国际经济法律制度
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★ 引力原则——对于其他虽然不是通过该常设机构
所取得的所得，只要产生这种所得的营业活动属于该 常设机构的营业或与其相似时，来源国可将这种所得 纳入其征税范围内。
★
有实际联系原则——可征税的所得必须是与常设
机构及其营业活动有实际联系，否则不属于可征税范 围内的所得。
核定应纳税所得额的原则
☆ 独立企业原则
动产
转让行为发生地
被转让股份公司所在地
5.2.3 国际重复性征税
法律上 重复征税
经济上 重复征税
国际重复性征税
法律上重复性征税
是指两个或两个以上 国家，对同一纳税人就 同一征税对象，在同一 时期内课征相同或相类 似的税收所形成的重复 征税。
法律上重复性征税的特征
特
征 税 主 体 的 多 重 性
常设机构
----企业进行其全部或部分营业的固定场所，
特别包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、车间或 作业场所等，并通过该种场所实施其全部或部分的营业 活动时，即构成常设机构。
虽未能通过常设机构取得营业所得，而是通 过在另一国境内授权的特定代理人开展业务的， 也可构成常设机构。
确定可归属于常设机构利润的原则
主 体 的 特 定 性
内 容 的 互 动 性
客 体 的 涉 外 性
5.2 国际税收管辖权的确定与行使
★ ★ ★ ★ 国际税收管辖权的概念 确定国际税收管辖权的方式 国际重复性征税 解决国际重复性征税的主要方法
5.2.1 国际税收管辖权的概念
税收管辖权 ——是指一个国家或地区基于其主权 或法律的授权所拥有的征税权及其其他 与税收相关的管辖权力。 有狭义和广义之分
——常设机构应视为一个独立的企业 与之发生关系，不许出现“关联 企业” 现象。
☆ 费用扣除与合理费用分摊原则
劳务所得的确定
独立 劳务 所得
劳 务 所 得
非 独立 劳务 所得
劳务所得的确认标准
☆ 劳务履行地 ☆ 劳务所得支付地 ☆ 劳务报酬支付人所在地
对独立劳务所得的征税原则
固定基地原则
——同等于常设机构原则
双向征税权
——相关国家都有征税权， 实践中需要双方国家协商确定。
对非独立劳务所得征税原则的变异
单独由居住国行使征税权的条件：
一、居住不满183天 二、不是由另一国的雇主或代表雇主支付的 三、不是由所设定的常设机构或固定基地支付的
投资所得的确定 投资所得——间接投资所得
投资权利发生地原则
（投资者所在地为所得的来源地）
固定基地原则适用的扩张
对于虽非依固定基地所取得的所得，只要符 合以下两个原则，也能保证来源国的征税权： 第一、一国居民在另一国连续或累计停留时 间超过183天； 第二、其所得由另一国居民支付或由设在另 一国内的常设机构或固定基地负担， 且在确定的会计年度内超过确定的数 额。
对非独立劳务所得的征税原则
常设机构原则 ——是将所得来源国的征税权限定在 设有常设机构的条件下和局限在常设机构的利 润范围内。
即一国居民的企业所取得的营业所得仅仅在其本 国纳税，但通过设在外国的常设机构所取得的利润除 外。对于这种营业所得，通常应由常设机构所在国征 税，但其征税权仅仅局限在该常设机构利润的范围内。
常设机构的认定
国际税法的特点
★ 调整对象的特定性 ★ 调整手段的双重性 ★ 目的的唯一性
5.1.2 国际税收关系
★ 国际税收关系的概念 ★ 国际税收关系的特点
国际税收关系的概念
国际税收关系： 是特定当事人在国际税收活动中所形 成的权利义务关系。 包括：
税收利益分配关系 税收征纳关系
国际税收关系的特点 特 点
狭义国际税收管辖权
• 指对所得税和一般财产税行使的征税及 其税收管辖的权力。 • 仅在国际税法中使用的概念。
重 点
广义国际税收管辖权
泛指一切税收领域的权力，包括对一切课 税对象征税及其行使税收管辖权的权力。
5.2.2 确定国际税收管辖权的方式
居民管辖权 所得来源地管辖权 公民管辖权
国 际 税 收 管 辖 权
居民税收管辖权
居民税收管辖权 自 然 人 法 人
居所与住所
住
所
公民税收管辖权
国 籍 美 国
