收入循环审计概述
收入循环审计解析
接受顾客订单中的主要凭证
顾客提出的书面购货要求，可以通 过销售人员或其他途径获得。
列示顾客所订商品的名称、规格、 数量和其他有关内容的凭证。
销售方内部处理顾客订单的依据。
(3)核准赊销
信用部门收到销售通知单
老客户：已授权 的信用限额
新客户：调查信用 情况
一般来说，无论是否批准赊销，信用 部门都要在销售通知单上签署意见， 再把销售通知单退回销售管理部门
（6）检查职务分离 （7）评价内部控制
第三节 收入循环实质性程序
一、主营业务收入的实质性程序 二、应收账款的实质性程序 三、坏账准备的实质性程序 四、销售调整业务的实质性程序
一、主营业务收入的实质性程序
（一）取得或编制主营业务收入项目明细表
（二）审查主营业务收入的确认原则和方法的 准确性与一贯性
顾客提前支付货款时，一般会给予一
定的现金折扣。
销售调整事项中的主要凭证
一种用来表示由于销售退回或经批 准的折让而引起的应收销货款减少的凭 证。
格式通常与销售发票的格式相同， 只不过它是用来说明应收账款的减少。
审计目标
收入循环的审计具体目标 ——P150表8-2
识别和评估收入循环的重大错报风险
第八章 收入循环审计
第八章 收入循环审计
第一节 收入循环审计概述 第二节 收入循环内部控制测试 第三节 收入循环实质性程序
业务循环的划分
货币资金
收入循环 投资与筹资循环
支出循环
存货、固定资产循环
第一节 收入循环审计概述
Байду номын сангаас 收入循环的主要环节
制定销售计划
订单处理
核准销售
坏账处理
审计销售与收款循环审计
THANK YOU
Байду номын сангаас
内部控制体系建立情况
内部控制环境
企业是否建立了良好的内部控制环境，包 括管理层对内部控制的重视程度、员工的 诚信和道德价值观、组织结构等。
内部监督
企业是否建立了内部监督机制，对销售与 收款循环的内部控制进行持续监督和评价 。
风险评估
企业是否对销售与收款循环中的风险进行 了全面评估，并制定了相应的风险应对措 施。
目标
确保企业销售与收款活动的真实 性、完整性和准确性，防止和发 现虚假销售、舞弊等行为，保障 企业财务报表的可靠性。
重要性及意义
重要性
销售与收款是企业日常经营活动中最重要的环节之一，直接关系到企业的盈利 能力和现金流状况。因此，对该环节进行审计具有重要意义。
意义
通过审计销售与收款循环，可以评估企业的内部控制体系是否健全有效，发现 潜在的风险和问题，提出改进意见和建议，促进企业加强内部管理，提高经济 效益。
整改建议
加强内部控制，规范销售收入确认流程，确保准确性；加强应收账款管理，建立完善的信用政策和收 款制度。
经验教训总结
重视内部控制
企业应建立完善的内部控制体系 ，确保销售与收款循环的规范运
作。
强化风险管理
企业应加强对销售与收款循环的 风险管理，及时发现并应对潜在
风险。
提高审计质量
审计人员应提高专业素质和技能 水平，确保审计工作的质量和效
B
C
D
销售退回与折让
关注销售退回与折让的会计处理是否符合 会计准则，是否存在利用销售退回与折让 进行利润操纵的情况。
销售价格与折扣
分析销售价格与折扣的合理性，与市场价 格、行业水平进行比较，关注是否存在异 常波动。
第八章销售与收款循环审计详解
第1节 分项审计与业务循环审计
二、分项审计与业务循环审计的关系
分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合，所 以具有操作方便的优点，但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节， 导致控制测试与实质性测试相背离，影响审计效率和效果。
业务循环审计则不仅可与按业务循环进行的内部控制测试直接联系，加 深注册会计师对被审计单位经济业务的理解，而且便于注册会计师的合理分 工，以提高审计的效率和效果。
⒑汇款通知书。
