细节测试货币单元抽样样本规模

【实用文档】审计抽样在细节测试中的应用(1)

第三节审计抽样在细节测试中的运用三、评价样本结果阶段（二）考虑抽样风险4.在货币单元抽样中，注册会计师通常使用表4－10中的保证系数，考虑抽样风险的影响，计算总体错报的上限。

具体情况如下：表4－10 货币单元抽样评价样本结果时的保证系数高估错报的数量误受风险5%10%15%20%25%30%35%37%50%0 3.00 2.31 1.90 1.61 1.39 1.21 1.05 1.000.701 4.75 3.89 3.38 3.00 2.70 2.44 2.22 2.14 1.682 6.30 5.33 4.73 4.28 3.93 3.62 3.35 3.25 2.6837.76 6.69 6.02 5.52 5.11 4.77 4.46 4.35 3.68……………………………………………………（1）如果在样本中没有发现错报：总体错报的上限=选样间隔×保证系数0（查表：对应高估错报数量为0：2.31）。

注意：没有发现错报时估计的总体错报上限也被称作“基本精确度”。

（2）如果在账面上金额大于或等于选样间隔的逻辑单元中发现了错报【无论该错报的百分比是否为100%】总体错报的上限=事实错报+基本精确度（查表：2.31）。

（3）如果在样本（排除：账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元）中发现了错报百分比为100%的错报（即：审定金额为0）：假如发现了一个错报，推导过程如下：总体错报的上限=推断错报×保证系数增量+基本精确度=（选样间隔×错报百分比100%）×保证系数增量＋选样间隔×保证系数0（查表：2.31）=选样间隔×（保证系数增量+保证系数0）=选样间隔×保证系数1（4）如果在样本（排除：账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元）中发现了错报百分比低于100%的错报（即：审定金额不等于0）：注册会计师先计算推断错报（选样间隔×错报百分比），再将推断错报按金额降序排列（★★★）后，分别乘以对应的保证系数增量，加上基本精确度之后，最终计算出总体错报的上限。

第28讲_用于细节测试的传统变量抽样、细节测试中的非统计抽样

第四节用于细节测试的传统变量抽样一、样本设计（一)确定测试目标[见货币单元抽样]（二)定义总体注册会计师必须确保总体的适当性和完整性，必要时还需考虑总体的变异性。

1.适当性[见货币单元抽样]2.完整性[见货币单元抽样]3.总体变异性：是指总体各项目金额的的变异程度或分散程度。

衡量变异性的指标是标准差。

（三)考虑总体分层分层可以降低每一层的变异性，从而在抽样风险没有增加的前提下减小样本规模，提高审计效率，或者在样本规模并没有增加的前提下降低抽样风险。

在选取样本之前，注册会计师通常先识别单个重大项目。

然后，从剩余项目中选取样本，或者对剩余项目分层，并将样本规模相应分配给各层。

注册会计师通常根据金额对总体进行分层，这使注册会计师能够将更多审计资源投向金额较大的项目。

分层的依据还可能包括项目的账面金额，有关的控制的性质，也可以根据账龄对应收账款余额进行分层。

例如，按金额大小将总体分成两层：第一层包含账面金额在1000～10000元之间的150个大额项目，账面金额小计为800000元；第二层包含账面金额小于1000元的1500个小额项目，账面金额小计为400000元。

