关于非同一控制下企业合并报表编制分析

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第四讲非同一控制下企业合并财务报表的编制

权益法（按公允价值调整后采用权益法）母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵
销，并确认商誉，结转少数股东权益。母公司长期股权投资的投资收益与子公司利润
分配项目的抵销处理，并结转少数股东损益。
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非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制
全资子公司例1：假设甲、乙企业是非同一控制下的企业，
资本公积 600*80%=480
留存收益 400*80%=320
商誉
560
贷：固定资产 200*80%=160
长期股权投资2000
（2）借：股本
1000*20%=200
资本公积 600*20%=120
留存收益 400*20%=80
贷：固定资产 200*20%=40
少数股东权益 360
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非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）
5000
资本公积 2000
留存收益 1000
乙企业资产负债表
（2009年1月1日）
现金
1000
固定资产 3000
各种负债 2000
股本
1000
资本公积 400
留存收益 600
3
非同一控制下控股权取得日企业合并财务报表的编制（第一讲中的作业）
假设甲、乙企业是非同一控制下的企业，2009年1月 1日甲企业以账面价值为2000万元、公允价值为2500 万元的固定资产购买了乙企业100%的股权，乙企业 2009年1月1日固定资产的公允价值为2800万元，负债的公允价值与账面价值相同。甲企业在2009年1月 1日应如何进行会计处理？并编制控股权取得日的合并资产负债表。
非同一控制下控股权取得日后企业合并财务报表的编制

某公司合并财务报表及编制管理知识分析

将母公司的长期股权投资成本法核算的结果调整为权益法核算的结果。前提是先将购买日子公司资产负债公允价值为基础计算相应会计期间的净利润。
其次，编制抵消分录；
最后，编制工作底稿和合并财务报表。
分别以合并日后首期编制和以后各期编制举例
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举例——CPA教材P498——首期
[例25-4]甲公司2001年1月1日以定向增发公司普通股10000万股（每股面值1 元）方式，购买取得A公司70％的股权，市场价格每股2.95元。甲公司当日资产负债表和A公司当日资产负债表及评估确认的公允价值见表13所示。属于非同一控制下的两个公司，假定不考虑相关的发行费用。有关资料如下：
借：股本
300
资本公积 100
盈余公积 50
未分配利润 150
贷：长期股权投资
580
留存收益（盈余公积2或未分配利润18）20
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表12 编制单位：A公司
合并资产负债表工作底稿 2007年8月31日
单位：万元
项目
银行存款库存商品固定资产长期股权投资商誉资产合计应付账款负债合计股本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计
被购买方（B）账面价值 3920 20000 18000
单位：万元
公允价值
3820
21100 21000
58000 …… 26000 20000 8000 1200 2800 32000
62000 …… 26000
36000
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1、甲公司取得股权
合并成本=29500万元
母公司在子公司可辨认净资产公允价值份额 =36000×70%=25200万元

非同一控制下企业合并会计处理探析

非同一控制下企业合并会计处理探析1. 引言1.1 研究背景企业合并是当今经济中常见的现象，它可以带来各种效益，比如节约成本、提高市场份额、拓展业务范围等。

在实际操作过程中，非同一控制下企业之间的合并会计处理却存在着一些复杂的问题。

这些问题不仅影响着企业的财务报表和财务状况的真实性与准确性，还会给企业的经营决策和未来发展带来一定的风险和挑战。

针对这些问题，学术界和实践界一直在探讨如何进行合并会计处理，特别是在非同一控制下企业之间的合并情况下。

对于非同一控制下企业合并会计处理的研究具有重要的理论和实践意义。

虽然目前已有一些关于合并会计处理的研究成果，但是针对非同一控制下企业合并的相关研究还比较有限。

有必要对此进行深入探讨，以期为企业在面对此类情况时提供更为有效的会计处理方法和决策支持。

【研究背景】1.2 研究目的研究目的是探讨非同一控制下企业合并会计处理的相关问题，分析该类合并会计处理方式在实践中的运用情况，深入研究影响非同一控制下企业合并会计处理的因素，比较国际会计准则与国内会计准则在这一领域的异同，并通过案例分析具体情况。

