第四章 金融工具与金融资产
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交易费用的会计处理：
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；
对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用 应当计入初始确认金额。
2020/11/4
ห้องสมุดไป่ตู้
12
后续计量
按公允价值进行后续计量：
公允价值金融资产 公允价值金融负债 可供出售金融资产
金融工具的分类
从会计处理角度，金融资产可分为三大类：
公允价值金融资产与可供出售金融资产 （按公允价值 后续计量）
持有至到期投资与贷款及应收款项（按摊余成本后续 计量）
无活跃市场报价的权益工具投资以及与其挂钩的衍生 金融资产（按成本后续计量）
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10
金融工具的确认
企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项 金融资产或金融负债。
按摊余成本进行后续计量：
持有至到期投资 贷款和应收款项 金融负债
按成本进行后续计量：
无活跃市场报价的权益工具投资 与其上述权益工具投资挂钩的衍生金融资产和衍生金融负债
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后续计量
后续计量中利得或损失的会计处理： 按公允价值进行后续计量：
公允价值金融资产和金融负债：利得或损失直接计入当期损益 可供出售金融资产：利得或损失计入所有者权益，待终止确认时
交易性金融资产
近期内出售，在二级市场购入的证券，为赚取差价
金融工具组合的一部分，组合的目的是为了短期获利
衍生工具（套期工具、担保合同，公允价值难以可靠取 得除外）
直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产
该指定有利于利得或损失的确认与计量
相关文件要求按照公允价值为基础进行管理
在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益
工具投资，不得指定。
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科目设置
“交易性金融资产”核算企业持有的为交易 目的持有的债券投资、股票投资、基金投 资等交易性金融资产的公允价值。
明细科目：成本、公允价值变动
权益工具
2020/11/4
金融工具分类
交易性金融资产 指定为以公允价值 计量且变动计入当 期损益的金融资产
交易性金融负债 指定为以公允价值 计量且变动计入当 期损益的金融负债
5
金融工具的分类
新准则对于金融资产和金融负债的分类有了很大 的变化，改变了以往按期限划分资产、负债类别 的做法，而是按金融工具的属性和管理者意图进 行分类。
第四章 金融工具与金融资产
2020/11/4
1
引入案例：中航油事件
在新加坡上市的中国航油(新加坡)股份有限公司, 因参与石油衍生品交易出现5.5亿美元巨亏,公司 面临灭顶之灾,总裁陈久霖被新加坡当局扣留接受 调查,其职务也已被解除。这一重大事件于2004年 12月初暴露以后,引起了国内外舆论的巨大关注。 一家在新加坡上市的明星企业，一家在信息透明、 监管严格的新加坡市场上发展得如日中天的上市 公司，为什么在短期内会导致公司现金流量枯竭、 公司账面实际损失和潜在损失总计约5.54亿美元 呢？
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2
事件起因
卖出期权 场外交易
不占用资金 躲避监管
以小博大 高风险
外部环境：油价疯涨
越赌越亏，越亏越赌
2020/11/4
3
第一节 金融工具概述
金融工具是指这样一种合同，它在一个主体内产生一项金 融资产，在另一主体内产生一项金融负债或一项权益工具。
金融工具包括基础金融工具和衍生金融工具
2020/11/4
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金融工具的分类
金融工具的属性：
持有至到期投资：到期日固定；回收金额固定或可确定； 非衍生金融资产。
贷款和应收款项：在活跃市场中没有报价；回收金额固定 或可确定；非衍生金融资产。
可供出售金融资产：在活跃市场有报价。
公允价值金融资产或负债：在活跃市场有报价、能够可靠 确定其公允价值；集中管理；衍生工具；书面文件载明以 公允价值为基础。
金融工具一个重要特征是，它总是在金融工具合同的一方 产生金融资产，同时在另一方产生要么金融负债，要么权
益工具，或者兼而有之。
金融资产、金融负债和权益工具P158－159
权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资 产中的剩余权益的合同。从权益工具的发行方看，权益工
具属于其所有者权益的组成内容。比如企业发行的普通股，
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7
管理者意图： 近期出售或回购、赚取差价； 有明确意图和能力持有至到期。
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有活跃市场报价 + 管理者意图
公允价值金融资产 可供出售金融资产
无活跃市场报价
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到期日、回收金额、能力 持有至到期投资 回收金额固定或可确定：贷款和应收款项
权益工具
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工商企业金融资产的计量
类别
初始计量
交易性金融资产 公允价值，交易费 用计入当期损益
持有至到期投资 应收款项
公允价值＋交 易费用
可供出售金融资 产
后续计量
公允价值，变动 计入当期损益
摊余成本
摊余成本
公允价值，变动 计入资本公积
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公允价值计量的金融资产——概述
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：
收取该金融资产现金流量的合同权利终止。 该金融资产已转移，且风险与报酬已经发生完全转移。 该金融资产已转移，企业放弃对该资产的控制。
金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才 能终止确认该金融负债或其一部分。
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初始计量
企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照 公允价值计量。
再转入当期损益
按摊余成本进行后续计量：
金融资产或金融负债：利得或损失（终止确认、发生减值或摊销 时）计入当期损益
按成本进行后续计量：
确认减值损失，计入当期损益
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第二节 金融资产的核算
交易性金融资产的核算 持有到期投资的核算 可供出售金融资产的核算
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企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企
业流通股的认股权证等权益工具，就属于企业所有者权益 的组成部分。
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金融资产
金
融
工
金融负债
具
以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产
持有至到期投资
贷款和应收款项 可供出售的金融资产
以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融负债 其他金融负债
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；
