04-15-01 金融资产-以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有期间损益的确认

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【资产评估师】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

【知识点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（★★）【知识点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（★★）（一）概述 1.分类企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

2.分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的具体内容股票股票的合同现金流量源自收取被投资企业未来股利分配以及其清算时获得剩余收益的权利。

由于股利及获得剩余收益的权利均不符合本金和利息的定义，因此股票不符合本金加利息的合同现金流量特征。

基金常见的股票型基金、债券型基金、货币基金或混合基金，基金一般情况下不符合本金加利息的合同现金流量特征。

非保本浮动收益的理财产品，一般情况下不符合本金加利息的合同现金流量特征。

可转换债券可转换债券除按一般债权类投资的特性到期收回本金、获取约定利息或收益外，还嵌入了一项转股权。

通过嵌入衍生工具，企业获得的收益在基本借贷安排的基础上，会产生基于其他因素变动的不确定性。

由于可转换债券不符合本金加利息的合同现金流量特征，企业持有的可转换债券投资应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

【例·单选题】（2022年）2×21年1月1日。

甲企业将其闲置资金150万元用于购买银行理财产品，理财产品协议约定：该产品为非保本浮动收益理财产品，预计年化收益率为5％；产品期限为15个月，到期前不允许提前赎回；资金主要投向外汇市场和银行间债券市场，银行将定期公布理财产品市值，不考虑其他因素，下列关于企业对持有的理财产品会计处理的说法中，正确的是（　）。

A.分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，将持有期间的市值变动计入当期损益 B.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，将持有期间的市值变动计入其他综合收益 C.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，将持有期间的市值变动计入其他综合收益，终止确认时将累计变动转入留存收益 D.分类为已摊余成本计量的金融资产，按照5％的利率确认利息收入『正确答案』A『答案解析』企业对持有的非保本浮动收益理财产品、结构性存款，通常与利率、汇率、指数等的波动挂钩或者与某实体的信用情况挂钩，即为嵌入金融衍生产品的，使存款人在承担一定风险的基础上获得相应的收益。

0404以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产[11页]

《财务会计》
金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产是指以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产。
以公允价值变动且计入当期损益的金融资产初始计量的账务处理
借：交易性金融资产—成本投资收益应收利息、应收股利贷：银行存款
以公允价值变动且计入当期损益的金融资产持有期间的账务处理
持有期间的账务处理
企业持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”账户，并计入投资收益。
（1）公允价值高于账面余额时：借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益
（2）公允价值低于账面余额时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动
以公允价值变动且计入当期损益的金融资产出售时的账务处理
出售时的账务处理
出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
借：银行存款（按实际收到的金额）贷：交易性金融资产（按该金融资产的账面余额）
按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。
谢谢观看
初始计量的账务处理
企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产—成本”账户。取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或 “应收利息”账户，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增外部费用，包括支付给代理机构、资询公司、券商的手续费和佣金及其他必要支出。

017_以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(2),持有至到期投资(1)

第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算三、公允价值的确定公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，并首先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值。

（1）第一层次输入值第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。

（2）第二层次输入值第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。

对于具有合同期限等具体期限的金融资产，第二层次输入值应当在几乎整个期限内是可观察的。

第二层次输入值包括：①活跃市场中类似金融资产的报价；②非活跃市场中相同或类似金融资产的报价；③除报价以外的其他可观察输人值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线、隐含波动率和信用利差等；④市场验证输入值等。

市场验证的输入值是指通过相关性分析或其他手段获得的主要来源于可观察市场数据或者经过可观察市场数据验证的输入值。

（3）第三层次输入值第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值，主要包括不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的利率、股票波动率、企业使用自身数据做出的财务预测等。

第三节持有至到期投资的核算一、持有至到期投资概述（一）持有至到期投资的定义持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

（二）持有至到期投资的特征1.到期日固定、回收金额固定或可确定；2.企业有明确意图持有至到期。

存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：（1）持有该金融资产的期限不确定；（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。

但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外；（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。

第九章金融资产-以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第九章金融资产知识点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产● 详细描述：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（一）交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。