通过这一研究，旨在揭示非同一控制下企业合并会计处理的问题和挑战，为相关研究和实践提供参考和借鉴，探讨未来发展趋势，提出相关建议与展望。

通过对非同一控制下企业合并会计处理的深入探讨，以期为完善相关会计准则和规范提供理论依据和实践经验，促进企业间的合作与共同发展。

1.3 研究意义非同一控制下企业合并会计处理是一个在实际运作中普遍存在的问题，对于公司和投资者来说都具有重要意义。

研究非同一控制下企业合并会计处理的意义主要体现在以下几个方面：1. 可以帮助投资者更准确地了解企业的真实财务状况。

在合并过程中，不同企业之间的资产、负债和利润往往会产生交叉影响，如果不进行合理的会计处理，可能会导致财务报表的失真，给投资者造成误导。

2. 可以促进企业间的合作与发展。

通过对非同一控制下企业合并会计处理方式的研究，可以为企业合并提供更多的参考和指导，促进企业之间的合作与发展，推动行业的健康发展。

非同一控制下企业合并报表编制解析

非同一控制下企业合并报表编制解析【摘要】合并报表的编制一直是会计实务界的重点和难点。

文章基于新会计准则的要求，结合实例，归纳了非同一控制下企业控股合并期末合并报表编制的会计处理程序，重点分析了调整子公司个别财务报表调整分录的编制以及抵销内部交易对合并报表相关项目影响的抵销分录的编制方法，为新会计准则的具体实施以及会计实务界的实际操作提供参考。

【关键词】非同一控制；控股合并；合并报表编制2006年财政部颁布《企业会计准则第20号——企业合并》首次区分了同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并，而非同一控制下企业控股合并期末合并报表的编制一直是会计实务界的重点和难题。

其原理见《企业会计准则第2号——长期股权投资》及《企业会计准则第33号——合并财务报表》(以下简称“合并财务报表准则”)，但由于没有提供具体的操作指南，实务中会计处理难度很大。

本文拟通过例证方式探讨非同一控制下企业控股合并期末合并报表编制的会计处理程序与方法，为“合并财务报表准则”的具体实施提供参考。

例1：2009年1月1日，甲公司用银行存款3 300万元购入非关联方乙公司80%的股份并能控制乙公司。

当日，乙公司账面所有者权益为6 800万元（其中股本3 000万元，资本公积为0，盈余公积80万元，未分配利润720万元），可辨认净资产的公允值为4 000万元，差额是乙公司一项管理用无形资产的公允值比账面值大200万元引起，该无形资产尚可使用5年，直线法摊销。

甲、乙公司的会计政策和会计期间一致，所得税税率均为25%，盈余公积提取比例为10%。

1.2009年，乙公司实现净利润440万元，提取盈余公积44万元；宣告分派2008年现金股利100万元；因持有可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积30万元。

2009年，甲公司销售200件A产品给乙公司，每件售价5万元，成本3万元。

当年，乙公司对外销售150件，每件售价6万元。

12月31日，A产品每件可变现净值3.6万元。

非同一控制下合并财务报表编制问题探析

次，只针对最源头的初始项目” 且的原则。合并工作底稿中列示在
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
除“ 投资收益 ”“ 、少数股东损益 ” 是针对合并利润表，其他项目都是
针对合并所有者权益变动表。
（）二关键分录二关键分录二为：借记股本、资本公积——年初、 ——本年、盈余公积——年初、 ——本年、未分配利润——年末、商誉，贷记长期股权投资、少数股东权益。
分配利润 —— 年末。
（）理划分初始项目与导出项目初始项目是指在个别财一合
务报表中直接根据相关会计科目汇总得到的项目，财务报表中绝大多数项目都属于初始项目；导出项日是指根据初始项目或初始项目之间的加减运算导出的项目。仞始项目与导出项目是一体的，如果初始项目变化了，导出项目必然随之变化；初始项目与导出项目也是相对的，如合并利润表中的净利润相对于合并利润表而言
子公司净利润的初始项目都会过人到合并利润表中，显然应将其中之一抵销。而母公司对子公司的投资收益与少数股东损益不符合实体理论下的定义，以应将其抵销。所需要注意的是，此分录中
并工作底稿的范围，同时要求在合并工作底稿编制之前，对合并财
务报表整体相关项目进行系统性分析，找到最源头的初始项目。在进行合并工作底稿编制时坚持 “ 每一个调整与抵销分录只使用一
二、并财务报表的编制特点合
合并所有者权益过人到合并资产负债表，抵销不符合实体理论的
资产负债，完成对合并财务报表的整体编制。