⒒现金日记账和银行存款日记账。 ⒓现金盘点表。
⒔坏账审批表。
⒕顾客月末对账单。
⒖转账凭证。
⒗收款凭证。
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第2节 销售与收款循环概述
二、涉及的主要业务活动
⒈接受顾客订单。 顾客向企业寄送订单，提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。 ⒉批准赊销信用。 ⒊按销售单供货。 ⒋按销售单发运。 ⒌向顾客开具账单。 ⒍记录销售。 ⒎办理和记录现金、银行存款。 ⒏办理和记录销货退回、销售折扣与折让。 ⒐注销坏账。 ⒑提取坏账准备。
案例分析题
【例】注册会计师A和B于2013年12月1～7日对甲公司销售和收款循 环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试 的事项，摘录如下：
⒈甲公司发出产成品时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产 成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、 四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
【要求】分别判断：X公司已确认的销售收入能否确认？请简要说明理 由。
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第1节 分项审计与业务循环审计
业务循环与主要财务报表项目对照表
第9章--收入循环审计
24
项目
积极式函证
消极式函证
要求
要求被询证者在所有情况下必须回函, 要求被询证者仅在不同意询证函列示信 确认询证函所列示的信息是否正确或 息的情况下才予以回函 填列询证函要求的信息
运用 协调
以下情况,最好采用积极式函证:
1.个别账户的欠款金额较大;
检查销售 发票编 号的完 整性
12
计价与分摊认定
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测 试
常用的交易实质性程序
登记入账的销售数量确 系已发货的数量，并 已正确开具账单并登 记入账(计价和分摊)
复算销售发票上的数据
销售价格、付款条 件、运费和销售 折扣的确定已经 适当的授权批准
检查销销售 发票是否 经适当的 授权批准
25
4.函证的时间和控制
时间：以资产负债表日为截止日,充分考虑复函时间,在期后 适当时间内实施函证。
控制:注册会计师直接控制函证信的发出和收回。对于因无 法投递而退回的信函要进行分析,研究,处理,查明是由于被 函证者地址迁移,差错而致使信函无法投递,还是这笔应收 账款本来就是一笔假账.如果被询证者以传真,电子邮件等 方式回函,CPA应直接接收,并要求被询证者寄回询证函原 件.
第三篇 循环审计
对交易和账户余额的实质性程序既可按财务报 表项目，也可按业务循环组织实施。按财务报 表项目组织实施的称为分项审计方法，按业务 循环组织实施的称为循环审计方法。按业务循 环组织实质性程序不仅能加深审计人员对被测 试单位经济业务的理解，而且便于审计人员的 合理分工，减少测试过程中的重复复核，对提 高测试工作的效率和效果。
记录销售
应收账款总账和明细账
收入的审计
与估价测试一起进行。审查原始凭证确定具体业务类
别是否正确，并与帐簿记录比较。
10
五、销售业务及时记录（截止） (cutoff)
与估价测试一起进行。将发货单上日期与销售发票、收 入和应收帐款明细帐日期进行比较。如有重大差异，可 能存在截止期错误。
六、销售业务已正确入帐和汇总（准确性）
•1、
将主营业务收入明细帐加总，与主营业务收
入总帐核对；
•2、
将主营业务收入明细帐具体事项追查至应收
帐款明细帐。
11
三、主营业务收入的测试
重点关注以下环节：
收入审查重点 • 收入的确认 • 时点的确认 • 收入的计量
