营改增影响问题及答案的梳理

营改增影响分析问题及答案的梳理一、即征即退与先征后退的税负一样，那两者的区别是什么？目的是什么？答：即征即退：指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，时间较短，退税机关为税务机关；如黄金交易所会员单位销售标准黄金。

先征后退：是指税款先入国库,如达到一定条件才能退还，而且不一定是全额退回，和即征即退时间上有差异。

两种税收优惠的不同主要是因为货币具有时间价值，虽然征收的这部分税收对应的时间价值对于国家税收比重可以忽略不计，但是对于企业而言可以用来投资回收成本并赚取利润，这部分税收的货币时间价值非常重要，税务部门可以通过上面所说的即征即退和先征后退的时间差来达到对不同企业或行业进行不同力度的税收优惠的目的。

二、营改增设的税率是根据什么来设定的？营改增最大的受益人是谁？答：营改增后所确定的税率应至少使其税负不高于原营业税征收模式下的税负。

首先，先确定税率的档次问题。

理论上，最优的增值税应实行单一税率，它可减少对经济人行为的扭曲，若档次过多，则会影响增值税中性作用的发挥。

其次，便是具体确定哪一档次税率问题。

先针对一般纳税人，沿用当前增值税3档税率（17%、13%、11%）进行测试。

以建筑业营改增为例：按照财税部门《营业税改征增值税试点方案》中既定的建筑业11%的税率，近期，中国建设会计学会完成了对66家建筑施工企业的调研报告报告显示，如果实行营改增，66家建施工企业2011年应缴纳增值税减少的有8 家，占12% ；增加的有58家，占88%中国建设会计学会公布的数据显示，上述66家建筑企业中的24家年总营业额为1194.64 亿元，按3%的税率应缴纳营业税35.84亿元，营改增后销项税额118.39 亿元，应缴纳增值税69.67 亿元，实际税负为5.83 % ，比营改增前增加税负94.4%。

据此，参与该项调研的相关部门建议，营业税改增值税税率应调整为6%。

但若考虑到尽可能保持增值税中性以及简化增值税税制的原则，如若税率不能降低，相关部门应尽快研究、修订、修改建筑工程造价标准和招标计价、结算方式，以适应增值税价外税特征。

营改增的最大受益人是中小企业。

三、消费税改为地方税有无可行性？答：消费税并不是适宜改为地方征收。

划分中央与地方征税的一个标准是该税种的税收征管是否适合全国范围的调控和征管。

消费税完全符合中央征管的条件，适合在国家层面上进行征管，并且中央也通过一系列的政策抑制了消费税的过快膨胀，而这些是消费税改地方征收所不能达到的，如果消费税改征地方税反而会使地方政府为了自身财政收入而鼓励人们对于对应税目的消费，而征收消费税的目的是抵制这部分消费。

四、既然服务型企业税负增加了，那目前为何要对其改革呢？答：1.某些服务型企业的税负确实增加了，原因在于：（1）增值税税率过高对一般纳税人企业：交通运输业（3%）适用11%的增值税税率，而有形动产租赁业（5%）适用17% 的增值税税率。

试点企业税负增加现象之所以集中在交通运输业和有形动产租赁业两大行业，很重要的一个原因就是其税率提高的幅度过大。

小规模纳税人企业：由于采用了简易计税法，尽管不抵扣进项税，但由于适用3%的增值税税率，等同或低于原先的营业税税率，因此基本上没有出现税负增加现象。

（2）中间投入比率偏低企业成本可分为外购产品与服务成本以及内部人力成本两类，能够作为增值税进项抵扣的仅仅是外购产品与服务成本( 即中间投入) ，而内部人力成本则无法获得抵扣。

在这种情况下，对于那些中间投入较少的劳动与知识密集型服务行业，其进项税额相对于销项税额的规模就较小，从而容易引起税负的增加。

鉴证咨询业就是一个比较典型的中间投入比率较低的行业，因此该行业中相当一部分企业也遇到“营改增”后税负增加的现象。

（3）固定资产更新周期较长交通运输企业、汽车租赁服务等有形动产租赁企业也面临同样的问题。

（铁路运输）（4）“营改增”试点范围有限当上海试点企业从外地购买服务、或者购买的服务尚未纳入试点范围时，就无法进行税款抵扣。

例如，交通运输业和物流辅助服务业企业普遍反映，公路运输管理费、过路过桥费占企业成本比重较高，但这些费用均未纳入试点范围。

（5）获得增值税抵扣发票存在困难修理费—小规模纳税人，加油费—需要提供营业执照复印件等证明材料2.但题目错误理解了营改增的目的，虽然某些企业税负增加，但是营改增的目的并不是使得所有企业税负都减少，而是：（1）完善税制：增值税和营业税的平行征收原则，由于二者并行，且课税对象划分的不甚明确、合理，这种税制切断了增值税的抵扣链条，影响了增值税作用的正常发挥。

（2）促进产业发展，调整经济结构：由于营业税是对营业额全额征税，且无法抵扣，不可避免地会使企业为避免重复征税而倾向于“小而全”、“大而全”模式，进而扭曲企业竞争中的生产和投资决策。