分层的金额界限（1000)由职业判断确定。

如样本量为60，从第一层选取40个项目（按8/12的比例)，从第二层选取20个项目。

也可以将总体分为金额大约相等的两个部分，然后在这两个部分之间平均分配样本量。

如果将总体分成不同的层，需要分别推断每层错报，然后汇总得到总体错报。

高频问题：分层为了是减少样本规模这里为什么是先确定的样本规模再分到各个层里面呢，这也没减少样本规模啊[用心的好问题]。

分层可以降低每一层的变异性。

注册会计师可以根据职业判断将这个优势转化为：在抽样风险没有增加的前提下减小样本规模，提高审计效率，或者在样本规模并没有增加的前提下降低抽样风险，提高审计质量。

先确定样本规模在分配给各层的做法，的确不能减少样本规模，但能降低抽样风险，提高审计质量。

【实用文档】用于细节测试的货币单元抽样2

第三节用于细节测试的货币单元抽样三、评价样本结果阶段实施货币单元抽样时，需要运用不同的方法分别计算总体错报（金额）的点估计（P）和总体错报（金额）的上限（L）。

（一）计算总体错报点估计P[不考虑/不满足抽样风险]方法：先确定每一个含有错报的逻辑单元的单个推断错报，再将这些单个推断错报汇总，得到总体错报点估计。

可见，总体错报点估计与不含错报的逻辑单元无关。

总体错报点估计的优点是直观，缺点是不能提供任何保证程度，无法满足抽样风险。

计算含有错报的逻辑单元导致的推断错报时，需要分别以下两种情况：1.含有错报的逻辑单元的账面金额不小于选样间隔，由该逻辑单元的推断的错报就是其实际错报f。

记F=∑f i。

2.含有错报的逻辑单元的账面金额（v）小于选样间隔（d）首先计算该逻辑单元的错报百分比=错报金额/账面金额，即t=e/v，再乘以选样间隔d，得出单个推断错报,即g=td。

（1）如果t=1，则推断错报就是选样间隔g=d。

（2）当有k个账面金额小于选样间隔且含有错报的逻辑单元时，++…+可见，总体错报点估计由两部分构成，一部分为推断错报G点，一部分为事实错报F,即P=F+=+例如，选样间隔3000元，样本中发现了3个项目存在错报，推断的错报金额为4750元。

计算过程如下：账户账面金额v审定金额u错报金额e错报百分比t(%)选样间隔d推断错报yA1100010010030003000A220015050253000750A3500040001000不适用不适用1000（二）计算总体错报上限L[考虑抽样风险]为合理保证发现重大错报，满足抽样风险的要求，应当将总体错报转化为总体错报上限，L=E+F+G上，根据总体错报上限与可容忍错报的比较结果形成抽样结论。

其中：E为基本精确度：E=M0×d，其中d为选样间隔，M0是错报数为0时的保证系数表4-10 货币单元抽样评价样本结果时的保证系数（M）高估错报的数量误受风险5%误受风险10%0 3.00 2.311 4.75 3.892 6.30 5.3337.76 6.69例.误受险为5%，选样间隔为d=3000元，样本错报数量为0时的保证系数为M0=3.00，基本精确度E=M0×d=9000元。

课程资料：审计抽样在细节测试中的运用(3)

第三节审计抽样在细节测试中的应用三、评价样本结果阶段1、推断总体的错报(1)如果注册会计师在设计样本时将进行抽样的项目分为几层，则要在每层分别推断错报，然后将各层推断的金额加总，计算估计的总体错报。

注册会计师还要将在进行百分之百检查的个别重大项目中发现的所有错报与推断的错报金额汇总。

(2)使用货币单元抽样时，需要注意基本原理，即每一个被选取的货币单元（逻辑单元）都代表了整个选样间隔中所有的货币单元。

情形推断方法“大单元”逻辑单元账面价值≥选样间隔推断的错报=逻辑单元的实际错报“小单元”逻辑单元账面价值＜选样间隔a)逐项计算错报百分比错报百分比=样本账面金额-样本审定金额样本账面金额b）推断的错报=错报百分比×选样间隔【案例1】使用货币单元抽样法时，注册会计师确定的选样间隔是3000元，在样本中发现了3个序号账面金额/元审定金额/元样本1 100 0样本2 200 150样本3 5000 4000序号账面金额/元审定金额/元①判断②错报百分比③推断的错报样本1 100 0小于选样间隔100-0100=100% 3000×100%=3000 样本2 200 150小于选样间隔200-150200=25% 3000*25%=750 样本3 5000 4000大于选样间隔无需计算5000-4000=1000 注册会计师推断的错报=3000+750+1000=4750元2、考虑抽样风险在细节测试中，推断的错报是注册会计师对总体错报作出的最佳估计，但注册会计师要适当考虑抽样风险，以评价样本结果。