同一控制下转让原非同一控制下合并取得的股权时合并报表处理分析

同一控制下转让原非同一控制下合并取得的股权时合并报表处理分析一、背景介绍在企业经营管理过程中，股权的转让和合并是常见的商业行为。

当涉及到同一控制下转让原非同一控制下合并取得的股权时，会涉及到合并报表处理的复杂性和困难性。

为了更好地理解和处理这种情况，需要对合并报表处理进行深入分析和研究。

在理解和处理同一控制下转让原非同一控制下合并取得的股权时，首先需要明确相关概念和定义。

同一控制下是指一个实体或者一组实体在编制合并财务报表时，对另一个实体或者一组实体拥有控制权。

在这种情况下，当原本不是同一控制下的企业股权发生转让时，就会涉及到同一控制下转让原非同一控制下的合并取得的股权情况。

这种情况下，原非同一控制下的企业股权被转让给同一控制下的企业，需要对其合并报表处理进行详细分析和研究。

在处理同一控制下转让原非同一控制下合并取得的股权时，需要遵循一些会计处理原则和规定。

需要根据相关会计准则和规定确定转让原非同一控制下合并取得的股权是否满足合并处理的条件。

需要在合并报表中对相关资产、负债、权益和利润进行合并处理，确保合并报表的真实性和完整性。

还需要对合并取得的股权进行重新计价和确认，以反映其合理的价值和财务状况。

需要披露相关的合并报表信息和说明，使外部利益相关方能够清晰地了解和评价企业的财务状况和经营业绩。

同一控制下转让原非同一控制下合并取得的股权的会计处理会对企业的财务状况和经营业绩产生一定的影响。

合并取得的股权对应的资产和负债将会对企业的资产负债表和利润表产生影响，可能导致企业的财务状况出现变化。

合并取得的股权的确认和计价方式将会影响到企业的财务报告和会计信息的真实性和完整性。

合并取得的股权的披露和说明将会对外部利益相关方的理解和评价产生影响，可能影响企业的股价和投资者的决策。

在进行同一控制下转让原非同一控制下合并取得的股权的会计处理时，会面临一些问题和挑战。

涉及到合并取得的股权的确认和计价方式可能比较复杂和困难，需要进行细致的评估和分析。

购买日后非同一控制下合并报表调整分录的编制

的相关配套建设的三废治理方案和对环境保护工程，由相关部门验证并移交使用。

新增固定资产投资审计是指在原有的固定资产投资的基础上，对由于技术改造等对项目的新增加的固定资产的投资进行的审计。

主要是以与即增加固定的资产投资技术改革项目等整个程序的每个阶段的操作为主要依据，参与固定资产项目的整个程序投资管理，利用现在审计技术审查、监督投资项目的全部经济活动的过程，以提高审计保证与服务。

加强各个环节之间的协调，共同实现技术改革后项目的质量、工期、效益三者之间所产生的联动效应应以新型的“参与合作式”的工作方法为前提，以效益审计为主要内容加以实施，这样才能做到在确保投资项目可顺利进行的同时以合理的投资，取得最大的投资回报。

投资审计存在的问题如下：１.新增固定资产投资审计的深度不够。

工程合同的、工程结算以及工程决算是现开展的新增固定投资资产审计的重点，可是并没有涉及到对内部控制制度接口部位的管理和投入产出的有效回报进行审计。

２.审计的规范化不完善。

由于我国内部审计关于投资审计的系统化操作规程还未形成，各内部审计部门一般都根据审计工作经验与审计效果，对工程结算及经济合同进行规范的审计操作，给内部审计工作带来了一定的不便。

