农村义务教育学校食堂会计核算探析

农村义务教育学校食堂会计核算探析摘要：加强农村义务教育学校食堂会计核算，是提高学校食堂会计工作水平，维护师生权益的必然要求，本文结合事业单位会计准则、事业单位会计制度、小企业会计准则，对农村义务教育学校食堂会计核算、尤其是成本核算进行了深入探析，以期对学校食堂会计实务有所裨益。

关键词：食堂会计核算探析农村义务教育学校食堂（以下简称学校食堂）为师生提供用餐服务，集生产、服务、销售于一体，属于免税范围的餐饮业，“应当坚持‘公益性’、‘非营利性’的原则”，其宗旨是改善学生营养、增强学生体质，促进学生健康成长。

会计核算应当参照《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》的基本原则和规范，又要借鉴企业会计核算的有关理念，突出成本核算。

一、会计科目的设置结合学校食堂的特点和新事业单位会计制度、小企业会计制度的科目设置，学校食堂可以设置以下会计科目。

（一）资产类1001库存现金，1002银行存款，1201财政应返还额度（设120101财政直接支付 120102财政授权支付明细），1202库存饭票，1203 ic卡充值（用于核算营养餐免费充值金额），1212应收账款，1213预付账款，1215其他应收款，1301存货，1501固定资产，1502累计折旧，1701待处理资产损溢。

（二）负债类2001短期借款，2201应付职工薪酬，2302 应付账款，2303预收账款，2305其他应付款，2401长期借款，2402长期应付款。

（三）净资产类3001饭票基金，3002 ic卡基金（用于核算营养餐免费充值），3101 盈余（设310101营改资金盈余 310102非营改资金盈余明细）（四）成本类4001伙食成本（设400101营改成本400102非营改成本明细），4101 公共成本。

（五）盈亏类5001财政补助收入（设 500101营改资金等明细），5101 伙食收入，5201 学校补助收入，5301 其他收入，5501 伙食支出（设550101 营改支出550101 非营改支出明细），5601 其他支出（设560101 营改支出 560102非营改支出明细）， 5701经营费用（设570101 营改支出570102 非营改支出明细）。

二、一般业务会计处理学校食堂会计核算应当采用权责发生制。

权责发生制是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则。

凡是应属本期的收入和费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。

（一）货币资金及有价证券的核算学校食堂的货币资金包括库存现金和银行存款，有价证券包括饭票、ic卡。

印制饭票，据饭票汇总明细表，借记“库存饭票”，贷记“饭票基金”；出售给师生饭票、ic卡充值（刷卡用餐见收入核算），借记“库存现金”，贷记“预收账款”，出售饭票（或免费发放，如营养餐）同时要借记“饭票基金”，贷记“库存饭票”；用餐收回饭票，借记“库存饭票”，贷记“饭票基金”，同时确认收入（见收入核算）；将现金存入银行，借记“银行存款”，贷记“库存现金”；库存饭票毁损或不再使用，借记“饭票基金”，贷记“库存饭票”；支付供应商货款，借记“存货”、“应付账款”，贷记“银行存款”、“库存现金”。

营养餐资金ic卡免费充值，借记“ic卡充值—营养计划”，贷记“ic卡基金—营养计划”，刷卡用餐（营养餐），据刷卡汇总表，借记“ic卡基金—营养计划”，贷记“ic卡充值—营养计划”。

（二）其他主要资产的核算存货的核算。

学校食堂的存货包括原材料（主要是各种食品原材料）、燃料（包括液体、固体、气体燃料）、低值易耗品、成品（如购进的馒头）等。

原材料包括主食类（大米、面粉、各种杂粮等）、副食类（肉、禽、蛋、奶、水产、豆制品及各种蔬菜等）、干货类（木耳、平菇、香菇、干海参、干贝、红枣等）、调味品类（油、盐、酱、醋、糖、味精、香精等）。

存货应当按类别、品名、存放地点进行明细核算，购置所需存货并验收入库，依据原价、运杂费等必要支出，借记“存货—原材料（或低值易耗品）—主食（大米、面粉等明细）”，贷记“应付账款（按供应商设明细）”、“银行存款”、“库存现金”；发出存货给厨房进行加工生产，一般采用先进先出发进行核算，借记“伙食成本（按食品名称、成本项目设明细）”，贷记“存货—原材料（或低值易耗品）—主食（大米、面粉等明细）”。

低值易耗品摊销时，依照预计使用次数分次摊销计入成本，价值很低的（如洗涤用品）可以一次摊销。

摊销时，借记“经营费用”，贷记“存货—低值易耗品”。

盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记”存货”，贷记“其他收入”科目。

固定资产的核算。

学校食堂的固定资产应当由学校免费提供，包括用于食品加工生产的必要生产工具、房屋建筑物、各种设备等，由学校纳入核算范围。

资产损溢的核算。

按规定报经批准予以核销的应收及预付款项，转入待处理资产时，借记“待处理资产损溢”，贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”，报经批准予以核销时，借记“其他支出”，贷记“待处理资产损溢”。

盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处理资产时，借记“待处理资产损溢”（处理资产价值），贷记“存货”、“伙食成本（已加工完成未售出的超过保质期的食品）”、“固定资产”等科目，报经批准予以处理时，借记“其他支出”科目，贷记“待处理资产损溢”（处理资产价值）。

处理毁损、报废存货、固定资产过程中收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他收入”（处理净收入）。

处理毁损、报废存货过程中发生的相关费用，借记“其他支出”，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