2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。

3.属于衍生工具。

（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。

2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

例题：1.乙公司2010年12月31日外购一栋写字楼，入账价值为560万元，于取得当日对外出租，租赁期开始日为2010年12月31日，租期为2年，年租金35万元，每年12月31日收取租金。

该公司采用公允价值模式对其进行后续计量。

2011年12月31日，该项房地产的公允价值为600万元，2012年12月31日乙公司出售该项房地产，售价620万元，不考虑相关税费，则该项房地产对乙公司2012年度损益的影响金额合计为（）万元。

A.20B.35C.55D.95正确答案：C解析：2012年的会计处理为：借：银行存款35贷：其他业务收入35借：银行存款620贷：其他业务收入620借：其他业务成本600贷：投资性房地产一一成本560一一公允价值变动40借：公允价值变动损益40贷：其他业务成本402012年度影响损益的金额=35+W0—600—40+40=55(万元）。

浅谈以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

融资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初司支付价款１６００元从二级市场购入Ｂ公司发行的股票０００
、
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产简科目（已到付息期但尚未领取）贷记“ ，银行存款 ’ 目等。（） ’ 科２持
述
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以确认为投资收益。可账务处理如下：借记“ 应收股利 ” 目（科被投资进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变单位宣告发放的现金股利ｘ投资持股比例） “ ，应收利息 ”科目
金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具生的差旅费等，不属于交易费用。企业取得以公允价值计量且
有现实价格和未来估价的金融工具的总称。企业应将取得的金其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中，包含已宣告
融资产在初始确认时划分为以下四类：１以公允价值计量且其但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息（）变动计入当期损益的金融资产；２持有至到期投资；３贷款的，（）（）应确认为应收项目账务处理如下：借记“ 交易性金融资产一
方式对该组合进行管理。比如企业基于其投资策略和风险管理为投资收益，同时调整公允价值变动损益。账务处理如下：借记
的需要，某些金融资产进行组合从事短期获利活动，于组 “ 将对银行存款 ” 目（科价款扣除手续费）贷记“ 易性金融资产 ” ，交科

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计处理（最新）

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产会计处理（最新）一、金融资产的定义和分类（一）金融资产的内容包括库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具（如认股权证）形成的资产等。

【注意】长期股权投资也属于金融资产，但是不在金融资产准则中规范。

（二）金融资产的分类1．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）；2．持有至到期投资；3．贷款和应收款项；4．可供出售金融资产。

（三）金融资产的重分类金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。

【注意 1】某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

【注意 2】企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图，企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。

（带有惩罚性质）【注意 3】遇到以下情况时可以例外：（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；（2）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；（3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）核算内容满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1．取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。

2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据辨明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

3．属于衍生金融工具。

（二）初始计量1．按购买时公允价值计量计入初始成本。

借：交易性金融资产——成本（购买时的公允价值，不是面值）投资收益（购买时发生的交易费用）应收股利（价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（价款中包含的利息）贷：银行存款【注意】相关交易费用计入当期损益（投资收益），不计入初始成本。

04-16 金融资产-以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产处置的核算

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——处置主讲人：高艳茹所处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面余额已计入应收项目的现金股利或债券利息以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产处置损益四以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产处置企业处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，该金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期，同时调整。

四以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产处置2X20年10月20日，华联实业股份有限公司将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款266 000元。

股票出售日，A公司股票账面价值260 000元，其中，成本325 000元，已确认公允价值变动损失65 000元。

处置损益=266 000-260 000=6 000（元）借：银行存款 266 000 交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动） 65 000贷：交易性金融资产——A公司股票（成本） 325 000投资收益6 000借：投资收益 65 000贷：公允价值变动损益 652X20年9月10日，华联实业股份有限公司将持有的B公司股票售出，实际收到出售价款295 000元。

股票出售日，B公司股票账面价值297 000元，其中，成本252 000元，已确认公允价值变动收益45 000元。

处置损益=295 000-297 000=-2 000（元）借：银行存款 295 000投资收益 2 000贷：交易性金融资产——B公司股票（成本） 252 000 ——B公司股票（公允价值变动）45 000借：公允价值变动损益 45 000贷：投资收益 45以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产——处置主讲人：高艳茹。

