公司与分公司
合伙制企业
• 子公司是独立的法人实体，在设立地负全面 纳税义务 • 分公司不是独立的法人实体，负有限纳税义 务，其利润、亏损与总公司合并计算
税收递延
• 即允许企业在规定的期限内，分期或延迟缴纳 税款。 • 方法： – 递延项目最多化 – 递延期最长化
•
假定母公司位于高税管辖权的地区,其 子公司设在低税管辖权的地区,子公司取得 的收入长期留在账上; • 纳税人利用在国外的控股公司来积累 外国来源的所得,而不是汇回国内; • 不要出现预缴大于应缴的情况； • 推迟收入，提前费用，合理安排生产 ，凡是直接能进营业成本、期间费用和损 失的不进生产成本,凡是能进成本的不进资 产,能预提的不待摊,能多提的就多提,能快 摊的就快摊。
第二章 税收筹划的基本方法
2、税负转嫁是税收筹划的特殊形式。税 负转嫁与税收筹划有十分明显的共同点。 （1）两者的目的相同，都是为了减少纳 税主体的税负，获得更多可支配的收入。 （2）两者具有相同的特征，即它们都是 纳税主体的合法行为，是纳税主体的主观 行为，具有筹划性，尤其是转嫁行为更能 体现出合法、合情、合理性。税负转嫁是 企业进行税收筹划，获得税收收益的特殊 而又能重要的形式。
一、税收优惠与税收利益 1、税收优惠。税收优惠是政府为了达到一定的政治、
社会和经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。
税收鼓励反映了政府行为，它是通过政策导向影响 人们的生产与消费偏好来实现的，所以也是国家调控经 济的重要杠杆。无论是经济发达国家还是发展中国家， 无不把实施这样或那样的税收政策作为引导投资方向、 调整产业结构、扩大就业机会、刺激国民经济增长的重 要手段加以利用。
（3）税负消转是指一定的税额在名义上分配给 纳税人后，既不能前转也不能后转，而是要求 企业对所纳税款完全通过自身经营业绩的提高 和技术进步等手段，自行补偿其纳税的损失。 （4）税负辗转是指税收前转、后转次数在两次 以上的转嫁行为。 （5）税负叠转是指同时采用几种转嫁方法以转 嫁税负的行为。 （6）税收资本化是指课税商品出售时，买主将 今后若干年应纳的税款，从所购商品的资本价 值中预先扣除。
二、税负转嫁的影响因素 1、商品供求弹性。在商品经济中，市场调节的 效应使税收负担能否转嫁和如何转嫁往往在很大 程度上取决于市场上的供求状况。课税商品的价 格能否提高，税负能否转嫁，不是由供给者或需 求者哪一方的意愿决定的，而是由市场的供求弹 性决定的。 供给弹性与需求弹性的比值即为供求弹性。 一般而言，当供给弹性大于需求弹性，即供求弹 性系数大于1时，企业应优先考虑税负前转的可 能性；反之，如果供求弹性系数小于1，则进行 税负后转或无法转嫁的可能性比较大。税负转嫁 是商品经济发展的客观存在。
第2章税收筹划的基本方法
二、税收筹划的切入点
（二）以税收优惠政策为切入点 注意：
1、不能曲解税收优惠条款。 用过了头就是骗税。如残疾人就业。 2、按规定程序申请。 保证权益不损失。即程序合法。
二、税收筹划的切入点
（三）以纳税人构成为切入点 1、对纳税人的所有制形式进行筹划
一般企业的税率是25%，个人独资企业和合伙 企业的税率是3%-35%五级超额累进个人所得税。 2、对纳税人的性质进行筹划 （1）不同税种的选择 （2）税种内不同纳税人身份的选择
二、税收筹划的切入点
方 案
比例
税后 税前 应纳 税后 股权投资 利润 税额 利润 利润率
A 0:1 3000 750 2250 22.5% B 0.2:0.8 2800 700 2100 26.25% C 0.6:0.4 2400 600 1800 45%
三、税收筹划的基本方法
（一）利用税收优惠政策 （二）高纳税义务转换为低纳税义务 （三）税收递延 （四）税负转嫁 （五）选择有利的企业组织形式 （六）投资结构的优化组合
（4）课税依据 从量：按单位商品纳税，税额很明显是一种
额外负担，因此容易引起消费者反感，不易转嫁。 从价：按价格的一定比例纳税，税额随着商
品的价格走，不易被察觉。因此消费者好接受。
三、税收筹划的基本方法——税负转嫁
（5）税负轻重 税负很重——只能部分转嫁或不能转嫁 税负很轻——可通过提价全部转嫁给消费者
三、税收筹划的基本方法
（一）利用税收优惠政策 【税收优惠 VS 税收利益】
税收优惠：国家税制的组成部分，是政府为了达 到一定的政治、社会、经济目的，而对纳税人实行的 税收鼓励。
税收利益：一是利用国家优惠政策取得的利益； 二是选择纳税方案取得的利益。
2税收筹划的基本方法
抵免项目最多化 抵免金额最大化
例如一个国家关于科研开发费用的规定：
公司委托科研机构或大学进行科研开发，支付的科研开发 费用的65%可直接抵免应纳的公司所得税； 公司当年科研开发费用超过过去3年平均数的25%的部分， 可直接抵免当年应纳的公司所得税。 选择抵免金额最大的方案。
14
2.2.6 优惠退税
7
2.2.1 免税
国家免税目的
照顾性免税（灾害等不可抗力受损，免税弥补损失。） 鼓励性免税（对设在经济开发区的企业免征3年企业所
得税。）
免税筹划要点
尽量争取更多的免税待遇
尽量使免税期最长化