抵减性收入的审计（含销售退回、折让折扣等） 收入审计的主要方法（由于频繁发生的大量收入业务） • 分析性复核 • 抽样审计
12
抽查部分发货单，追查至销售发票和收入明细帐，如 已开发货单而未开销售发票或未入收入明细帐，则说明 有未入帐的销售业务。
审查“真实性”目标，从原始凭证追查至明细帐；审 查“完整性”目标，从明细帐追查至原始凭证。
9
三、登记入帐的销售业务估价准确（估价） valuation)
复算会计记录中的数据：
•1、
①开单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发 票。②开单过程应结合“完整性”、“存在或发生”、 “估价或分摊”认定问题。
5
6、记录销售。 注册会计师主要关心销售发票是否记录正确并归属适当 的会计期间。 7、办理和记录现金、银行存款收入。 8、办理和记录销货退回、销货折扣与折让。 9、注销坏账。 10、提取坏账准备。
16
第二节 利润审计
其他业务收支、营业外收支、投资损益、所得税的审计
一、其他业务收入审计
销售和收款循环审计
旳、未收到回函旳和有异议旳 应分别作出什么样旳处理。
分析：1）P293第6点旳阐明 2）P292第4点阐明第四行至该段 结束。
3）核相应收票据明细表合计数与总账 数、报表数是否相符。
4）盘查库存票据，并与应收票据登记 簿旳有关内容核对。
5）抽取部分票据向出票人函证，以正 式其存在性和可收回性。
6）验明应收票据旳利息收入是 否均已正确入账。
7）对已贴现旳应收票据，其贴现额 与利息额旳计算是否正确，会计处 理措施是否恰当。
8）验明应收票据是否已在资产负债 表上恰当披露。
第七 章 销售与收款循环审计
一、销售与收款循环审计概述
1、循环旳主要核实范围
1）接受客户订单 2）同意赊销信用
3）按销售单供货 4）按销售单装运货品
5）向客户开具账单 6）统计销售
7）办理和统计现金、银行存款收入
8）办理和统计销货退回、销售折扣与折让
9）注销坏账于
10）提取坏账准备
接受顾 经同意 填制一式多 发货
末应收账款余额为630万元，其他应收 款为80万元，坏账准备年末余65000 元，该企业坏账提取率为0.3% 要求:指出存在旳问题。
分析：坏账准备年末余额应为：
（630+80）× 0.3% = 21300元 该企业多提坏账准备： 65000-21300=43700元 四、有关账户审计
（一）主营业务税金及附加审计：P297 1、审计目的 2、审计程序
客订单
联销货单
《收入循环审计》幻灯片PPT
第三节 所有者权益的实质性 测试
• 投入资本
• 资本公积
• 留存收益
资本股本的测试
• 真实性 • 增加减少变动的测试
资本公积的测试
• 业务合规 • 会计处理的正确性
留存收益的测试
• 盈余公积的测试 • 未分配利润的测试
第四节 借款的实质性測試
• 短期借款的测试 • 长期借款的测试 • 应付债卷的测试
第三节 存货的实质性測試
• 核对总账与明细账 • 分析性复核 • 监盘 • 计价测试 • 验证本钱
观察存货盘点
• 实地观察存货盘点是必要的审计程序 • 应复盘抽点不低于存货总量的１０％ • 盘点范围确实定。对寄放在外地的存货应选择
委托盘点或亲自盘点或函证或替代审计程序 • 期初期末存货监盘的具体做法 • 调节法的运用
适用范围
• 肯定式：Ａ 欠款金额大的
•
Ｂ 可能会有争议的
• 否认式： Ａ 内部控制有效的
•
Ｂ 预计过失率较低
•
Ｃ 欠款金额小的
•
Ｄ 债权人能正确对待〔回函〕
函证的时间和控制
• 时间：接近资产负债表日。
• 注册会计师直接控制函证信的发出和收 回。
• 肯定式无回函应采用追查程序或替代审 计程序。
函证结果差异的分析
第十一章 筹资与投资循环审计
主要内容：本章主要介绍对外投资或筹资 的具体审计技能
重点掌握：重点掌握长期投资、应付债卷 及资本的审计程序
教学时数：４学时
第一节 筹资与投资循环