结论：全过程的跟踪审计是新增固定资产投资的审计，在实行增加固定资产投资审计延长的同时，不断的向新的工作理念转化且积极的提倡实行参与式的审计方案，同时应该注意在整个审计的过程中要维护和保持良好的外界环境，在出现错误时要多提一些具有建设性的意见，同时做到共同探讨分析出现错误的原因及潜在的影响，努力研究出可以改进的方法及出现此类错误时应采取的措施。

在对于内部控制系统中，改变传统方法中对于接口管理的忽视的弊端，当然在各个管理的接口部位也要建立相对严密的管理制度，将审计的全部过程整理成为一个有机的流水线作业式的方式进行，从而达到提高新增固定资产审计的工作效率。

首先要建立和完善能够完全适应内部投资审计的法律法规和相关制度的同时还要以审计报告为载体，转变以往的固有的固定资产投资审计观念。

非同一控制下企业合并与合并财务报表

合并，虽然从社会宏观视角而言，已是社会经济生活中的常态，但从企业自身及相关利害关系主体的个体角度出发，涉及太多利益需要平衡，相对于其他会计处理得实践操作，程序更复杂。
现实生活中大型公司之间的非同一控制下的企业合并更加频繁，企业合并及合并财务报表也是大型公司容易发生舞弊风险的地方，企业合并在实际生活中分为控股合并、吸收合并和新设合并，但控股合并占有很大部分比例，所以本文结合了我国具体国情具体分析母子公司之间合并财务报表的编制原理，内部购销往来如何在年末抵消，涉及资产未出售给独立第三方时企业集团内部物资调拨，从集团外部独立第三方的角度观察，企业集团内部的交易不会产生新的会计要素及计量的变化，因此企业集团内部交易必须被抵消。
所以本文从会计原理出发结合实践中的合并工作底稿分析非同一控制下企业合并和合并财务报表的账务处理。
一、企业合并概念及方式
（一）企业合并概念
本文还深入阐述了母公司如何一步一步并购了子公司，并购子公司的方式和目的不同所需要做的账务处理也会有很大差异，从而导致报表使用者不能得到真实准确的财务数据，从而所做出的决策就容易发生偏离。企业合并也是集团公司容易出现舞弊的地方，我国在同一控制下的企业合并中仍然采用权益结合法，权益结合法也是也是容易起到粉饰报表的作用。
Keywords Non-identical control; Business consolidation; Consolidated financial statements
前言
企业合并是会计理论和会计实务都非常关注的重大问题，企业合并是市场经济发展的必然现象。合并作为一种经济现象涉及包括企业在内的诸多利害关系人的利益，需要会计准则来规范。为了规范企业合并的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第33 号——合并财务报表》。

合并报表——非同一控制下的企业合并

合并报表——非同一控制下的企业合并长期股权投资企业的一种投资行为，投资方通过该行为享有被投资单位的股利分配、净利润等投资收益，处理的是母公司（投资方）的个别财务报表。

只有控股合并才需要编制合并报表，意味着后续计量采用的是成本法。

合并报表是以母公司和子公司的财务报表为基础，进行调整和抵消。

站在集团的角度，母公司和子公司本质上是“一家人”，母公司投资所形成的“长期股权投资”和按投资股权比例享有的子公司所有者权益（净资产）的份额，好像自己投资的同时，享有自己的挣钱带来的收益一样，不妥。

所以合并报表到底在干嘛？一句话，调整和抵消。

调整母公司的“长投”和子公司的“所有者权益”，然后进行抵消。

坚持看完文章，会有惊喜。

就像我坚持写完一样。

一、购买日（一）购买日个别财务报表的处理花多少钱，记多少钱长投，即企业合并成本按购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值（含税价）之和借：长期股权投资【公允价值含税价】应收股利资本公积——股本（资本）溢价盈余公积利润分配——未分配利润【借方差额依次冲减】贷：银行存款/相关资产/相关债务/股本应交税费——应交增值税（销项税额）资本公积——股本（资本）溢价【贷方差额】•补充投资方以相关资产作为合并对价购买被投资单位股权的内容①以存货作为合并对价（视同对外销售）借：长期股权投资【公允价值含税价】应收股利贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）【公允价值*适用税率】同时借：主营业务成本贷：库存商品/原材料②以固定资产作为合并对价（视同固定资产处置）借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：长期股权投资【公允价值含税价】应收股利资产处置损益【公允价值<账面价值】贷：固定资产清理资产处置损益【公允价值>账面价值】③以长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益、以公允价值计量且其变动计入当期损益的资产作为合并对价（视同出售处理）借：长期股权投资【公允价值】应收股利投资收益【公允价值<账面价值】贷：交易性金融资产/其他债权投资/长期股权投资等【账面价值】投资收益【公允价值>账面价值】借：其他综合收益/资本公积——其他资本公积贷：投资收益2. 交易过程发生的直接相关税费借：管理费用贷：银行存款发行权益性证券支付的佣金手续费，冲减权益性证券的溢价收入，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润借：资本公积——股本（资本）溢价盈余公积利润分配/未分配利润贷：银行存款发行债务性证券支付的佣金手续费，倒挤在“应付债券——利息调整”科目。