注意避开免税误区（如费用递延）
8
2.2.2 减税
减税：是指按照税法规定减除纳税人一部分应纳 税款，是对某些纳税人或征税对象给予鼓励、扶 持或照顾的特殊规定。 减税具体办法通常有4种：
15
2.2.6 优惠退税
优惠退税筹划要点
退税项目最多化 退税额最大化
16
澳大利亚：生孩子也要税收筹划
婴儿一出生，就可以享受到政府给予的最高额度 为每两周342.8澳元的儿童抚养费。为了充分享受 这项政策，同时也使自己在抚养孩子上更为节省、 合理，通常要进行“税收筹划” 最佳选择是生养3个孩子，而且这3个孩子的出生 间隔不能太长，这样老大用过的物品，老二、老 三可以接着用；也能使政府的补贴有所结余。 “一个赔，两个平，三个赚”
税额比例减征法（稿酬所得应纳税额，减征30%。） 税率比例减征法（低污染排放小轿车，按法定税率减
征30%消费税；特定铁矿石减征40%资源税。） 降低税率法（高新技术产业开发区内的企业，可按 15%的税率征收企业所得税 。） 优惠税率法（企业所得税：微利企业20%的优惠税 率。）
例如一个国家关于科研开发费用的规定：
公司委托科研机构或大学进行科研开发，支付的科研开发 费用的65%可直接抵免应纳的公司所得税； 公司当年科研开发费用超过过去3年平均数的25%的部分， 可直接抵免当年应纳的公司所得税。 选择抵免金额最大的方案。
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2.2.6 优惠退税
7
2.2.1 免税
国家免税目的
照顾性免税（灾害等不可抗力受损，免税弥补损失。） 鼓励性免税（对设在经济开发区的企业免征3年企业所
得税。）
免税筹划要点
尽量争取更多的免税待遇
尽量使免税期最长化
注意避开免税误区（如费用递延）
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2.2.2 减税
减税：是指按照税法规定减除纳税人一部分应纳 税款，是对某些纳税人或征税对象给予鼓励、扶 持或照顾的特殊规定。 减税具体办法通常有4种：
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2.2.6 优惠退税
优惠退税筹划要点
退税项目最多化 退税额最大化
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澳大利亚：生孩子也要税收筹划
婴儿一出生，就可以享受到政府给予的最高额度 为每两周342.8澳元的儿童抚养费。为了充分享受 这项政策，同时也使自己在抚养孩子上更为节省、 合理，通常要进行“税收筹划” 最佳选择是生养3个孩子，而且这3个孩子的出生 间隔不能太长，这样老大用过的物品，老二、老 三可以接着用；也能使政府的补贴有所结余。 “一个赔，两个平，三个赚”
税额比例减征法（稿酬所得应纳税额，减征30%。） 税率比例减征法（低污染排放小轿车，按法定税率减
征30%消费税；特定铁矿石减征40%资源税。） 降低税率法（高新技术产业开发区内的企业，可按 15%的税率征收企业所得税 。） 优惠税率法（企业所得税：微利企业20%的优惠税 率。）
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方案二
• 销路好 • 符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。 –利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税 • 彻底解决污染问题 • 部分解决了企业的就业压力
实务操作过程中应注意问题： 第一，樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和销项税额 第二，产品经过省资源综合利用认定委员会的审定，获得认定证书 第三，向税务机关办理减免税手续
•案例：农产品免税优惠政策的纳税筹划案例分析
B市牛奶公司主要生产流程如下： 超市 饲养奶牛 新鲜牛奶 奶制品 居民 公司增值税纳税情况： 销售奶制品适用17%的增值税税率；进项税额主要有两 部分：一是向农民个人收购的草料部分可以按13%抵扣进项 税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定抵扣进项 税额。与销项税额相比，这两部分进项税额比例很小。经过 一段时间的运营，公司的增值税税负高达13%左右。
•税负高的原因：公司可抵扣的进项税额较少 •税收筹划的切入点：如何增加进项税额的抵扣。 •筹划方案的设计：
•公司将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养 场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品 生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入 的牛奶可以抵扣13%的进项税额。
第2章 税收筹划的基本方法
• 重庆理工大学会计学院 • chl@
陈立