• 筹资 • 投资
筹资循环
主要业务外活动〔授权审批、签订合同或 协议、记录筹资交易〕
审计目标
审计范围
关键是抓住授权批准和章程、合同及协 议
{财务管理收益管理}销售与收入循环审计概述
销售与收款循环业务图
接受顾客订货单
销售通知单
信用审核
发货给客户
应收账款对账与催收 记录收款
开具销货发票 记录销售业务
收款
（二）相关凭证和记录
1、顾客订货单 2、销售通知单 3、发运凭证 4、销售发票 5、商品价目表 6、贷项通知单 7、应收账款明细账
8.主营业务收入明细账 9.折扣与折让明细账 10.汇款通知书 11.现金和银行存款日记账 12.坏账审批表 13.顾客月末对账单 14.转账凭证
（一）分项审计法 ——按财务报表项目实施的审计
优点：操作简便 缺点：与内部控制测试脱节 （二）循环审计法
—— 按业务循环组织实施的审计 优点：与按业务循环所实施的内部控制联系
业务循环的类型
筹资与 投资循 环
采购与 付款循 环
销售与 收款循 环
存货与 仓储循 环
四、循环审计法的一般程序
如表：
取得该账户发生额及余额明细表
入库单（内部凭证）
有关人员核准折扣或折让 的书面文件（如贷项通知 单）
记账凭证、银行存款日记账、 应收账款明细账 记账凭证、坏账准备总账、管 理费用明细账 记账凭证、坏账准备总账、应 收账款明细账 记账凭证、银行存款日记帐、 应收账款等明细账
记账凭证、应收账款明细账或 银行存款日记账等
借：银行存款 贷：应收账款
第一节 理论与实务如何协调 一、财务报表审计的目标和范围
（一）目标 合法性、公允性
（二）范围 由审计准则和国家有关法律法规来规定 受审计业务约定书的影响 相关会计资料
二、财务报表审计的主要程序
（一）风险评估
1、目的
识别和评估其财务报表重大错报风险
2、评估方法
第八章 收入循环审计
第八章收入循环审计第一节收入循环的特征一、收入循环的流程和主要会计报表项目销售循环的主要会计报表项目二、主要业务活动及对应的凭证和记录收入循环中主要业务活动及对应的凭证和记录贷项通知单：是销售业务中，发生销货退回时一种控制措施，销货退回是偶然的情况，为了防止这样的事情的发生，或者减少这种事情的发生，所以我们内部控制要求企业对于销货退回必须先开贷项通知单，连续编号的贷项通知单，如果不开这个通知单就不可以办理销货退回业务，这样两个一一对应起来，贷项通知单是有编号的，具体什么叫贷项通知单，实际上说白了，就是红字开的销售发票，原来你向对方开销售发票，当然是黑字、蓝字，一旦销货退回就开一张红字销售发票，是单独的一种格式上和销售发票是一样的，名称叫贷项通知单。
第二节内部控制测试一、销货业务的内部控制和测试概述（1）注册会计师对每项关键控制至少要执行一项控制测试以核实其效果。
（2）交易的实质性测试目的在于确定交易业务中与控制目标有关的金额是否有错误；交易的实质性测试范围，在一定程度上取决于关键控制是否存在和控制测试的结果。
（3）有些交易的实质性测试程序不管环境如何，是每一项审计所共同所有的，而有些则应视内部控制的健全性和控制测试的结果而定。
审计的重要性、以前期间的审计结果等因素，对测试程序的确定有影响。
二、销货业务的内部控制和控制测试1、销货业务的内部控制和控制测试2、直接实施实质性程序的条件在确定了关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，并且对被审计单位的控制风险做出评价后，注册会计师应当判断继续实施内部控制测试的成本是否会低于因此而减少对交易、账户余额的实质性测试所需的成本。
如果：①被审计单位的相关内部控制不存在；②或被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循；③内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所减少的实质性测试的工作量。