税 收 管辖权
所得来源地税收管辖权
营业所得
应 税 所 得
劳务所得
投资所得
财产收益所得
营业所得的确定
营业所得
——营业活动所在地所得或营业机构 或场所所在地所得。
国际社会通常是以常设机构原则予以协调
常设机构原则
特
征 税 主 体 的 多 样 性
征
课 税 对 象 的 同 一 性 征 税 时 期 的 同 一 性 税 种 的 相 同 或 类 似
纳 税 主 体 的 不 同 性
5.2.4 解决国际重复性征税的主要方法
免 税 法
主 要 方 法
饶 让 抵 免 法
抵 免 法
免税法
是指居住国一方对其本国居民来源于境外 并已在境外纳税的所得，在一定条件下放弃税 收管辖权。 包括： 全额免税法 累进免税法
投资权利使用地原则
（接受投资或使用该投资而应支付报酬人所在地为 所得来源地）
投资所得的征税方式与协调原则
征税方式
预 提 制
代 扣 代缴制
税收协定中确定两国间的 征税率以保证分享税收利益
财产收益所得的确定 财产收益所得
——财产使用权转让，如租赁等。
财产收益所得来源地的确定
不动产 所 得 来 源 地 不动产所在地 转让人居住地
全额免税法
不仅不对境外所得计征税收，甚至在确定 其累进税率时，也不把其境外所得作为确定 所适用税率的基础。
免
全额免税法之例举
居民纳税人所得：境内——50万元 境外——100万元 本国计征税率：10% 外国计征税率：5%
该纳税人向本国实际缴纳税额：
第五章 国际税收法律制度
★ 国际税收法律制度概述 ★ 国际税收管辖权的确定与行使
★ 国际税收协定
★ 国际避税与国际逃税
5.1 国际税收法律制度概述
• 国际税法的概念与特点
• 国际税收关系
5.1.1 国际税法的概念与特点
国际税法
——是调整国际税收关系的各种法律规
范的总称，是国际经济法的重要组成部门。
征
课 税 对 象 的 同 一 性 征 税 时 期 的 同 一 性 税 种 的 相 同 或 类 似
பைடு நூலகம்
纳 税 主 体 的 同 一 性
经济上重复性征税
又称“重叠征税”或“双层征税”，是指 两个 或两个以上国家对不同的纳税人就同一课税对 象在同一时期内征收相同或相类似的税种所形 成的重复征税。
经济上重复性征税的特征
所取得的所得，只要产生这种所得的营业活动属于该 常设机构的营业或与其相似时，来源国可将这种所得 纳入其征税范围内。
★
有实际联系原则——可征税的所得必须是与常设
机构及其营业活动有实际联系，否则不属于可征税范 围内的所得。
核定应纳税所得额的原则
☆ 独立企业原则
动产
转让行为发生地
被转让股份公司所在地
5.2.3 国际重复性征税
法律上 重复征税
经济上 重复征税
国际重复性征税
法律上重复性征税
是指两个或两个以上 国家，对同一纳税人就 同一征税对象，在同一 时期内课征相同或相类 似的税收所形成的重复 征税。
法律上重复性征税的特征
特
征 税 主 体 的 多 重 性
常设机构
----企业进行其全部或部分营业的固定场所，
特别包括管理场所、分支机构、办事处、工厂、车间或 作业场所等，并通过该种场所实施其全部或部分的营业 活动时，即构成常设机构。
虽未能通过常设机构取得营业所得，而是通 过在另一国境内授权的特定代理人开展业务的， 也可构成常设机构。
确定可归属于常设机构利润的原则
主 体 的 特 定 性
内 容 的 互 动 性
客 体 的 涉 外 性
5.2 国际税收管辖权的确定与行使
★ ★ ★ ★ 国际税收管辖权的概念 确定国际税收管辖权的方式 国际重复性征税 解决国际重复性征税的主要方法
5.2.1 国际税收管辖权的概念
税收管辖权 ——是指一个国家或地区基于其主权 或法律的授权所拥有的征税权及其其他 与税收相关的管辖权力。 有狭义和广义之分
——常设机构应视为一个独立的企业 与之发生关系，不许出现“关联 企业” 现象。
☆ 费用扣除与合理费用分摊原则
劳务所得的确定
独立 劳务 所得
劳 务 所 得
非 独立 劳务 所得
劳务所得的确认标准
☆ 劳务履行地 ☆ 劳务所得支付地 ☆ 劳务报酬支付人所在地
对独立劳务所得的征税原则
固定基地原则
——同等于常设机构原则
双向征税权