非同一控制下企业合并财务报表的编制方法

浅谈非同一控制下企业合并财务报表的编制方法中图分类号：f275 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2013）04-000-01摘要合并财务报表反应了企业的经营状况和整体的财务信息，是企业领导高层作出经营决策的依据所在，对企业的发展至关重要。

非同一控制下企业合并财务报表被认为是会计实际操作中的几大难题之一，它对处理方式和编制技巧的要求很高。

本文提出了在企业合并报表编制中的一些理论和实际问题?并就这些问题提拱了在编制合并财务报表时可采取的一些技巧?以供会计实务人员参阅。

关键词合并报表编制方法核算随着现代企业制度在我国的流行与企业集团化的不断发展，那些为增强自身市场竞争力而选择合并的企业都迫切需要编制出能全面反映企业财务信息的合并财务报表。

作为国际公认的会计难题之一的合并财务报表，向来备受各国准则制定机构的关注。

合并财务报表是在组成集团的母公司与子公司的个别财务报表的基础上编制而成，综合地反映着企业的财务状况、经营成果和现金流量情况的报表。

在控股经营的状况下，母、子公司都是独立的法人实体，需要分别为自身编制会计报表，而集团的管理高层要全面了解公司的经营状况，就必须综合母公司与子公司的会计报表，并以合并财务报表的形式将财务信息呈现出来。

由此可见，并非任何企业合并都会导致合并财务报表问题的出现，只有在控股合并的情况下，才需要编制合并财务报表。

非同一控制下的企业合并如何才能要编制出全面、科学、合理的合并财务报表，需要注意以下几个问题。

一、正确界定合并范围正确界定合并范围是编制合并财务报表的前提，因为合并财务报表的合并范围影响着合并报表提供信息的完整性与准确性。

控制对合并范围的界定即是对控制的界定。

控制是指一个企业对另一个企业的财务和经营策略的控制权以及从另一个企业获取相应利益的权利。

如果母公司拥有被投资公司半数以上的表决权，则该被投资公司可认定为子公司，应纳入财务报表的合并范围[1]。

在某些特殊情况下，母公司对子公司没有实际的控制权，这时子公司的财务报表就不应纳入合并报表中。

非同一控制下企业合并报表编制解析

的公允值比账面值大２０万元引起，该无形资产尚可使用５０
年，直线法摊销。甲、乙公司的会计政策和会计期间一致，所得
税税率均为２％，５盈余公积提取比例为１％。Ｏ
１２０．９年，０乙公司实现净利润４０万元，取盈余公积４４提４
固定资产 —— 原价
１００６０
４０
入账，预计使用年限５年，净残值为０按直线法计提折旧。预计，
２２１．００年，乙公司实现净利润５０万元，取盈余公积５４提４
万元；宣告分派２００９年现金股利１０万元。１
借：得税费用所
贷：延所得税资产递
１．７５
１．７５
２内部固定资产交易的抵销．（）销固定资产原价中包含的未实现内部销售损益４１抵Ｏ
万元（Ｏ — ０ｏ１０６
借：业收入营贷：营业成本
２在合并报表层面，）存货跌价准备的抵销使原来形成的可抵扣暂时性差异转回。因此，认相应所得税费用的影响金额确
１．元（０Ｘ２％ｏ７５万７５
万元；宣告分派２００８年现金股利１Ｏ万元；Ｏ因持有可供出售金
实
务
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ＦＥＲ／ＮＤＳＯＦＡＣＯＵＮＴＮＧＯＦＡＣＣ０ＮＴＩ
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非同一控制下的企业合并准则及案例分析