（1）非统计抽样在非统计抽样中，注册会计师运用职业判断和经验考虑抽样风险关键要点判断总体是否可接受可以接受远远低于：推断的总体错报<<可容忍错报不能接受大于或接近：推断的总体错报＞/≈可容忍错报大于：推断的总体错报＞预计总体错报考虑是否接受差距不大不小：推断的总体错报→可容忍错报（2）统计抽样（货币单元抽样）注册会计师需要考虑抽样风险的影响，计算总体错报的上限。

第27讲_细节测试中的货币单元抽样(2)

由此得到，放大错报汇总数为G=3750(元)，事实错报汇总数为F=1000(元)，推断的错报金额为P=F+G=4750(元)。

(二)计算总体错报上限L[考虑抽样风险]例：误受风险为5%、选样间隔为d=3000元时，M0=3.00，基本精确度E=M0×d=9000(元)。

2.放大错报汇总数G假设在样本中发现了k个含有错报的逻辑单元，这些逻辑单元的账面金额都小于选样间隔。

单项放大错报的计算步骤如下：(1)计算各个逻辑单元的错报百分比，并按降序排列，得到错报百分比数列t1，t2，...，tk(2)查保证系数表，得M0，M1，…，Mk，逐个后项减前项，得到风险系数增量数列：m1=M1-M0，m2=M2-M1，…，mk=Mk-Mk-1其中，m1＞m2＞…＞mk(3)G=(m1t1+m2t2+…+mktk)d比较一下，就能看出这里的放大错报汇总数为什么比总体错报点估计中的放大错报汇总数“放的更大”：在计算总体错报点估计时，放大错报汇总数的计算公式为：G=∑gi=(t1+t2+…+tk)d计算总体错报上限时，放大错报汇总数的计算公式为：G=(m1t1+m2t2+…+mktk)d由于每个系数增量m都大于1，故下面的G大于上面的G。

除此之外，总体错报上限L还多了一项基本精确度E，因此，L明显大于P。

在5%的误受风险水平下，由表4-10得M0=3.00，M1=4.75，M2=6.30。

由此得到系数增量数列：m1=4.75-3=1.75，m2=6.3-4.75=1.55，进而得到G=(m1t1+m2t2)d=(1.75×0.8+1.55×0.25)×3000=5362.5(元)特例：如只在账面金额小于d的逻辑单元中发现了k个错报百分比为100%的错报，没有发现其他错报，则L=d×Mk。

这是因为：L=E+G=M0d+(m1t1+m2t2+…+mktk)d=[M0+m1+m2+…+mk]d=[M0+(M1-M0)+(M2-M1)+…(Mk-Mk-1)]d=Mkd例如，误受险为5%，选样间隔为3000元时，如果只发现1个错报百分比为100%的错报，则总体错报的上限为L=d×M1=14250元(4.75×3000)；如果只发现2个错报百分比为100%的错报，则总体错报的上限为L=d×M2=(6.30×3000)=18900元。

注册会计师考试章节学习考情分析考题预测之第34讲_用于细节测试的货币单元抽样(3)

第三节用于细节测试的货币单元抽样三、评价样本结果阶段实施货币单元抽样时，需要运用不同的方法分别计算总体错报（金额）的点估计（P）和总体错报（金额）的上限（L）。

（一）计算总体错报点估计P[不考虑/不满足抽样风险]方法：先确定每一个含有错报的逻辑单元的单个推断错报，再将这些单个推断错报汇总，得到总体错报点估计。

可见，总体错报点估计与不含错报的逻辑单元无关。

总体错报点估计的优点是直观，缺点是不能提供任何保证程度，无法满足抽样风险。

计算含有错报的逻辑单元导致的推断错报时，需要分别以下两种情况：1.含有错报的逻辑单元的账面金额不小于选样间隔，由该逻辑单元的推断的错报就是其实际错报f。

记F=∑f i。

2.含有错报的逻辑单元的账面金额（v）小于选样间隔（d）首先计算该逻辑单元的错报百分比=错报金额/账面金额，即t=e/v，再乘以选样间隔d，得出单个推断错报,即g=td。