（3）简化征管：两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。

随着多样化经营和新的经济形式不断出现，税收征管也面临着新的难题。

（4）促进外贸：由于我国服务业适用营业税，在出口时无法退税，导致服务含税出口。

与其他对服务业课征增值税的国家相比，我国的服务出口由此容易在国际竞争中处于劣势。

3.我们需要正确看待某些服务型企业税负不减反增的现象：（1）从总体上看，“营改增”给试点企业带来的净效应是减税而非增税。

（2）“营改增”在破解影响生产性服务业发展的税制瓶颈上迈出了关键一步，为促进生产性服务业企业做大做强、提高生产性服务业专业化分工程度、加快现代服务业和先进制造业的融合发展创造了良好的税制环境。

（3）从长远来看，究竟能在多大程度上推动产业转型与增进居民福利，才是评价“营改增”成效的最主要标准。

4. 在看到部分企业税负增加后，相信政府也会适当做出调整，促进这部分企业也能更多地享受政策红利，促进其更好地发展，对此，我小组做出以下建议：（1）建立财政补偿机制。

鉴于部分企业在“营改增”后已出现税负增加现象，当务之急是应尽快建立与完善财政补偿机制，对因税改原因而造成税负增加的企业给予补贴。

（2）要着力探索能解决企业取得增值税发票困难的可行措施交通运输业企业--燃油费增值税发票的难题，可以考虑通过集中采购、分散使用的办法来化解，即先由企业在一定时期内统一集中购买油卡，然后再发放给驾驶员使用。

（3）要适时扩大“营改增”范围，避免试点过长时间停滞于部分地区与行业。

“营改增”范围局限在部分地区与行业，将影响增值税抵扣链条的完整性，可能造成企业因进项抵扣不充分而使税负增加。

（4）从长远考虑，有必要调整增值税税率水平与结构，促使行业税负的优化。

五、金融，保险等行业在服务业中占据重要部分，可他们的营改增却一直难以推行，除了票据抵扣方面的难处外，还有什么原因？答：首先，金融保险业在营业税中所占比重较大，这项改革对于地方税收的影响相对较大，因此试点会比较慎重。

再者，现行试点行业销项税、进项税的计算方法对于复杂的金融保险业业务会产生一定的影响。

金融保险业面临的第二大难题属于技术性难题，相比其他四个行业，金融保险业的业务相对复杂。

鉴于计税方法上的技术难点，金融保险业试点“营改增”能否体现出明显的降税效应，仍然存在较大的不确定性。

六、为什么会从交通运输业和部分现代服务员这些行业先开始改革？答：选择交通运输业试点主要考虑：一是交通运输业与生产流通联系紧密，在制造业和服务业中均占有重要地位，为达到生产环节抵扣链的完整，交通运输业需要营改增；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费增值税发票已纳入增值税发票管理体系，改革的基础较好。

选择部分现代服务业试点主要考虑：一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步。

七、营该增对于小规模纳税人没有享受任何抵扣优惠啊？这个怎么解决？答：营改增的过程中，小规模纳税人的征税税率已经从原来营业税税率3%—5%完全转变为增值税征收率3%了；且营业税为价内税，增值税为价外税，假设一个小规模纳税人营改增前后均适用3%的税率或征收率，则征收的营业税=营业收入*3%，征收的增值税=营业收入/（1+3%）*3%，实际税率为2.91%。

所以小规模纳税人在营改增的过程本身已经享受了巨大的税收优惠，不需要再对其提供任何抵扣等优惠政策了。

八、交通运输业中为什么铁路运输没有进行“营改增”？答：之所以在试点时并未将“铁路运输业”纳入试点范围，是因为该行业具有财务核算复杂、分支机构层次多且分布广的特点，不适合在部分地区先试点，只能全国同步推行。

不过对于铁路运输业来说，财政部不久前下发的《关于调整铁路运输企业税收收入划分办法的通知》中将铁路企业的营业税下划地方已经在为铁路运输业纳入“营改增”试点做前期准备。

铁路运输业属于缴纳营业税的范畴，却又和生产、流通密切相关，而我国的增值税征收范围基本以生产流通环节为主，始终与营业税并存。

为了增值税抵扣链条能够环环相扣，采取了对接受交通运输业服务，按照运输费用结算单据上注明的运费的7%进行进项税额抵扣。

铁路运输业在交通运输中占有很大比重，将运费发票纳入增值税管理体系，具备改革的基本条件。

九、扣缴义务人是什么？举例说明。

扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。

扣缴义务人既可以是各种类型的企业，也可以是机关、社会团体、民办非企业单位、部队、学校和其他单位，或者是个体工商户、个人合伙经营者和其他自然人。

（一）中国税法中涉及的代扣代缴义务人主要有：1．个人所得税中，个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。

2．外商投资企业和外国企业所得税中，外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构、场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，都应当缴纳10%的所得税。

缴纳的所得税，以实际受益人为纳税义务人，以支付人为扣缴义务人。

税款由支付人在每次支付的款额中扣缴。

对外国企业在中国境内从事建筑、安装、装配、勘探等工程作业和提供咨询、管理、培训等劳务活动的所得，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为所得税的扣缴义务人。

3.增值税中，境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。

4.营业税中，委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。

①建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。

②境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。