金融资产会计四分类

金融资产会计四分类
1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
（2）持有至到期投资；
（3）贷款和应收款项；
（4）可供出售金融资产。

管理者的持有意图决定金融资产的分类，从而进行不同的会计处理。

金融资产初始计量和后续计量的差异和应注意的问题：
初始计量：即是指所取得的资产在一开始取得时的入账价值的确定；
后续计量：指资产入账后价值的变动的处理。

（1）初始计量：第一类金融资产的初始计量和后三类有区别：第一类金融资产用其买价（即公允价值）入账，作为金融资产的取得成本，发生的相关交易费用不计入投资成本，应是计入投资收益。

后三类都应是用其公允价值加上交易费用来确认金融资产的初始成本。

（2）后续计量：
第一类金融资产应以其公允价值来计量，直接调整相关资产账户。

第二类和第三类应按照摊余成本来进行后续计量；
第四类金融资产应是按照公允价值进行后续计量，公允价值变动不计入当期损益，而是计入资本公积。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

【例7-2-5】承【例7-2-3】， 2020年4月1日，以120元/股抛售上述股票，假设不考虑增值税，编制的会计分录为：
借：银行存款贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动投资收益
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
120 000 90 000 20 000 10 000
20 000 20 000
（1）2019年9月15日，购买股票时，编制的会计分录为：
借：交易性金融资产——成本（95 800－5 800）
90 000
应收股利
5 800
投资收益
400
贷：银行存款
96 200
（2）2019年9月20日，收到股利时，编制的会计分录为：
借：银行存款
5 800
贷：应收股利
5 800
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一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述（一）交易性金融资产的概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如
企业以赚取差价为目的的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
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一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述（二）交易性金融资产的特征
（二）初始计量
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二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算
企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值，借记“交易性金融资产——成本” 账户，按照发生的交易费用，借记“投资收益”账户，发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按照已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息” 或“应收股利”账户，按照实际支付的金额，贷记 “银行存款”“其他货币资金”等账户。

新准则金融资产三分类

新准则金融资产三分类摘要：1.新准则下金融资产的分类概述2.新准则下金融资产的三分类：AMC、FVOCI和FVTPL3.各分类的定义和特点4.各分类在实际应用中的意义和影响5.对企业和投资者的启示正文：新准则下的金融资产分类对企业和投资者来说具有重要的指导意义。

根据新准则，金融资产分为三类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（AMC）、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）和以摊余成本计量的金融资产（FVTPL）。

首先，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（AMC）指的是那些旨在赚取短期利润并进行频繁交易的金融资产。

这类资产的变动直接计入当期损益，体现了企业的盈利能力和风险状况。

其次，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）是指那些长期持有，但不是为了长期持有直至到期的金融资产。

这类资产的变动计入其他综合收益，反映了企业的投资收益和风险管理能力。

最后，以摊余成本计量的金融资产（FVTPL）是指那些长期持有并计划持有至到期日的金融资产。

这类资产的价值变动计入摊余成本，体现了企业的长期投资策略和风险承担。

新准则下的金融资产分类对企业和投资者具有重要的实际应用价值。

对于企业来说，正确分类金融资产有助于更好地反映其财务状况和风险水平，从而进行更有效的财务决策。

对于投资者来说，了解和分析企业金融资产的分类和变动，有助于评估企业的盈利能力和风险状况，从而做出更明智的投资决策。

总之，新准则下的金融资产分类是一种重要的财务分析工具，既有助于企业进行有效的财务管理，也有助于投资者进行明智的投资决策。

企业和投资者应充分理解和应用这一分类体系，以更好地管理金融资产和风险。

此外，企业和投资者还应认识到，新准则下的金融资产分类并非万能，还需要结合其他财务指标和信息来进行全面的风险评估。

在实际操作中，企业应建立健全的金融资产管理制度，确保金融资产的分类准确、透明；投资者则需要具备一定的财务分析能力，善于从财务报告中挖掘有价值的信息。

cpa会计重点知识点

cpa会计重点知识点一、金融资产。

1. 分类。

- 以摊余成本计量的金融资产：主要是债权投资，其业务模式是收取合同现金流量，且合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