则注册会计师不应再继续实施内部控制测试，而应直接实施实质性测试程序。
收入循环审计概述
③ 销售退回和折让是否附有按顺序编号并经 主管人员标准的。
④ 检查退回的商品是否具有仓库签发的退货 验收报告。
⑤ 确定退货、折让、折扣的会计记录是否正 确。
二、测试收入循环内部控制
主营业务收入审计案例
调账
（1）补记收入
借：应收账款 1310400
贷：主营业务收入 1120000
应交税费－增值税（销）190400
（2）补记成本
借：主营业务成本
1040000
贷：库存商品
1040000
主营业务收入审计案例
调账
（3）补记应交所得税
借：所得税费用
20000
贷：应交税费－所得税 20000
以复印件代替原件的现象时有发生； 13 未能对银行存款往来调节表或其他调节
表上的重大差异项目作出合理的解释；
常见的收入舞弊信号
14 销售收入和现金日记账存在明显的不平 衡；
15 与收入相关的记录（如应收账款）与询 证证据（询证回函）存在异常差异；
16 高管层逾越销售交易循环的内部控制； 17 新客户、异常客户或大客户未遵循惯常
⑤ 采用适当的方法记录收入、应收账款以及 估计坏账准备的金额。
一、了解收入循环内部控制
收入循环内部控制项目
收入循环内部控制内容
（四） 定期核对
① 应收账款总账、明细账，主营业务收入总 账、明细账应进行定期核对。
② 应收账款有核对、催收制度，定期检查确 定账龄较长的欠款。
二、测试收入循环内部控制
测试项目
收入循环审计概述
教学内容
【第八章收入循环审计】审计第八章内容
【第八章收入循环审计】审计第八章内容第八章收入循环审计第一节收入循环的特征一、收入循环的流程和主要会计报表项目二、主要业务活动及对应的凭证和记录收入循环中主要业务活动及对应的凭证和记录贷项通知单：是销售业务中，发生销货退回时一种控制措施，销货退回是偶然的情况，为了防止这样的事情的发生，或者减少这种事情的发生，所以我们内部控制要求企业对于销货退回必须先开贷项通知单，连续编号的贷项通知单，如果不开这个通知单就不可以办理销货退回业务，这样两个一一对应起来，贷项通知单是有编号的，具体什么叫贷项通知单，实际上说白了，就是红字开的销售发票，原来你向对方开销售发票，当然是黑字、蓝字，一旦销货退回就开一张红字销售发票，是单独的一种格式上和销售发票是一样的，名称叫贷项通知单。
第二节内部控制测试一、销货业务的内部控制和测试概述（1）注册会计师对每项关键控制至少要执行一项控制测试以核实其效果。
（2）交易的实质性测试目的在于确定交易业务中与控制目标有关的金额是否有错误；交易的实质性测试范围，在一定程度上取决于关键控制是否存在和控制测试的结果。
（3）有些交易的实质性测试程序不管环境如何，是每一项审计所共同所有的，而有些则应视内部控制的健全性和控制测试的结果而定。
审计的重要性、以前期间的审计结果等因素，对测试程序的确定有影响。
二、销货业务的内部控制和控制测试1、销货业务的内部控制和控制测试2、直接实施实质性程序的条件在确定了关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，并且对被审计单位的控制风险做出评价后，注册会计师应当判断继续实施内部控制测试的成本是否会低于因此而减少对交易、账户余额的实质性测试所需的成本。
如果：①被审计单位的相关内部控制不存在；②或被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循；③内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所减少的实质性测试的工作量。
则注册会计师不应再继续实施内部控制测试，而应直接实施实质性测试程序。
审计循环 科目
审计循环科目审计循环科目是指在进行审计工作时，按照一定的步骤和程序，对财务报表和财务数据进行全面检查和评估的过程。
审计循环科目包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和现金流量等。
