国内外绩效审计对比分析

国内外绩效审计对比分析

提要：绩效审计于20世纪40年代在西方国家开始发展壮大，我国绩效审计发展时间较短，但也已经发展出了一套适用与我国国情的审计体系。对于国内外绩效审计的分析有助于我们理解绩效审计的运行方式，进一步理解绩效审计在我国的发展与独到之处。

关键词：绩效审计；对比；分析

绩效审计目标是审计活动的既定方向和要达到的预定结果，也是审计理论联系审计实践的桥梁。审计目标是审计与外部环境的纽带，它直接反映社会环境的需求，影响和制约审计的外部环境的变化，会对审计目标提出调整要求，进而引起审计实践的变革。同时，审计目标对审计人员的审计责任也有直接影响，有什么样的审计目标就有什么样的审计责任。

一、国外研究现状

有关于绩效审计，国外有多种定义。据统计，有关绩效审计的提法多达20多种，例如：绩效审计（performance audit）、管理业绩审计（management performance audit）、效率审计（efficiency audit）、效果性审计（effectiveness audit）、“3E审计”（economy，efficiency & effectiveness auditing）等。随着时代的发展，各国审计部门规范了绩效审计在本国的称谓，比如美国的绩效审计、英国的货币价值审计、加拿大的综合审计、澳大利亚的效率审计、中国香港的衡工量值审计，最高审计机关称为效率审计。

国外绩效审计起步时间长，发展较为完善，但是各国绩效审计产生的历史背景不尽相同，各国的政治经济体制与经济发展水平对绩效审计的影响也不一样，因而各国所进行的绩效审计从内容、重点和形式也存在差异。

美国是最早开始发展绩效审计的国家，在20世纪70年代，其绩效审计逐渐走向准则化和法定化。1972年，美国审计总署根据立法所赋予的权限制定了《政府的机构、计划项目、活动和职责的审计准则》（Standards For Audit Of Governmental Organizations，Programs，Activities And Functions）。这份被成为“黄皮书”的审计准则，突出强调“3E”审计（经济性Economy、效率性Efficiency、效果性Effectiveness）的重要性，并首次规定了如下审计目标：检查财务活动和遵守现行法律和规定的情况；评价管理工作的经济性和效率性；评价项目成果与预期成果的关系。直至今日，3E审计仍然是绩效审计的重要审计准则。

英国的政府绩效审计称为“货币价值审计”（Value-for-Money Audit）。在工业革命时期，英国凭借其资本主义经济所创造的雄厚实力，对世界政治、经济、军事、文化等各个方面产生了巨大的影响。进入21世纪以后，虽然英国风光不再，但仍是世界上主要的发达国家之一。就绩效审计领域来看，英联邦五十多个成员国很大程度上都受到了英国审计的影响。在两次世界大战之后，随着公共支出的增加，英国的绩效审计开始发展起来。直至1983年《国家审计法》的颁布，第一次从法律上正式授权英国国家审计部门实施绩效审计。目前，英国的绩效审计大致可分为四类：对严重的铺张浪费、效率低下和控制薄弱现象的检查；针对特定的部门、重大项目、工程的调查；对管理活动的检查；其他较小规模的检查。

澳大利亚审计署从20世纪70年代初期开始对联邦公共部门开展绩效审计。1979年，有关绩效审计的授权写入修订后的《审计法》。目前，澳大利亚联邦审计署内设四个业务局，两个从事财务审计，两个从事绩效审计，绩效审计与财务

审计平起平坐。

加拿大审计署的绩效审计与财务审计相结合，称为综合审（Comprehensive audit），审计资源中用于经济性、效率性和效果性审计的约占43%。

德国的审计有着悠久的历史，其绩效审计始于1969年修改的《预算法》中，其明确了审计院具有开展绩效审计的权利。但是，总体来说，在发达国家中，德国在绩效审计方面的成就并不引人注目，其绩效审计主要任务并不是财务收支的合规性、合法性而是经济合理性。

二、我国绩效审计

我国审计机关对于绩效审计的称谓形成也有一个发展过程。在2007年前，一直称之为效率审计，中《审计署2008至2012年审计工作发展规划》才提出：全面推挤绩效审计，促进转变经济发展方式，提高财政资金和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性，促进建设资源节约型和环境友好型社会，推动建立健全政府绩效管理制度，促进提高政府绩效管理水平和建立健全政府部门责任追究制。可见，直到2008年才正式使用绩效审计这个属于，在此之前一直使用绩效审计。

当前我国国家审计的一个突出特征是仍然以检查真实性、合法性的财政财务收支审计为主。形成这一局面有其客观原因，我国的国家审计制度自恢复重建以来（1983年9月15日国家审计署成立）只有20多年，而美国等发达国家的国家审计制度都有百年以上的历史。尽管我国经济绩效审计的开展相对落后，政府和国家审计机关对于经济绩效审计的重视却并不是近几年才开始，审计理论界和实务界对于经济绩效审计的探索几乎从国家审计制度恢复重建时就已经开始了。中国审计学会自1984年成立以后，多次举行经济绩效审计的研讨会，各种审计学刊物也有大量的文章专门探讨经济绩效审计。

从使用惯例及我国传统来看，可以将针对政府及非营利组织的非财务审计称谓绩效审计，把针对企业进行的非财务审计称谓管理审计或经济绩效审计。绩效审计就是审计人员采用系统方法，客观、系统地对政府及非营利组织的项目、活动和政策就其实现经济性、效率性和效果性的程度进行独立的评价，提出改进意见，改善公共责任，为有关方面决策提供信息。

《宪法》和《审计法》规定了政府审计的职责范围。绩效审计出发点主要是资金的流出，所以绩效审计一般不关注财政收入。我国绩效审计的范围可以归结为以下两个大类：1.财政性资金（或称公共资金）支出；2.国有及国有资产占控股或主导地位的企业和金融机构。

经济绩效审计不仅受到学术界的重视，我国经济绩效审计实务也在稳步实施，各级国家审计机关已在实践中初步摸索出符合我国国情的经济绩效审计思路和方法。

三、对比分析

各国绩效审计产生的历史背景不尽相同，各国的政治经济体制与经济发展水平对绩效审计的影响也不一样，因而各国所进行的绩效审计从内容、重点和形式也存在差异。但总的来说，绩效审计具有以下几个方面的共性：

一、绩效审计已成为各国政府审计工作的重点

绩效审计已成为许多国家政府审计关注的焦点和主要的工作内容。

二、绩效审计建立了比较完善的标准体系

西方国家大都制订了详细的绩效审计准则或指南。例如美国审计总署的出版物《政府组织、项目和职能部门审计准则》1981年修订本中，制定了七条公共