（1）如果t=1，则推断错报就是选样间隔g=d。

（2）当有k个账面金额小于选样间隔且含有错报的逻辑单元时，++…+可见，总体错报点估计由两部分构成，一部分为推断错报G点，一部分为事实错报F,即P=F+=+例如，选样间隔3000元，样本中发现了3个项目存在错报，推断的错报金额为4750元。

计算过程如下：账户账面金额v审定金额u错报金额e错报百分比t(%)选样间隔d推断错报yA1100010010030003000A220015050253000750A3500040001000不适用不适用1000（二）计算总体错报上限L[考虑抽样风险]为合理保证发现重大错报，满足抽样风险的要求，应当将总体错报转化为总体错报上限，L=E+F+G上，根据总体错报上限与可容忍错报的比较结果形成抽样结论。

其中：E为基本精确度：E=M0×d，其中d为选样间隔，M0是错报数为0时的保证系数表4-10 货币单元抽样评价样本结果时的保证系数（M）高估错报的数量误受风险5%误受风险10%0 3.00 2.311 4.75 3.892 6.30 5.3337.76 6.69例.误受险为5%，选样间隔为d=3000元，样本错报数量为0时的保证系数为M0=3.00，基本精确度E=M0×d=9000元。

审计母题4-5及答案

【4母题-多选题】以下关于各种用于传统变量抽样和货币单元抽样的优缺点的描述：A.如果账面金额与审定金额之间存在较多差异，可能只需较小的样本规模B.在确定样本规模时，注册会计师需要估计总体特征的标准差，而这种估计往往难以作出，注册会计师可能利用以前对总体的了解或根据初始样本的标准差进行估计C.可以很方便地计算样本规模和评价样本结果，更易于使用D.当预计总体错报的金额增加时，样本规模可能很大E.更复杂，注册会计师通常需要借助计算机程序F.注册会计师关注总体的低估时，更合适G.对零余额或负余额的选取需要在设计时予以特别考虑H.注册会计师通常需要逐个累计总体金额I.需要在每一层追加选取额外的样本项目时，更易于扩大样本规模J.当发现错报时，如果风险水平一定，货币单元抽样在评价样本时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面额K.项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无需通过分层减少变异性L.不适用于测试总体的低估，因为账面金额小但被严重低估的项目被选中的概率低M.如果注册会计师预计不存在错报，样本规模通常更小N.样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本O.如果项目金额等于或大于选样间距，货币单元抽样将自动识别所有单个重大项目，即该项目一定会被选中。

P.如果存在非常大的项目，或者在总体的账面金额与审定金额之间存在非常大的差异，而且样本规模比较小，正态分布理论可能不适用，注册会计师更可能得出错误的结论Q.在确定所需的样本规模时无需直接考虑总体的特征（如变异性）R.如果几乎不存在错报，差异法和比率法将无法使用S.对零余额或负余额项目的选取，不需要在设计时予以特别考虑问题：（1）属于传统变量抽样的优点的有（）。

（2）属于传统变量抽样的缺点的有（）。

（3）属于货币单元抽样的优点的有（）。

（4）属于货币单元抽样的缺点的有（）。

【5母题-简答题】A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，在细节测试时，采用审计抽样的方法。

第26讲_细节测试中的货币单元抽样(1)

第三节细节测试中的货币单元抽样货币单元抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。

一、样本设计阶段(一)确定测试目标在细节测试中，审计抽样(货币单元抽样、传统变量抽样、非统计变量抽样)通常用来测试有关财务报表金额的一项或多项认定。

细节测试目标通常是根据评估的(较低的)重大错报风险确定的财务报表某个项目的某个认定，如应收账款的存在认定。

(二)定义总体注册会计师必须确保总体的适当性和完整性，但货币单元抽样无需考虑总体的变异性(标准差)，也无需对总体进行分层。

1.适当性：抽样总体适合于特定的审计目标。

2.完整性：总体包含了与测试目标相关的所有个体。

完整性还包括代表总体的实物的完整性。

例如，测试应收账款坏账准备计提的恰当性时，将本期赊销收入定义为总体既不适当、也不完整：一方面，本期大部分赊销交易可能已收回款项，无需计提坏账准备，不适当；另一方面，对应的应收账款也不包含一年以上账龄部分，故总体不完整。