例如企业购买的普通债券，打算持有至到期，按照摊余成本进行后续计量。

- 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：包括其他债权投资和其他权益工具投资。

其他债权投资业务模式是既收取合同现金流量又出售该金融资产；其他权益工具投资是企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

- 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：通常是企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业从二级市场购入的股票、债券等，主要目的是短期获利。

2. 会计处理。

- 以摊余成本计量的金融资产。

- 初始计量：按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额，实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。

- 后续计量：采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量，确认利息收入。

- 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）- 初始计量：与以摊余成本计量的金融资产类似，但后续计量按公允价值，公允价值变动计入其他综合收益，同时确认利息收入采用实际利率法。

- 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资）- 初始计量：按公允价值加上交易费用计量。

后续公允价值变动计入其他综合收益，处置时，其他综合收益转入留存收益，不计入当期损益。

- 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

- 初始计量：按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益。

后续公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。

二、长期股权投资。

1. 初始计量。

- 同一控制下企业合并形成的长期股权投资。

- 初始投资成本为合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额。

长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

第二章金融资产-以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二章金融资产知识点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产● 详细描述：一、概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，但是，两者核算时采用的会计科目相同（一）交易性金融资产（满足以下条件之一的） 1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售，如以赚取差价为目的购入的股票、债券、基金等； 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，组合中的金融资产； 3.属于衍生工具，如国债期货、远期合同、股指期货等。

（1）如果衍生工具被企业指定为有效套期中的衍生工具，初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系不同，采用相应的方法进行处理。

（2）如果衍生工具未被企业指定为有效套期中的衍生工具，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产并计入当期损益。

（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（满足下列条件之一时）1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况（消除会计不匹配）。

2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。

（以公允价值为前提）二、会计处理（一）取得时：实际支付的全部价款-交易费用-已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息=交易性金融资产（成本） 1.交易费用计入投资收益借方，与其他三类金融资产不同。

交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于交易费用。

第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。

例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。

衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。

（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益（四）出售交易性金融资产借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益例：2007年12月1日，成本1002007年12月31日，公允价值1102008年2月10日，出售，售价115①2007年12月31日借：交易性金融资产——公允价值变动10贷：公允价值变动损益10②2008年2月10日借：银行存款115贷：交易性金融资产——成本100——公允价值变动100投资收益5借：公允价值变动损益10贷：投资收益10【例题2】2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。

至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。

假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

第13讲_以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算

第三节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1．除了以上两类之外的金融资产，应当分类为以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产。

2．金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：【提示】在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该指定一经做出，不得撤销。

三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算1．会计科目交易性金融资产——成本——公允价值变动公允价值变动损益投资收益2．会计处理（1）取得（2）持有期间（3）处置【例9-2】小奥咖啡店2×17年3月5日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票100 000股，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，每股成交【例题•单选题】甲公司2016年1月5日支付2000万元取得乙公司200万股的股权投资，并将其分类为交易性金融资产核算。

2016年5月3日，乙公司宣布分派现金股利每股0．2元。

2016年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2800万元，2017年5月30日，甲公司以3000万元转让了该股权投资，并支付相关费用20万元。

则甲公司因该项股权交易应累计确认的股权投资收益为（）万元。

（2017年）A．1020B．1000C．990D．980【答案】A【解析】甲公司因该项股权交易应累计确认的股权投资收益=现金流入（3000-20+0.2×200）-现金流出2000=1020（万元）。

【例题•多选题】下列各项业务中，能使企业资产和所有者权益总额同时增加的有（）。

（2017年）A．接受非控股股东直接捐赠房产一栋，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入B．将公允价值大于账面价值的自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产C．确认持有的交易性金融资产期末公允价值低于账面价值的差额D．盘盈一项固定资产E．期末计提长期借款的利息【答案】ABD【解析】选项A，借：固定资产贷：资本公积资产与所有者权益同时增加；选项B，借：投资性房地产（公允价值）累计折旧贷：固定资产其他综合收益（公允价值与账面价值的差额）资产与所有者权益同时增加；选项C，借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产资产与所有者权益同时减少；选项D，借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配—未分配利润资产与所有者权益同时增加；选项E，借：财务费用/在建工程贷：长期借款——应计利息/应付利息所有者权益减少，负债增加，或资产与负债同时增加。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理