我们来看资产审计循环科目。
资产是企业拥有的具有经济价值的资源，包括现金、应收账款、存货、固定资产等。
在资产审计循环中，审计人员将对企业的资产进行全面检查，确保其准确性和真实性。
例如，审计人员将核实企业的现金余额是否与财务报表中的金额一致，是否存在虚增或虚减的情况。
接下来是负债审计循环科目。
负债是企业应付的债务和义务，包括应付账款、短期借款、长期借款等。
在负债审计循环中，审计人员将审查企业的负债情况，确认其准确性和完整性。
例如，审计人员将核实企业的应付账款余额是否与财务报表中的金额一致，是否存在漏报或重报的情况。
然后是所有者权益审计循环科目。
所有者权益是企业剩余资产扣除负债后所剩下的部分，包括股本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
在所有者权益审计循环中，审计人员将对企业的所有者权益进行检查，确认其准确性和合规性。
例如，审计人员将核实企业的股本结构是否与财务报表中的记录一致，是否存在错误或违规的情况。
接着是收入审计循环科目。
收入是企业在经营活动中获得的经济利益，包括销售收入、服务收入等。
在收入审计循环中，审计人员将审查企业的收入情况，确保其准确性和合法性。
例如，审计人员将核实企业的销售额是否与财务报表中的记录相符，是否存在虚增或漏报的情况。
然后是费用审计循环科目。
费用是企业在经营活动中发生的支出，包括销售费用、管理费用等。
在费用审计循环中，审计人员将对企业的费用进行检查，确认其准确性和合规性。
例如，审计人员将核实企业的各项费用是否与财务报表中的金额一致，是否存在错误或滥用的情况。
最后是现金流量审计循环科目。
现金流量是企业在一定时期内现金收入和现金支出的净额。
在现金流量审计循环中，审计人员将审查企业的现金流量情况，确保其准确性和可靠性。
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（1）应收账款在资产中所占的比重 （2）被审计单位内部控制的强弱
（3）以前年度的函证结果 （4）函证方式的选择
3、函证时间的选择
注册会计师通常以资产负债表日为截止 日，在期后适当时间内实施函证
4、函证的控制
注册会计师应当直接控制询证函的邮寄 和回收
询证函经被审计单位盖章后，由注册会 计师直接发出
在询证函中指明直接向接受审计业务委 托的会计师事务所回函；
对于退回的信函注册会计师应当进行分 析。采用肯定式函证方式未回函的，可 再次复询，由注册会计师发出第二封、 甚至第三封询证函
如果仍然得不到回复，则应考虑采用替 代程序
替代程序包括检查与销售有关的凭证， 包括销售订单、销售发票、出库单等； 或者检查资产负债表日后的收款凭证， 资产负债表日后的收款间接地证明了资 产负债表日的应收账款确实存在
财务比率
计算公式
审计中的意义
应收账款周转率
主营业务收入/应收 账款平均余额
判断总体合理性 及坏账准备的计 提是否充分
应收账款周转天数
365/应收账款周转率 同上
应收账款与流动资产 应收账款/流动资产 总额之比
判断总体合理性
坏账费用与赊销净额 坏账费用/赊销收入 同上
之比
净额
（五）向债务人函证应收账款
判断总体合理性
总资产周转率
主营业务收入/平均资 同上
产总额
二、应收账款审查的具体要求
（一）核对应收账款明细账余额与总账、 报表余额是否相符
（二）获取或编制应收账款余额明细表， 复核加计数额是否正确
（三）执行分析性复核
表8—4 应收账款分析性复核财务比率 （四）分析应收账款的账龄与余额构成
2、函证的范围与对象 注册会计师采用抽样方式选择函证样本
时，样本应当足以代表总体，并包括： （1） 金额较大的项目； （2） 账龄较长的项目； （3） 交易频繁但期末余额较小的项目； （4） 重大关联方交易；
（5）重大或异常的交易； （6） 可能存在争议以及产生重大错误
或舞弊的交易