非同一控制下的企业合并准则及案例分析【摘要】本文主要围绕非同一控制下的企业合并展开讨论。

在首先介绍了背景信息，即非同一控制下的企业合并是指两家企业在控制关系不存在的情况下进行合并。

然后探讨了研究这一话题的意义。

接着在分别概述了非同一控制下的企业合并的基本情况、相关准则以及影响因素。

最后通过一个案例分析，展示了公司A与公司B的非同一控制下的合并过程及其效果。

结论部分对文章进行了总结，强调了非同一控制下的企业合并对企业发展的重要性，并展望了未来研究的方向。

通过本文的阐述，读者可以更深入地了解非同一控制下的企业合并的相关内容及影响因素，为实际操作提供参考。

【关键词】非同一控制下的企业合并、准则、影响因素、案例分析、公司A、公司B、背景介绍、研究意义、总结与展望。

1. 引言1.1 背景介绍企业合并是指两个或多个企业相互整合，形成一个新的实体的过程。

在现代经济中，企业合并已经成为企业发展的重要战略选择之一。

不过，大多数人所熟知的企业合并都是同一控制下的企业之间进行的，即由同一控制人控制的企业之间的合并。

在实际操作中，也存在着非同一控制下的企业合并，即由不同控制人控制的企业进行合并。

非同一控制下的企业合并与同一控制下的企业合并相比，存在着更多的挑战和风险。

由于合并双方有不同的控制人，可能存在着管理层的不匹配、文化冲突、资源整合困难等问题。

对于非同一控制下的企业合并，需要有一套严格的准则来规范操作，确保合并的顺利进行。

本文将从背景介绍、研究意义、非同一控制下的企业合并概述、准则、影响因素以及案例分析等方面展开研究，希望可以对非同一控制下的企业合并进行深入探讨，为相关研究提供一定的参考。

1.2 研究意义研究非同一控制下的企业合并准则及案例分析具有重要的理论和实践意义。

随着全球经济的发展和跨国并购活动的增加，非同一控制下的企业合并成为企业实现战略转型和扩大市场规模的重要手段之一。

了解非同一控制下的企业合并准则，可以帮助企业在跨国并购过程中避免法律风险，确保交易顺利进行。

非同控合并报表的八个步骤

非同控合并报表的八个步骤
非同一控制下的企业合并编制合并财务报表主要包括以下八个步骤：
1. 调整评估增值/减值：根据评估结果，对被合并方的资产和负债进行调整，调整金额计入“资本公积”。

2. 评估增值/减值的后续变动：在合并报表编制期间，如果被合并方的资产和负债发生后续变动，需要相应调整资本公积。

3. 计算调整后的净利润：调整后的净利润等于账面净利润加上评估增值或减值对净损益的影响，以及因递延所得税负债（资产）转回而影响的所得税费用。

4. 计算调整后的未分配利润：调整后的未分配利润等于年初未分配利润加上调整后的净利润或净亏损，减去被合并方的利润分配项目等。

5. 统一母子公司的会计政策：在编制合并报表前，需要统一母子公司的会计政策，确保报表的可比性和一致性。

6. 确认商誉或营业外收入：如果合并成本大于被合并方净资产公允价值的份额，确认商誉；如果小于资产公允价值份额差额计入营业外收入。

7. 合并从购买日开始并入编制合并报表：在购买日开始并入编制合并报表，无需调整期初数。

8. 编制合并抵消分录：根据实际情况编制合并抵消分录，包括长期股权投资与子公司所有者权益的抵消、母公司投资收益与子公司利润分配的抵消等。

非同一控制下合并财务报表的编制

非同一控制下合并财务报表的编制一直是会计实务界的重点和难题。

其原理散见于《企业会计准则第2号——长期股权投资》第三章第五条：“投资企业能够对于公司实施控制的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时采用权益法进行调整。

”《企业会计准则第33号——合并财务报表》第三章第十一条：“合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期投资后，由母公司编制。