——相关国家都有征税权， 实践中需要双方国家协商确定。
对非独立劳务所得征税原则的变异
单独由居住国行使征税权的条件：
一、居住不满183天 二、不是由另一国的雇主或代表雇主支付的 三、不是由所设定的常设机构或固定基地支付的
投资所得的确定 投资所得——间接投资所得
投资权利发生地原则
（投资者所在地为所得的来源地）
固定基地原则适用的扩张
对于虽非依固定基地所取得的所得，只要符 合以下两个原则，也能保证来源国的征税权： 第一、一国居民在另一国连续或累计停留时 间超过183天； 第二、其所得由另一国居民支付或由设在另 一国内的常设机构或固定基地负担， 且在确定的会计年度内超过确定的数 额。
对非独立劳务所得的征税原则
常设机构原则 ——是将所得来源国的征税权限定在 设有常设机构的条件下和局限在常设机构的利 润范围内。
即一国居民的企业所取得的营业所得仅仅在其本 国纳税，但通过设在外国的常设机构所取得的利润除 外。对于这种营业所得，通常应由常设机构所在国征 税，但其征税权仅仅局限在该常设机构利润的范围内。
常设机构的认定
国际税法的特点
★ 调整对象的特定性 ★ 调整手段的双重性 ★ 目的的唯一性
5.1.2 国际税收关系
★ 国际税收关系的概念 ★ 国际税收关系的特点
国际税收关系的概念
国际税收关系： 是特定当事人在国际税收活动中所形 成的权利义务关系。 包括：
税收利益分配关系 税收征纳关系
国际税收关系的特点 特 点
狭义国际税收管辖权
• 指对所得税和一般财产税行使的征税及 其税收管辖的权力。 • 仅在国际税法中使用的概念。
重 点
广义国际税收管辖权
泛指一切税收领域的权力，包括对一切课 税对象征税及其行使税收管辖权的权力。
5.2.2 确定国际税收管辖权的方式
居民管辖权 所得来源地管辖权 公民管辖权
国 际 税 收 管 辖 权
居民税收管辖权
居民税收管辖权 自 然 人 法 人
居所与住所
住
所
公民税收管辖权
国 籍 美 国
税 收 管辖权
所得来源地税收管辖权
营业所得
应 税 所 得
劳务所得
投资所得
财产收益所得
营业所得的确定
营业所得
——营业活动所在地所得或营业机构 或场所所在地所得。
国际社会通常是以常设机构原则予以协调
常设机构原则
特
征 税 主 体 的 多 样 性
征
课 税 对 象 的 同 一 性 征 税 时 期 的 同 一 性 税 种 的 相 同 或 类 似
纳 税 主 体 的 不 同 性
5.2.4 解决国际重复性征税的主要方法
免 税 法
主 要 方 法
饶 让 抵 免 法
抵 免 法
免税法
是指居住国一方对其本国居民来源于境外 并已在境外纳税的所得，在一定条件下放弃税 收管辖权。 包括： 全额免税法 累进免税法
投资权利使用地原则
（接受投资或使用该投资而应支付报酬人所在地为 所得来源地）
投资所得的征税方式与协调原则
征税方式
预 提 制
代 扣 代缴制
税收协定中确定两国间的 征税率以保证分享税收利益
财产收益所得的确定 财产收益所得
——财产使用权转让，如租赁等。
财产收益所得来源地的确定
不动产 所 得 来 源 地 不动产所在地 转让人居住地
全额免税法
不仅不对境外所得计征税收，甚至在确定 其累进税率时，也不把其境外所得作为确定 所适用税率的基础。
免
全额免税法之例举
居民纳税人所得：境内——50万元 境外——100万元 本国计征税率：10% 外国计征税率：5%
该纳税人向本国实际缴纳税额：
第五章 国际税收法律制度
★ 国际税收法律制度概述 ★ 国际税收管辖权的确定与行使
★ 国际税收协定
★ 国际避税与国际逃税
5.1 国际税收法律制度概述
• 国际税法的概念与特点
• 国际税收关系
5.1.1 国际税法的概念与特点
国际税法
——是调整国际税收关系的各种法律规
范的总称，是国际经济法的重要组成部门。
征
课 税 对 象 的 同 一 性 征 税 时 期 的 同 一 性 税 种 的 相 同 或 类 似
பைடு நூலகம்
纳 税 主 体 的 同 一 性
经济上重复性征税
又称“重叠征税”或“双层征税”，是指 两个 或两个以上国家对不同的纳税人就同一课税对 象在同一时期内征收相同或相类似的税种所形 成的重复征税。
经济上重复性征税的特征