税收概念

税收的概念

一、概念、定义——是什么

（一）税收概念的内涵

税收是以实现国家公共财政职能为目的，基于政治权力和法律规定，由政府专门机构向居民和非居民就其财产或特定行为实施强制、非罚与不直接偿还的金钱或实物课征，是国家最主要的一种财政收入形式。

1. 税收分配的主体是国家

税收，又称国家税收，是国家为了履行其满足社会公共需要的职能而存在的，是随着国家的产生而产生，并随着国家的消亡而消亡的。因此，税收分配的主体是国家，征税是国家独有的专属权，只能由国家授权的专门机关如税务机关、海关等来行使。这也就是说，对什么征税、对谁征税、征多少税、如何征税等都是由国家通过颁布税收法律的形式规定的，即税收法律由国家制定，征税活动由国家组织实施，税收收入由国家支配管理。

2. 税收分配的目的是实现国家职能

税收作为一种特定分配形式，其根本目的是为了实现国家的各种职能，满足社会公共需要。如果没有社会公共需要自然也就不会存在税收。社会公共需要一般包括四个方面：一是维护国家主权和

2

领土完整的需要，如国防、外交等；二是维持社会安定秩序的需要，如警察、法庭、行政管理等；三是扩大社会再生产的需要，如兴

建农田、水利、交通、通讯设施等；四是提高和保障人类自身发

展的需要，如举办文化、教育、卫生、社会保障等各项公益事业。而国家作为一个非物质生产部门，其为满足社会公共需要而投入的

社会产品只能通过公共财政收入（主要是税收）来予以解决。

3. 税收分配的前提是国家的政治权力

虽然行使征税权的主体是国家，但国家征税凭借的是政治权力，而并非依照等价原则和所有权原则。税收属于分配范畴，但税收并不是一般的分配，而是国家凭借政治权力实现的特殊分配。马克思

曾高度概括了国家所拥有的两种权力：一种是财产权力，也就是所有者的权力；另一种是政治权力，即国家的权力。国家征税凭借的是政治权力，而不是财产权力。因为从税收本身的运行轨迹来看，税收的取得和使用与财产的所有权状况并没有关系。纵观人类社会

发展的历史，任何国家、任何社会的税收都是国家凭借政治权力实现的特殊分配，这也体现了税收的本质。

4.税收分配的依据是税法预先规定的标准

税法预先规定的标准作为税收分配的依据，体现了税收的强制

性特征和固定性特征。

税收与国家取得财政收入的其他形式如债、利、费等相比，

具有强制性、无偿性和固定性三个特征，又称税收“三性”。其中，强制性即税收征收的强制性，是指国家通过颁布税收法律依法

3

强制征税，而并非一般意义上的自愿缴纳，税法的强制力进而构成

了税收的强制性。英国学者巴斯泰布尔认为，所谓赋税的强制性，

指的是法律规定了缴纳的税额、方式、时间以及课税主体，而没

有接受纳税人意见的余地。因此，税收的强制性就集中表现为征税人必须依法行使征税权，纳税人必须在法定义务范围内履行纳税义务，当征税人非法行使征税权或者合法行使征税权受到干扰以及纳税人无法定事由拒不履行纳税义务时，都要受到法律的制裁。

而固定性即税收征收范围和比例或者额度的规范性，是指国家依据

税法预先规定的标准征税。税收的固定性首先表现在对什么征税、

对谁征税、征多少税、如何征税等必须由税法预先规定，而不是

任意的，如果没有一个预先规定的标准，国家任意征收，必然会

遭到纳税人的反对，危及政局的稳定；其次，税法规定的标准必

须是统一的；最后，税法规定的标准必须是相对稳定的，但不能把税收的固定性理解为固定不变。所以，税收的固定性既包括时间上

的连续性，又包括征收比例或者额度的限度性。

（二）税收的历史

税收是一个古老的历史范畴，已经有几千年的历史。

夏、商、周时代的贡、助、彻，是我国税收的雏形。《孟子•腾

文公上》记载：“夏后氏五十而贡，殷人七十而助，周人百亩而彻，其实皆什一也”。夏王朝的贡赋分为两种：一种是王室对其所属部落，以及用武力征服的部落所强制征收的土贡。另一种是平民因耕

种土地而向贵族或王室的贡纳。到了商代，贡法演变为助法，后者

是与井田制相联系的一种力役课税制度。及至周代，助法进一步演

4

变为彻法，每户农奴或平民耕种的土地，在收获之后，要以其中一

定的产量交纳给王室。国家以贡、助、彻形式征收土地产物，既有

税的因素，又有租的成份，具有租税不分的性质。

到了春秋时期，鲁宣公十五年（公元前 594 年）实行了“初税亩”，开始对私田按亩征税，才正式确立起了以私有制为基础的，

完全意义上的税收制度。

从税收的历史可以看出，世界大多数国家的税收，大都经历了

一个由自愿贡纳到强制课征，再到立宪征收的逐渐进化过程。在这

个过程中，国家始终是课税的主体，国家政治权力对税收的约束力

也由小变大，由弱到强，最终形成国家至高无上的课税权。

想想一个政权上台后，如果需要有所作为，经济上的充足是必

要的，而这些资金最直接的来源就是税收。所以看看历史上这么多

政权变更，朝代更换，每个政权刚上台时，都会注意减少税收，稳

定民心。但到了后期，随着当权者的贪心越来越大，苛捐杂税越来

越多，走向灭亡指日可待。

从最早大禹时代，大禹杀防风氏开始，开启了中央政权对民众

收税的先河，因地方政权不配合而招致杀生之祸也体现了这种制度

对统治阶级的重要性。

夏商周时代，都是通过井田制，将一块土地分成9份，中间一

份是公田，需要民众出力来耕种，受益归中央政府或各诸侯，而其

他的8块是私田，民众自己耕种，自己受益。这是最早的税收形式，直接征收劳动力。从春秋时期的鲁国开始，推行的初税亩制度是奴

隶社会税制开始向封建社会税制过渡的一个标志。由于铁器的广泛

使用，很多人在原先划定的井田周围开垦荒地，开垦出来的田地都

算私田，这些田的收成是不用上税的。鲁国公想出新的这招税收方

5