•本章主要内容
•利用税收优惠政策 •高纳税义务转换为低纳税义务 •纳税递延 •税负转嫁 •选择有利的企业组织形式 •投资结构的优化组合 •分拆技术
2.1 基本方法之一：利用税收优惠政策 –免税技术 –减税技术 –税率差异技术 –扣除技术 –抵免技术 –退税技术 –亏损抵补技术
•增加或提前确认可在税前扣除的费用支出 •延迟确认收入
2.1.4 扣除技术（Deduction technique）
1.税收扣除的含义 •狭义的税收扣除是指从计税金额中减去一部分以求出应税 金额。
2.扣除技术：指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直 接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹 划技术。 （1）税收优惠或奖励的税收扣除 （2）合理增加成本、费用
1.减税 （1）概念：国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况 （特定的纳税人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的 特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。 （2）形式 –照顾性免税 –奖励性免税
2.减税技术 （1）概念：指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳 税收而直接节税的税收筹划技术。 （2）减税技术的特点 –属于绝对节税 –技术简单 –适用范围狭窄 –具有一定的风险性 （3）减税技术的方法 –尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化 –尽量使减税期最长化
•税法规定：纳税人在生产、经营期间向非金融机构 借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期 贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。
•实际情况：有些企业筹集资金困难，不得不向其他企业拆借或向非 金融机构私下高息借款；或为融通资金并给职工谋取一定的经济利 益，在企业内部职工中高息集资。 •筹划思路：考虑将高息部分分散至其他名目开支。
•重庆市人民政府《关于大力发展微型企业的若干意见》（渝府发 〔2010〕66号） •重庆市人民政府办公厅关于印发《重庆市微型企业创业扶持管理 办法（试行）》的通知（渝办发〔2010〕192号） •重庆市人民政府办公厅《关于对微型企业进行后续帮扶指导的实 施意见》（渝办发〔2010〕341 号） •重庆市微型企业发展工作领导小组办公室《关于印发“全面贯彻 落实微型企业‘1+3’扶持政策双月行动实施方案”的通知》 •重庆市地方税务局《关于扶持微型企业发展的通知》（渝地税发 〔2010〕219号） 附件1：重庆市地方税务局关于扶持微型企 业发展的若干税收优惠政策 •重庆市地方税务局《关于进一步促进微型企业发展的通知》（渝 地税发〔2011〕97号） •重庆市工商行政管理局关于印发《微型企业初审工作指导意见（ 试行）》的通知（2011年8月8日发布）
某企业享受国产设备投资抵免政策前后的纳税情况
• 2003年度
主营业务税金及附加 384,464.07 所得税 3,700,067.38 增值税 -660,000 主营业务收入 664,648,020.18 其他业务利润 451,204.57 •企业税收负担率=0.61%
•2004年度
主营业务税金及附加 66,780.33 所得税 263,817.17 增值税 -370,000 主营业务收入 581,344,462.42 其他业务利润 10,521,283.02 •企业税收负担率=0.05%
（1）税收优惠或奖励的税收扣除
•创投企业优惠：创业投资企业采取股权投资方式投资于未
上市的中小高新技术企业2年以上，可以按照其对中小高新
技术企业投资额的70%，在股权持有满2年的当年抵扣该创 业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以 后纳税年度结转抵扣。
（2）合理增加成本、费用
①分散利息费用
•行业差异
•营业税按行业设计税目、税率：索道
•产品差异 •消费税税率的差异性：不同排量的小汽车
•不同类型企业的差异 •高新技术企业：减按15％的税率征收企业所得税 •小型微利企业：减按20％的税率征收企业所得税
•小型微利企业的条件
年度应纳税所得额 从业人数 资产总额
工业企业 其他企业
30万 30万
•实际情况：企业业务招待费超支是正常现象。 •筹划思路：将账面列支的业务招待费控制在合理范围，将超标的招 待费转移至其他科目税前扣除。 •具体方法：赠送客户礼金、礼券等费用，可考虑以佣金费用、业务 宣传费用列支； •超标的业务招待费可作为会议经费，通过“管理费用”科目在所得 税前列支。 注意：在依据、程序等方面要事前考虑周全，以满足佣金或会议经 费方面的基本要求。