属于非同一控制下的控股合并，子公司的个别报表还要以合并日的公允价值为基础进行调整。

”新准则的这些改变。

使得合并报表更加全面客观地反映了企业集团的财务状况和经营成果。

但由于没有提供具体的操作指南，也增加了编制时的难度。

会计实务中。

也有在成本法基础上直接编制抵消分录的变通做法。

笔者结合工作实际，给出以合并报表工作底稿为基础，非同一控制下控股合并后期末合并报表编制的一般程序，重点分析母子公司个别财务报表的调整方法及调整分录，以供会计实务工作者参考。

一、非同一控制下控股合并后，期末合并报表编制的具体步骤具体的编制程序可以概括为以下6个步骤：一是编制合并工作底稿，将合并范围内母子公司的个别报表金额，过入工作底稿；二是以购买日的公允价值为基础，调整子公司个别报表金额，过入工作底稿；三是将母公司以成本法核算的个别报表，调整为以权益法核算的金额，过入工作底稿；四是在合并工作底稿中计算出母子公司报表的合计金额；五是编制抵销分录，抵销母子公司的投资及净资产、债权债务、内部购销交易等，过入工作底稿；六是在工作底稿中计算合并金额，填列合并会计报表。

这6个步骤中，工作重心在于子公司个别报表的调整、母公司个别报表的调整以及抵销分录的编制三个环节。

其中，母子公司个别报表的调整在新准则规范下有较大改变。

本文重点探讨母子公司个别报表的调整问题。

二、编制合并工作底稿，在底稿中调整子公司个别报表(一)调整子公司个别报表的目的非同一控制下企业合并时，母公司个别财务报表中列示的“长期股权投资”项目是以合并日被合并方的可辨认净资产的公允价值为基础确定的；而子公司个别报表仍是按合并日的账面价值进行后续处理，其净资产是以合并日账面价值为基础确定的，二者不能直接编制抵销分录，进行抵销。

非同一控制下合并报表的编制

２０万元，面股东权益合计为１０万元，中：５０账６０其股本１００万
元，未分配利润１０万元。２０年１１Ｂ司资产账面价值５００８月日，公与公允价值差异见表１。
表１Ｂ公司资产项目账面价值与公允价值之间的差异表
个别报表中对子公司的长期股权投资项目的金额与子公司个别报表中所有者权益项目的金额之间的差异主要体现为两个部分：一是子公司个别报表中的资产、负债和所有者权益按账面价值计量，母公司要求按公允价值计量；二是当合并成本 ≥
享有的净资产公允价值的份额时，差额部分属于母公司的商誉。因此，母公司在编制合并报表时的调整分录主要体现在两个方面的调整。１子公司在会计确认与计量上的差异进行调整对子公司单个报表与母公司在确认与计量上的差异主要体现在母公司对非同一控制下企业合并中取得的子公司个别报表进行合并时，首先根据母公司为该子公司设置的备查账簿的记录，以记录的该子公司各项可辨认资产、负债及或有负债
并企业可辨认净资产公允价值的份额孰高计量。当合并成本高于享有的被合并企业可辨认净资产公允价值的份额时，按
合并成本计量；当合并成本低于享有的被合并企业可辨认净资产公允价值的份额时，按享有的份额计量，合并成本低于可辨认净资产公允价值份额的部分，直接计人当期损益。母公司
表３０８年度成本法与权益法核算差异表２０单位：万员
琴值。
１．母公司股权取得当日合并报表的编制（）１调整分录。Ａ司对Ｂ公公司的投资成本２０万元高于Ｂ司净资产公允价值８０公

非同一控制下企业合并例题

非同一控制下企业合并例题摘要：一、概述非同一控制下企业合并二、非同一控制下企业合并的计算方法1.购买方账务处理2.被购买方账务处理3.合并报表编制三、例题解析1.案例介绍2.购买方账务处理3.被购买方账务处理4.合并报表编制及分析正文：一、概述非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并，是指在企业合并过程中，合并方与被合并方之间不存在控股关系，即合并方不会对被合并方形成控制。