高频问题：什么是变异性？什么是对总体进行分层？货币单元抽样无需考虑总体的变异性，也无需对总体进行分层，那控制测试是不是也无需对总体进行分层？变异性，是指总体中各抽样单元之间的变化大小或差异大小，通常是指金额的标准差。

变异性越大，所需的样本规模越大。

分层是指将总体按金额大小分成若干组。

分层可以降低每一层的变异性，进而减小样本规模。

货币单元抽样的抽样单元为货币单元，抽样单元之间无差异，无需分层。

属性抽样也无需分层，传统变量抽样、非统计变量抽样可能需要分层。

(三)定义抽样单元货币单元抽样以货币单元作为抽样单元，无需另行定义。

例如，总体包含100个应收账款明细账户，共有余额200万元。

则认为总体含有200万个抽样单元，而不是100个。

(四)界定错报根据审计目标界定错报。

例如，对应收账款存在认定的细节测试中(如函证)，客户在函证日之前支付、被审计单位在函证日之后不久收到的款项不构成错报。

被审计单位在不同客户之间误登(串户)明细账也不影响应收账款总账余额。

货币单元抽样方法举例

货币单元抽样方法举例
货币单元抽样方法是一种概率抽样方法，其中每个个体在样本中被选中的概率与它的货币价值成比例。

以下是一个货币单元抽样方法的例子：
假设一个公司由100个部门组成，每个部门有不同的预算。

其中，1个部门有100万预算，2个部门有50万预算，5个部门有10万预算，10个部门有5万预算，20个部门有1万预算，和62个部门有5000元以下的预算。

如果公司想要对所有部门的开支进行调查，可以使用货币单元抽样方法。

首先，确定样本大小，并以所有部门的货币值总和作为调查的总的货币单元数。

例如，样本大小为10%，则需要随机抽取10个单位的货币单元。

然后，在上述预算分布中，对每个部门的货币值除以总的货币值，得到每个部门被抽样的概率。

这些概率与各自的货币值成比例，也就是高预算的部门有更高的抽样概率。

例如，100万预算的部门被抽样的概率是10倍于5万预算部门的概率。

最后，以这些部门为单位随机抽取10个部门，以代表公司的所有部门进行调查。

这就是一个货币单元抽样方法的例子。

审计考试第32讲_审计抽样在细节测试中的运用(2)

第三节审计抽样在细节测试中的运用【考点二】选取样本阶段（★★★）（一）确定抽样方法（二）确定样本规模（三）选取样本并对其实施审计程序细节测试审计抽样“三大环节、十一个步骤”细节测试中选取样本（一）确定抽样方法（统计抽样）1.货币单元抽样2.传统变量抽样【提示】在细节测试中进行审计抽样，可能使用统计抽样，也可能使用非统计抽样。

注册会计师在细节测试中常用的统计抽样方法包括货币单元抽样和传统变量抽样，如下图所示。

细节测试中确定抽样方法1.货币单元抽样（1）货币单元抽样的定义（2）货币单元抽样的优点（6个方面）（3）货币单元抽样的缺点（5个方面）（1）货币单元抽样的定义货币单元抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法，它是概率比例规模抽样方法的分支，有时也被称为金额单元抽样、累计货币金额抽样以及综合属性变量抽样等。

【链接】教材P66属性抽样和变量抽样的比较抽样方法测试环节测试特征和用途属性抽样控制测试对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法，其用途是测试控制的偏差率变量抽样细节测试对总体金额得出结论的统计抽样方法，其用途是测试错报金额【举例】应收账款总体表（假定12个明细账）项目号码（逻辑单元）账面金额累计合计数相关的货币单元13573571～3572 1 281 1 638358～1 638360 1 698 1 639～1 6984573 2 271 1 699～2 2715691 2 962 2 272～2 9626143 3 105 2 963～3 1057 1 425 4 530 3 106～4 5308278 4 808 4 531～4 8089942 5 750 4 809～5 75010826 6 576 5 751～6 57611404 6 980 6 577～6 980123967 376 6 981～7 376在货币单元抽样中，将财务报表项目称为逻辑单元，这12个逻辑单元账面金额累计为7376，我们将其称作总体。