以公允价值计量且其变动计入当期损益的
金融资产的会计处理
（一）企业取得交易性金融资产
借：交易性金融资产-成本（公允价值）
投资收益（发生的交易费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）
贷：银行存款等
（二）在持有期间取得的现金股利或利息
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
贷：投资收益
（三）资产负债表日公允价值变动
1．公允价值上升
借：交易性金融资产-公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2．公允价值下降
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产-公允价值变动
（四）出售交易性金融资产
借：银行存款等
贷：交易性金融资产
投资收益（差额，也可能在借方）
同时：
借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）
贷：投资收益
或：
借：投资收益
贷：公允价值变动损益。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述

(3)销货退回与折让企业已经销售出去的商品或产品，常会因品种、规格、质量不符合客户的要求而遭全部或部分退回，称 “销货退回”；或购销双方通过协商后对这部分商品不作退回处理，而在赊欠的销货金额上给予一定的扣减，称“销货折让”。发生销货退回和销货折让时作为应收账款的减少，它不影响应收账款的入帐金额。
三、其他应收及预付款项
（一）预付账款
预付账款是指企业按照合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。 1. 单独设置“预付帐款”帐户进行核算 2. 在“应付帐款”帐户核算预付帐款
注意：新会计制度规定企业的预付账款如有确凿证据表
明其不符合预付账款性质，或者应供货单位破产、撤消
等原因无法收到所购货物的应将原计入预付账款的金额
二、应收账款 (一)应收账款的性质及范围应收账款是企业在正常生产经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 1.应收账款是企业因销售活动引起的债权； 2. 应收账款是指流动性质的债权，不包括长期性质的债权； 3. 应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金。
（四）坏账的确认及核算 1.坏账的确认坏账指企业无法收回的应收款项。由于发生坏账而使企业蒙受的损失称为坏账损失。坏账的确认应符合下述条件： (1)有确凿证据表明该应收款项不能收回，如债务单位已撤消、破产； (2)有证据表明该应收款项收回的可能性不大。如债务单位资不抵债、现金流量严重不足、发生自然灾害等导致停产而在这段时间内无法偿付债务的； (3)应收款项逾期3年以上债务人仍没履行偿债义务的。
第一节金融资产的内容及其分类
一、金融资产的内容
金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

新会计准则下金融工具的分类及计量

新会计准则下金融工具的分类及计量一、金融资产的分类根据新会计准则，金融资产可分为以下几个类别：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：包括交易性金融资产和以公允价值计量的金融资产。

交易性金融资产是指公司用于短期获利目的持有或出售的金融资产，其变动计入当期损益，如股票、债券等。

而以公允价值计量的金融资产是指除交易性金融资产以外的金融资产，其变动计入其他综合收益。

2.以摊余成本计量的金融资产：指公司持有至到期日或确定交付且具备固定、确定的收款金额的金融资产，如债务投资和贷款等，其初始确认金额为交易时的公允价值，随后按摊余成本进行计量。

3.以公允价值计量且其变动计入权益的金融资产：指公司长期持有并不打算出售的金融资产，其变动计入其他综合收益。

二、金融负债的分类根据新会计准则，金融负债可分为以下几个类别：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债：包括交易性金融负债和以公允价值计量的金融负债。

交易性金融负债是指公司用于短期融资目的而发行的金融负债，其变动计入当期损益。

而以公允价值计量的金融负债是指除交易性金融负债以外的金融负债，其变动计入其他综合收益。

2.以摊余成本计量的金融负债：指公司发行的非交易性金融负债，其初始确认金额为交易时的公允价值，随后按摊余成本进行计量。

三、权益工具的分类根据新会计准则，权益工具可分为以下几个类别：1.可供出售金融资产：指公司持有且不以交易为目的的金融资产，其变动计入其他综合收益。

2.权益法下投资权益工具：指公司对其它企业持有的权益工具的投资，按照行列总表及合并财务报表的要求进行核算。

四、金融工具的计量根据新会计准则，金融工具的计量方法如下：1.公允价值计量：金融工具以现金或者其它金融资产的等价交换金额进行确认。

2.摊余成本计量：金融工具以初始确认成本减去摊销金额的方式进行计量。

3.公允价值计量且其变动计入当期损益：金融工具以现金或者其它金融资产的公允价值变动金额计入当期损益。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