（三）负债的核算学校食堂的负债主要是流动负债，主要包括应付职工薪酬、预收账款、应付账款、其他应付款。

发生时记贷方，偿还时记借方。

（四）收入的核算食堂收入包括财政补助收入、伙食收入、学校补助收入、其他收入（前三项之外的收入）。

伙食收入是收入的主要组成部分，其计量通过单位售价和销量予以确定，单位售价=单位成本×（1+单位成本经营费用率）或单位售价=单位成本÷（1-单位售价经营费用率）每一餐次饭菜销售完毕，厨房要及时将回收的饭票交回财务部门汇总确认收入或依据ic卡结算单确认收入，确认时借记“预收账款”，贷记“伙食收入”；收到学校对食堂的补助，借记“银行存款”，贷记“学校补助收入”；确定能够收到财政拨入的营养计划改善资金，借记“其他应收款”，贷记“财政补助收入—营改资金”，收到时借记“银行存款”，贷记“其他应收款”；银行存款利息收入，借记“银行存款”，贷记“其他收入”。

三、学校食堂成本、费用、盈亏核算及会计处理（一）学校食堂成本核算的范围学校食堂成本类似工业企业的产品成本，是其在正常经营过程中发生的各项必要支出，包括采购成本、加工成本、其他成本。

采购成本包括食品生产过程中实际消耗的各种原材料、辅助材料、运杂费等。

如制作土豆丝，土豆就是原材料，食用油、各种调料就是辅助材料。

加工成本主要包括聘用的临时人员薪酬、不包括食堂中财政统发工资人员的薪酬。

其他成本是不属于采购成本和加工成本且有助于食品加工成型的必不可少的费用，如水费、电费等，可以采取预计计入，月末调整，重要的、成本高的多分配，不重要的、成本低的可以不分配。

（二）学校食堂成本核算的会计处理学校食堂成本核算应当设置直接材料、直接人工、其他成本等成本项目。

伙食成本的归集、分配。

为了实现精细化管理，学校食堂应当一餐一核算，需设置“伙食成本”科目予以归集制作食品发生的各项费用，按餐别（早餐、中餐、晚餐、加餐）、类别（汤、菜、主食等）、品种、是否营养改善计划、成本项目进行明细核算。

领用原材料用于生产食品时，借记“伙食成本”，贷记“存货”（及相关明细）等科目，计算食品应负担的临时人员工资、福利、社会保险费等借记“伙食成本”，贷记“应付职工薪酬”科目。

能够分清某种食品负担的直接材料、直接人工、其他成本的直接计入某种食品成本，几种食品共同负担的，先计入“公共成本”，再按按产出份数、重量、生产工时比例、耗用原材料比例等分配标准分配计入“伙食成本”。

难以分配的费用可以按一定标准预计分配计入，月末予以调整，如果数量较小，可以不计入成本，由学校负担，对于直接人工费可以按日工资平均分配至每一餐次，再按原材料成本比例在各种食品间分配。

伙食成本的计算。

伙食成本的计算包括每个餐别（早餐、中餐、晚餐、加餐）、每个餐类（汤、菜、主食等）、每个品名（具体名称）的总成本和单位成本（一个标准份的成本），已经售出的食品成本要及时转入伙食支出，未售出的食品成本期末反映在报表的存货项目中。

（三）费用的核算及会计处理费用包括伙食支出和经营费用。

伙食支出是已售食品的成本，与伙食收入相配比；经营费用是食堂经营过程中发生的不应当计入伙食成本、难以计入伙食成本以及与生产食品无直接关系的费用。

每餐销售结束，应当及时结转已售食品的成本，依据计算出的已售出食品的成本，借记“伙食支出—营改支出（或非营改支出）”，贷记“伙食成本（按食品名称、成本项目设明细）”，“伙食成本”科目余额仅反应未售出食品的成本，期末计入“存货”项目或“伙食成本”项目。

发生经营费用时，借记“经营费用”，贷记“存货—低值易耗品”、“应付账款”、“应付职工薪酬”“银行存款”、“现金”等。

（四）盈亏核算及盈余的使用盈亏核算不是为了计算学校食堂的经营成果，而是进一步提高食堂经营管理水平，盈的多了、亏得多了，说明管理还不到位。

每月末（或年末），将收入类科目余额转入“盈余”贷方，将支出类科目余额转入“盈余”借方，月末若“盈余”科目为贷方余额，则为盈余，若为借方余额，则为亏损。

盈余=财政补助收入+学校补助收入+伙食收入+其他收入-伙食支出-其他支出-经营费用，若为负数，则表示亏损。

学校食堂经营的目标是收支平衡，盈余应当全部用于改善师生伙食，亏损结转下期会自动弥补，盈余达到一定数额足以改善一顿师生伙食时的会计处理与前面相同，此时“盈余”应为0，或接近于0。

四、学校食堂会计核算实例某校为250人提供用餐服务，聘用厨师等临时人员3人，3人月工资4500元，月工作天数为21天，日工资为214.3元，一日3餐，每餐工资71.4元。

3月15日的早餐为糊辣汤、包子。

为制作250份糊辣汤共耗用水150kg，每吨2元，计0.3元；耗用淀粉5kg，每千克3元，计15元；耗用调料20元、其他配料20元；耗用木柴150kg，每千克0.3元，计45元，人工成本为71.4/2=35.7（元）（包子和糊辣汤各分配1/2）。

糊辣汤总成本为：0.3+15+20+20+45+35.7=136（元），每份单位成本：136÷250≈0.55（元），每份售价：0.55×（1+3%）=≈0.57（元）（3%为成本经营费用率）。