2020注会(CPA) 审计第四章审计抽样方法

第28讲-审计抽样的相关概念（1）第四章审计抽样方法考情统计本章 2017～ 2019年年均考分为 10.7分，累计考了 32分。

其中选择题占 59%，简答题和综合题占 41%；第一节占 29%，第二节占 43%，第三节占 28%。

本章分值在全部 23章中位列第 8，属于绝对重要的章。

此外，虽然审计抽样包含一些数学知识，但这部分内容在考试中几乎不涉及。

题型、题量及分值综合 2 2.5 选取样本的代表性 [2]知识结构第一节审计抽样的相关概念一、审计抽样的特征与适用范围二、抽样风险、非抽样风险及其影响三、统计抽样和非统计抽样四、属性抽样和变量抽样一、审计抽样的特征与适用范围 [方法 /概念 /特征 /范围 ]（一）选取项目的方法注册会计师选取项目进行测试时，选取项目的方法包括三种：1. 对某总体包含的全部项目进行测试；2. 对选出的特定项目进行测试，但不推断总体；3. 审计抽样，以样本结果推断总体结论。

审计抽样可以与其他测试方法结合进行。

例如，在审计应收账款时，可以使用选取特定项目的方法将单个重大项目挑选出来单独测试，再针对剩余的应收账款余额进行抽样。

（二）审计抽样的概念1. 审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。

2. 抽样总体，是指从中选取样本并期望据此得出结论的整个数据的集合（与测试目标相对应）。

3. 抽样单元，是指构成总体的个体项目（是审计程序的直接实施对象）。

（三）审计抽样的三个基本特征1. 对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序；2. 所有抽样单元都有被选取的机会[ 涉及样本的代表性 ]；3. 可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。

不同时满足这三个特征的情形不属于抽样。

例如：（ 1）对总体进行百分之百的测试，这不是审计抽样。

（ 2）选取特定项目进行测试，这不是审计抽样，因此不能根据特定项目的测试结果推断总体的特征。

2022年注册会计师《审计》经典习题(第三期)

2022年注册会计师考试《审计》经典习题（第三期）单选题下列关于审计抽样在细节测试中运用时确定的总体与抽样单元的说法中，错误的是（）。

A、总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以包括某类交易或账户余额中的部分项目B、注册会计师应当确信抽样总体适合于特定的审计目标C、将抽样单元界定为每一个客户明细账余额而非每笔交易，审计抽样的效率可能更高D、如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师可以考虑将总体分层查看答案解析【答案】C【解析】如果将抽样单元界定为客户明细账余额，当某客户没有回函证实该余额时，注册会计师可能需要对构成该余额的每一笔交易进行测试。

因此，如果将抽样单元界定为构成应收账款余额的每笔交易，审计抽样的效率可能更高。

单选题下列有关抽样风险的说法中，错误的是（）。

A、注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险B、误受风险和信赖过度风险影响审计效果，误拒风险和信赖不足风险影响审计效率C、细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险D、即使使用了审计抽样，抽样风险也可能不存在查看答案解析【答案】D【解析】只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。

多选题下列选项中，属于统计抽样的有（）。

A、属性抽样B、任意抽样C、变量抽样D、随意抽样查看答案解析【答案】AC【解析】统计抽样方法包括属性抽样和变量抽样。

单选题下列有关在细节测试中确定样本规模的说法中，错误的是（）。

A、误受风险与审计的效果有关，与样本规模呈反向变动B、在既定的可容忍错报下，预计总体错报与样本规模呈正向变动C、总体项目的变异性与样本规模呈正向变动D、为了提高效率，注册会计师通常可以直接考虑按照总体规模的固定百分比确定样本规模查看答案解析【答案】D【解析】总体中的项目数量在细节测试中对样本规模的影响很小，尤其是大规模总体。