这种类型的企业合并在我国资本市场中较为常见，其目的是为了扩大规模、提高市场竞争力、实现资源优化配置等。

根据《企业会计准则》的规定，非同一控制下企业合并应当遵循购买法进行会计处理。

二、非同一控制下企业合并的计算方法1.购买方账务处理购买方在非同一控制下企业合并过程中，需要将合并成本确认为长期股权投资，同时将合并差额计入商誉。

购买方账务处理如下：（1）支付现金购买：借：长期股权投资贷：现金借：商誉贷：长期股权投资（2）发行股票购买：借：长期股权投资贷：股本贷：资本公积借：商誉贷：长期股权投资2.被购买方账务处理被购买方在非同一控制下企业合并过程中，需要将取得的对价确认为资产处置损益，并将净资产账面价值与购买价款的差额计入当期损益。

被购买方账务处理如下：（1）支付现金购买：借：现金贷：资产处置损益借：长期待摊费用贷：净资产账面价值（2）发行股票购买：借：股本借：资本公积贷：资产处置损益借：长期待摊费用贷：净资产账面价值3.合并报表编制在非同一控制下企业合并完成后，合并方需要编制合并报表。

合并报表的编制方法主要包括以下几个步骤：（1）将合并方和被合并方的财务报表进行调整，使之符合《企业会计准则》的规定；（2）将合并方对被合并方的长期股权投资纳入合并报表；（3）将被合并方的资产、负债、收入、费用等数据纳入合并报表；（4）按照权益法调整合并报表中的投资收益；（5）根据合并报表数据，编制合并财务报表。

三、例题解析1.案例介绍某企业（购买方）以现金方式购买另一家企业（被购买方）100%的股权，购买价为2000万元。

非同一控制下合并财务报表的编制[整理版]

非同一控制下合并财务报表的编制一直是会计实务界的重点和难题。

属于非同一控制下的控股合并，子公司的个别报表还要以合并日的公允价值为基础进行调整。

”新准则的这些改变。

使得合并报表更加全面客观地反映了企业集团的财务状况和经营成果。

但由于没有提供具体的操作指南，也增加了编制时的难度。

会计实务中。

也有在成本法基础上直接编制抵消分录的变通做法。

这6个步骤中，工作重心在于子公司个别报表的调整、母公司个别报表的调整以及抵销分录的编制三个环节。

其中，母子公司个别报表的调整在新准则规范下有较大改变。

本文重点探讨母子公司个别报表的调整问题。

试论非同一控制下企业合并报表编制

ACCOUNTING LEARNING一、非同一控制下企业合并成本的构成非同一控制下的企业合并是指合并企业与非合并企业之间不存在控制或者被控制关系，而且两者在合并工作前后不会受到某一相同母公司的控制，合并企业与被合并企业之间没有关联交易和内部经济交易关系。

企业合并工作业务的实施办法主要是购买方式，企业合并的成本构成因素较多，可以分为合并企业为合并业务所付出的现金和非现金资产的总和，同时也包括合并企业开展合并业务后承担的债务、发行的债券和合并过程中产生的费用支出。

根据国家相关的会计准则条例规定，非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等，应当抵减权益性证券的溢价收入或计入所发行债务的初始确认金额。

二、非同一控制下企业合并报表编制分析(一)企业合并之后，要按照公允价值来调整子公司报表企业进行合并业务，首先应该考虑自身与原先被合并公司的会计政策和会计处理原则是否一致，还要考虑会计期间的选取是否相同，否则企业应该根据会计重要性原则来对其进行调整，要对被合并企业的会计政策和会计使用期间进行统一化处理。

对于有外币核算业务的母子公司应该按照统一的外汇汇率对会计报表进行准确的核算。

对于非同一控制下企业合并取得的子公司，母公司的会计人员应该在合并当日根据子公司的资产和负债的实际情况来准确核算其公允价值，并要根据母公司的会计准则来对子公司的财务报表进行合理合法的调整，进而以便使得子公司的财务报表可以反映出其真实的财务状况和经营状况，可以按照合并日的公允价值的要求来评估被合并企业的资产和负债，提高其资产负债表信息的准确性和科学性。

(二)要注意内部交易对报表编制的影响在合并业务为实行时，合并企业与被合并企业之间可能有业务往来，因此合并业务完成后，企业在制定报表时要注意抵消母子公司之间内部交易带来的影响。