肯定式函证主要适用于以下情况：
个别账户的欠款金额较大；有理由相信 欠款可能存在争议、差错或问题
（2）否定式函证，又称消极式函证
如果采用这种函证方式，注册会计师只要求被 询证者在不同意询证函列示信息的情况下才予 以回函
否定式函证主要适用于以下情况：
固有风险和控制风险评估为低水平；涉及大量 较小的账户余额；预期不存在大量的错误；没 有理由相信被询证者不认真对待函证
2 、收入循环的环节 （1）制定销售计划 （2）订单处理 分为两个步骤：第一，接受顾客订单；第二，
编制销售通知单 （3）批准赊销 （4） 发货 （5）开票
（6）会计记录
（7）收款
（8）坏账处理
（9）在销售过程还涉及到销售调整（如销售 退回、销售折扣、折让）业务
（二）收入循环业务涉及的账户
收入循环涉及的账户包括：主营业务收入；主 营业务成本；应收账款；坏账准备；现金、银 行存款；管理费用；库存商品
收入循环所涉及的主要业务环节、凭证、 账户与记录等如表8—1所示
二、审计目标 收入循环的审计具体目标如表8—2所示 三、收入循环重要账户固有风险的评价 （一）主营业务收入的固有风险
第八章 收入循环审计
第一节 收入循环审计概述
一、收入循环交易与账户 (一) 收入循环交易内容 一个企业的收入循环通常由提供商品或
劳务及收款等业务构成 本章的内容以提供有形的产品为例来说
明收入循环的基本环节 1、收入循环图
销售计划 会计记录
订单处理 坏账处理 收款 销售调整
核准赊销 发货 开票
第三节 收入循环账户审查
一、主营业务收入审查的具体要求 （一）进行分析性复核 表8—3 为主营业务收入分析性复核财务比率 （二） 将主营业务收入的账簿记录与有关凭
证进行核对 （三）实施截止期测试 （四） 确定主营业务收入是否在损益表上恰当
披露
财务比率
计算公式
审计中的意义
销售毛利率
毛利/主营业务收入
（5）抽取一定数量的记账凭证、应收账款明 细账，进行检查
（6）观察职员获得或接触资产、凭证和记录 的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票 等职责时的表现，确定企业是否存在必要的职 务分离，内控的执行过程中是否存在弊端。
（7）评价内部控制
对客户的内部控制制度进行了必要的了 解与测试之后，审计人员应当对其控制 风险作出评价，并对实质性测试的内容 作出相应的调整
函证是指注册会计师为了印证影响会计 报表认定的账户余额或其他信息，以被 审计单位的名义向第三方发出询证函， 获取和评价审计证据的过程
1、函证的方式
函证的方式分为肯定式函证和否定式函 证两种
（1）肯定式函证，又称积极式函证
采用这种方式进行函证时，注册会计师 应当要求被询证者在所有情况下必须回 函，确认询证函所列示信息是否正确或 填列询证函要求的信息
（2）抽取一定数量的出库单或提货单， 并与相关的销售发票核对，检查已发出 的商品是否均已向顾客开出发票
（3）从主营业务收入明细账中抽取一定 数量的会计记录，并与有关的记账凭证、 销售发票进行核对，以确定是否存在收 入高估或低估的情况
（4）抽取一定数量的销售调整业务的会计凭 证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计 核算
5、函证结果差异的分析
产生差异的原因主要表现在： （1）购销双方入账的时间存在差异 （2）购销一方或双方存在记账差错或舞
弊行为 6、评价通过函证取得的审计证据 （六）审查未函证的应收账款 （七）截止期测试
（八）所有权测试
（九）审查本期的收款业务
（1）收入确认的时点和方法
（2）销售业务的真实性 (3) 销售调整交易的合理性 （二）应收账款的固有风险 （1）应收账款借方发生额的真实性 （2）坏账准备计提金额的合理性
第二节 收入循环内部控制测 试
一、了解内部控制 （一）授权制度 （二）职务分离 （三）会计记录 （四）定期核对 二、测试内部控制 （1）抽取一定数量的销售发票，进行检查