所以就算总体规模很大，样本只要足够就可以，无须按照固定百分比确定样本规模。

多选题下列各项中，属于统计抽样应同时具备的特征有（）。

注会审计-第四章审计抽样方法

第四章审计抽样方法一、单项选择题1.注册会计师通常在期中实施控制测试，下列关于获取剩余期间的证据的说法中不正确的是（）。

A.注册会计师可以将总体定义为整个被审计期间的交易，也可以定义为从年初到期中测试日为止的交易B.注册会计师可能高估剩余项目的数量，导致部分被选取的编号对应的交易没有发生，可以用其他交易代替C.注册会计师可能低估剩余项目的数量，对未包含在重新定义总体中的项目，可以实施替代程序D.注册会计师必须将测试扩展至在剩余期间发生的交易，以获取控制运行的有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论【答案】D【解析】在许多情况下，注册会计师可能不需等到被审计期间结束，就能得出关于控制的运行有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论，选项D不正确。

2.被审计单位针对支付应付账款的控制，要求每笔应付账款凭单都应附有订购单、验收单、卖方发票，并且相关负责人在应付凭单上签字，出纳才可以支付款项。

注册会计师针对该项内部控制实施抽样检查，以下不应定义为控制偏差的情况是（）。

A.某张应付凭单后只有验收单、卖方发票B.某张应付凭单后有订购单、验收单，和销售部门尚未收到卖方发票的说明C.某张应付凭单有负责人签字和原始单据留存部门的说明D.某张应付凭单后附有订购单、验收单、卖方发票，且相关负责人在应付凭单上已签字【答案】D【解析】被审计单位的该项内部控制，要求在支付应付账款时，应付账款凭单都应附有订购单、验收单、卖方发票，并且相关负责人在应付凭单上签字，所以缺少任何环节，都需要定义为一项控制偏差。

3.在下列控制测试中使用统计抽样的情况中，注册会计师可以直接作出接受总体的结论的是（）。

A.总体偏差率上限大于可容忍偏差率B.总体偏差率上限等于可容忍偏差率C.总体偏差率上限低于可容忍偏差率D.总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率【答案】C【解析】如果总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，则总体不能接受，选项AB不正确；如果总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注册会计师应当结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围，以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平，选项D不正确。

浅析审计抽样样本规模的确定

浅析审计抽样样本规模的确定作者：刘亚楠来源：《财会通讯》2011年第04期在审计抽样中，恰当地确定样本规模是一个至关重要的问题。

样本规模过小，不能反映出总体特征，会增大审计风险;样本规模过大，会加大审计成本，降低审计效率，失去抽样的意义。

我国目前对这一问题的研究还比较少，本文通过研究目前准则规定的样本规模的确定公式，分析影响样本规模的确定因素，并针对目前存在的问题提出针对性意见，以期对有关的实务和理论研究有所贡献。

为便于分析，仅以统计抽样为例。

一、我国目前采用的样本规模确定公式（一）控制测试中样本规模的确定内部控制制度符合性测试，即属性抽样，是依据统计学中假设检验的原理设计的。

审计属性抽样，是指只有两种可能结果（信赖和不信赖）的随机试验，其概率分布为二项分布。

由于二项分布计算公式比较复杂，而泊松分布近似于总体很大的二项分布。

统计学家编制了“累积泊松分布数值表”，这样按照统计学确定样本容量的思想，利用泊松分布确定过度信赖风险系数来体现统计抽样规模计算式中标准差及系数；用可容忍偏差率上限，体现统计学中由极限误差（Δρ）形成区间的上限。

建立审计属性抽样样本容量计算公式：样本容量=信赖过度风险系数÷可容忍偏差率使用上列计算公式来计算样本容量，在事先并不知道样本容量为多少的情况下，样本可能发生的偏差数很难预计。

就是有了样本预计偏差发生数，还要通过查表确定过度依赖风险系数，再用公式计算样本容量，比较麻烦。

为了提高审计效果和效率，人们根据泊松分布和不重复抽样原理，编制了供实务应用的统计抽样样本规模确定表。

我国准则指南中详细介绍了样本规模的确定，注册会计师根据可接受的信赖过度风险选择相应的抽样规模表，然后读取预计总体偏差率找到适当的比率。

接下来注册会计师确定与可容忍偏差率对应的列。

可容忍偏差率所在列与预计总体偏差率所在行的交点就是所需的样本规模。

由此可见，在控制测试中，注册会计师主要关注抽样风险中的信赖过度风险。