A企业应该如何选择投资地？
2.1.3 税率差异技术（Tax rates difference technique）
1.税率差异的含义： •是指对性质相同或相似的税种适用不同的税率。 2.税率差异技术的方法 •尽量寻求税率最低化 •尽量寻求税率差异的稳定性和长期性
•税率差异的主要体现
•地区差异 •西部大开发的税收优惠：对设在西部地区国家 鼓励类产业的内资企业，在2001-2010年期间， 减按15％的税率征收企业所得税。从2011年起， 该优惠政策延长10年执行。
•企业所得税现行税收优惠政策
优惠项目
农林牧渔 公共基础设施 技术转让 高新技术企业 三免三减半 年所得不超过500万，免税；超过部分，减半 15％税率
具体内容
免征或减征企业所得税
环境保护、节能节水项目 三免三减半
小型微利企业
加计扣除 创投企业 加速折旧 减计收入 税额抵免
20％税率
研发费、安置残疾人员支付的工资 投资额的70％抵扣所得额 产品更新换代快，强震动、高腐蚀的固定资产 综合利用资源生产产品取得的收入按90％计算 购置环境保护、节能节水、安全生产专用设备
•利用企业分立达到小型微利企业标准
重庆×建安公司，主要经营工程承包建筑、安装和 各种建筑装饰劳务，年利润约200万元，职工人数 100人，资产总额为3000万。
安装公司 30万
装饰公司 30万
应注意的问题： •应是具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，核定征收 的企业不能享受小型微利企业的优惠 •应是法人企业，分支机构由总机构汇总纳税
•小型微利企业的临界点
•×公司2010年度应纳税所得额为310000元，其财务核算健全， 采用查账征收方式征收企业所得税，2010年度资产总额和从业 人数符合小型微利企业条件。 •应纳企业所得税＝310000×25％＝77500元 •税后利润＝310000-77500＝232500元 若该公司年所得额为30万元 应纳企业所得税＝300000×20％＝60000元 税后利润＝300000－60000＝240000元
内资企业转变为外资企业
2.免税技术： （1）概念：指在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税 人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象 而免纳税收的税收筹划技术
对污水处理劳务免征增值税
对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关 的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。
单独取得的技术咨询、技术服务业务收入，能否免征营业税？
假定每年公司从农民手中购入的草料金额100万元，允 许抵扣的进项税额13万元，其他水电费、修理用配件等进项 税额8万元，全年奶制品销售收入500万元。 应纳增值税＝500×17%－(13+8)=64 (万元) 税负率=64÷500×100%＝12.8%
该公司应如何进行筹划以减轻税收负担?
•筹划方案分析和设计
（2）免税技术的特点 –属于绝对节税 –技术简单 –适用范围狭窄 –具有一定的风险性 （3）免税技术的方法 –尽量争取更多的免税待遇 –尽量使免税期最长化
•案例：污染治理的纳税筹划案例分析
某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡 胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤 渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多 种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有 关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。 因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因 污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。 如何治污，拟定两个方案： –把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该 村委会40万元的运输费用 –用40万元投资兴建墙体材料厂，生产“免烧空心砖”。
案例
A，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相 同，其他条件基本相似。A国某企业生产的商品90%以上出 口到世界各国。A国对该企业所得是按普通税率征税；B国 出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%的所 得税，减税期为5年；C国对此类企业有减征50%，减税期为 3年的规定；D国对此类企业则有减征40%，而且没有减税期 限的规定。