对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用 应当计入初始确认金额。
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后续计量
按公允价值进行后续计量：
公允价值金融资产 公允价值金融负债 可供出售金融资产
金融工具的分类
从会计处理角度，金融资产可分为三大类：
公允价值金融资产与可供出售金融资产 （按公允价值 后续计量）
持有至到期投资与贷款及应收款项（按摊余成本后续 计量）
无活跃市场报价的权益工具投资以及与其挂钩的衍生 金融资产（按成本后续计量）
2020/11/4
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金融工具的确认
企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项 金融资产或金融负债。
按摊余成本进行后续计量：
持有至到期投资 贷款和应收款项 金融负债
按成本进行后续计量：
无活跃市场报价的权益工具投资 与其上述权益工具投资挂钩的衍生金融资产和衍生金融负债
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后续计量
后续计量中利得或损失的会计处理： 按公允价值进行后续计量：
公允价值金融资产和金融负债：利得或损失直接计入当期损益 可供出售金融资产：利得或损失计入所有者权益，待终止确认时
交易性金融资产
近期内出售，在二级市场购入的证券，为赚取差价
金融工具组合的一部分，组合的目的是为了短期获利
衍生工具（套期工具、担保合同，公允价值难以可靠取 得除外）
直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产
该指定有利于利得或损失的确认与计量
相关文件要求按照公允价值为基础进行管理
在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益
工具投资，不得指定。
2020/11/4
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科目设置
“交易性金融资产”核算企业持有的为交易 目的持有的债券投资、股票投资、基金投 资等交易性金融资产的公允价值。
明细科目：成本、公允价值变动
权益工具
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金融工具分类
交易性金融资产 指定为以公允价值 计量且变动计入当 期损益的金融资产
交易性金融负债 指定为以公允价值 计量且变动计入当 期损益的金融负债
5
金融工具的分类
新准则对于金融资产和金融负债的分类有了很大 的变化，改变了以往按期限划分资产、负债类别 的做法，而是按金融工具的属性和管理者意图进 行分类。
第四章 金融工具与金融资产
2020/11/4
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引入案例：中航油事件
在新加坡上市的中国航油(新加坡)股份有限公司, 因参与石油衍生品交易出现5.5亿美元巨亏,公司 面临灭顶之灾,总裁陈久霖被新加坡当局扣留接受 调查,其职务也已被解除。这一重大事件于2004年 12月初暴露以后,引起了国内外舆论的巨大关注。 一家在新加坡上市的明星企业，一家在信息透明、 监管严格的新加坡市场上发展得如日中天的上市 公司，为什么在短期内会导致公司现金流量枯竭、 公司账面实际损失和潜在损失总计约5.54亿美元 呢？
2020/11/4
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事件起因
卖出期权 场外交易
不占用资金 躲避监管
以小博大 高风险
外部环境：油价疯涨
越赌越亏，越亏越赌
2020/11/4
3
第一节 金融工具概述
金融工具是指这样一种合同，它在一个主体内产生一项金 融资产，在另一主体内产生一项金融负债或一项权益工具。
金融工具包括基础金融工具和衍生金融工具
2020/11/4
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金融工具的分类
金融工具的属性：
持有至到期投资：到期日固定；回收金额固定或可确定； 非衍生金融资产。
贷款和应收款项：在活跃市场中没有报价；回收金额固定 或可确定；非衍生金融资产。
可供出售金融资产：在活跃市场有报价。
公允价值金融资产或负债：在活跃市场有报价、能够可靠 确定其公允价值；集中管理；衍生工具；书面文件载明以 公允价值为基础。
金融工具一个重要特征是，它总是在金融工具合同的一方 产生金融资产，同时在另一方产生要么金融负债，要么权
益工具，或者兼而有之。
金融资产、金融负债和权益工具P158－159
权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资 产中的剩余权益的合同。从权益工具的发行方看，权益工
具属于其所有者权益的组成内容。比如企业发行的普通股，
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管理者意图： 近期出售或回购、赚取差价； 有明确意图和能力持有至到期。
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有活跃市场报价 + 管理者意图
公允价值金融资产 可供出售金融资产
无活跃市场报价
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到期日、回收金额、能力 持有至到期投资 回收金额固定或可确定：贷款和应收款项
权益工具
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工商企业金融资产的计量
类别
初始计量
交易性金融资产 公允价值，交易费 用计入当期损益
持有至到期投资 应收款项
公允价值＋交 易费用
可供出售金融资 产
后续计量
公允价值，变动 计入当期损益
摊余成本
摊余成本
公允价值，变动 计入资本公积
2020/11/4
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公允价值计量的金融资产——概述
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：
收取该金融资产现金流量的合同权利终止。 该金融资产已转移，且风险与报酬已经发生完全转移。 该金融资产已转移，企业放弃对该资产的控制。
金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才 能终止确认该金融负债或其一部分。
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初始计量
企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照 公允价值计量。
再转入当期损益
按摊余成本进行后续计量：
金融资产或金融负债：利得或损失（终止确认、发生减值或摊销 时）计入当期损益
按成本进行后续计量：
确认减值损失，计入当期损益
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第二节 金融资产的核算
交易性金融资产的核算 持有到期投资的核算 可供出售金融资产的核算
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企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企
业流通股的认股权证等权益工具，就属于企业所有者权益 的组成部分。
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金融资产
金
融
工
金融负债
具
以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产
持有至到期投资
贷款和应收款项 可供出售的金融资产
以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融负债 其他金融负债