减值准备不计提计提计提减值准备的转回不涉及直接冲“资产减值损失”科目。

1、债权类的，冲减“资产减值损失”科目。

2、权益类的，确认“资本公积”科目重分类不允许重分类重分类至可供出售的金融资产可以改按成本计量按账面价值与公允价值差额计入资本公积，直至该可供出售金融资产出售时结转。

案例7【单项选择题】某公司于2007年1月1日按每份面值1000元发行了期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券30万份，利息每年年末支付。

每份债券可在发行1年后转换为200股普通股。

发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场利率为9%，假定不考虑其他因素。

2007年1月1日，该交易对所有者权益的影响金额为（）万元。

（四舍五入取整数）A.30000B.1055C.3000D.28945【答案】B【解析】（1）该可转换公司债券的负债部分＝1000×30×7%÷（1+9%）+1000×30×7%÷（1+9%）2+1000×30÷（1+9%）2≈28945（万元）；（2）该可转换公司债券的权益部分＝1000×30－28945＝1055（万元）。

典型案例8【单项选择题】甲公司2007年1月1日按面值发行三年期可转换公司债券，每年年末付息、到期一次还本的债券，面值总额为10000万元，实际收款10200万元，票面年利率为4%，实际利率为6%。

2008年1月2日，某债券持有人将其持有的5000万元（面值）本公司可转换债券转换为100万股普通股（每股面值1元）。

甲公司按实际利率法确认利息费用。

根据上述资料完成如下问题的解答（计算结果保留两位小数）：（1）2007年1月1日发行可转换公司债券时权益部分为（）万元。

A.734.60B.756.60C.724.70D.753.60【答案】A【解析】①该可转换公司债券的负债部分＝10000×4%÷（1+6%）+10000×4%÷（1+6%）2+10000×4%÷（1+6%）3+10000÷（1+6%）3≈9465.40（万元）；②该可转换公司债券的权益部分＝10200－9465.40＝734.60（万元）。

浅议新金融工具准则下以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

浅议新金融工具准则下以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产作者：霍薪名来源：《财讯》2018年第24期我国金融工具确认和计量的企业会计准则在经过周密的修订后，已经于2017年3月来由财政部颁布，从今年年初（2018年1月）起正式开始实施。

新金融工具准则主要是将金融资产重新分类并规定如何核算，同时将预期信用损失法作为新分类后金融资产减值的核算方法。

文章在选取其中一类金融资产——以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在重新分类后相关会计准则的变化，分析其变化对我国商业银行与市场发展的影响。

金融工具新分类会计准则影响新金融工具准则颁布背景原金融工具准则的相关规定及会计处理借鉴了国际会计准则有关金融工具的部分。

原金融工具准则在一定程度上为企业确认、计量和记录金融资产的具体方式起到示范作用。

但是旧有准则不能完全适应我国目前金融创新的需求与资本市场的现状，也可能存在影响相关金融工具可比眭的现象。

新金融工具准则的变化（1）分类方式的变更新准则将原有的四类金融资产，即可供出售金融资产、贷款和应收款项、持有至到期投资以及交易性金融资产进行重新划分，以“收取本金和利息，或者既收本金和利息又出售（即合同现金流量特征与业务模式）”作为分类依据，将金融资产划分为三大类，分别是“以公允价值计量且其变动计人其他综合收益的金融资产”、“以摊余成本计量的金融资产”以及“以公允价值计量且其变动计人当期損益的金融资产”。

金融工具分类减少了金融资产类别，从总体上看，在一定程度上提高了金融资产分类的客观性以及会计处理的一致性。

新准则对加强公司治理，推进资本市场良性运转，优化资源配置，提高金融监管有效性具有重要意义，其影响颇深，新金融工具的相关会计准则关于金融资产的分类发生了重大决策变化，金融资产的分类突出了公司持有金融资产的“业务模式”和金融资产的“合同现金流量特征”，它将有助于促进公司在战略决策、业务管理和合同管理层面上优化金融资产和负债的管理水平。